成本会计第三章要素费用的归集与分配综述

第三章要素费用的归集和分配材料费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配工资费用的归集和分配固定资产折旧费和修理费的归集和分配第三章要素费用的归集和分配本章重点：

1.材料费用的归集和分配2.外购动力费的归集和分配3.工资费用的归集和分配4.固定资产折旧费和修理费的归集和分配

第三章要素费用的归集和分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本章就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第一节生产要素概述成本构成要素生产费用处理的方法一、成本构成要素1.材料费用要素材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。2.动力费用要素动力费用要素是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形态。在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设“燃料及动力”成本项目，也可以不单设“燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用作为“制造费用”处理。3.人工费用要素人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。人工费用要素在会计上的不同处理

基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目；辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接人工”成本项目；生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入“制造费用”账户，到成本计算期末，再按一定标准分配后转入“生产成本――基本生产成本（或辅助生产成本）”账户的“制造费用”成本项目。4.辅助生产费用要素辅助生产费用要素是企业在产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。对不同的辅助生产车间按受益程度分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。产品生产过程中直接消耗的电力、生产用水、蒸汽及产品模具等，通常记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；基本生产车间接受的机修劳务及基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，先记入“制造费用”账户，期末再作分配；运输部门所提供的运输劳务按运输物品的性质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。5.制造费用要素制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。包括直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；间接服务于产品生产的费用；车间管理部门的管理费用。对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。二、生产费用处理的方法1.生产单一产品的生产费用处理不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象，在发生有关生产费用时，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记有关会计账户即可。2.同时生产多种产品的生产费用处理一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要针对费用发生的实际情况区别对待。（1）直接发生于某种产品的生产费用处理直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承担的费用。主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。对直接计入费用的会计处理，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记“原材料”或“应付工资”等账户。（2）几种产品共同负担的生产费用处理间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产品承担的费用。主要有：几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，几种产品同时受益的辅助生产费用，几种产品共同承担的制造费用等。对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记入各种产品的生产成本。比例分配法①比例分配法的基本公式费用分配率＝被分配费用/分配标准之和某受益对象应负担费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和②分配标准的确定③生产费用分配表的编制生产费用分配表的基本格式见表2-2

生产费用分配表的编制方法：在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、直接人工、制造费用等）填列；分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分母相同；分配率栏按分配率计算结果填列；分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额的合计数应当与被分配费用额相同。第二节材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。两种计价方式一是按实际成本计价二是按计划成本计价1.按实际成本计价（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。（2）核算的账户设置材料按实际成本计价需要设置下列账户：“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置“在途物资明细分类账”。“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。借方登记收入材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，[例2-2]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。2.按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）账户设置材料按计划成本计价需要设置下列账户：①“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账”。②“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。借方登记收入材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。③“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。（3）材料收入的核算。为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。[例2-3]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。（二）材料发出及计价收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。（1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上是否存在先进先出的问题。具体做法是，在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存数量与最后一次收入数量相比较若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最后一次收入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存材料的价值，运用“期初结存金额＋本期收入金额－期末结存金额＝本期发出材料成本”的公式，确定本期发出材料的价值。若期末结存数量大于最后一次收入数量，则向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。[例2-4]长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，20××年1月份A材料的收入、发出、结存情况如表2-4所示。从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500）×4.8＝2930（元）本期发出A材料实际成本＝2000＋4800＋2450－2930＝6320（元）（2）加权平均法加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：2.按计划成本计价时发出材料价值的确定方法企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、材料费用的分配与核算（一）原材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。1.分配程序原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。2.分配方法在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。（1）原材料定额耗用量分配法原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，据以分配原材料费用的方法。适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：（2）原材料定额费用分配法原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。涉及的计算公式如下：（3）原材料实际耗用量分配法原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：3.账务处理对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。原材料费用的分配举例

根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。假设实际发生的材料费用是10000元，生产甲产品实际产量1200件，单位定额耗用量为3千克，乙产品产量1000件，单位定额耗用量为1.4千克。

例二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配13800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1

材料费用分配表

200×年10月单位：元14002100甲产品直接材料定额消耗量＝1200×3

＝3600(千克)

乙产品直接材料定额消耗量＝1000×1.4

＝1400(千克)

直接材料费用分配率＝＝2

甲产品应分配的直接材料费用＝3600×2

＝7200(元)

乙产品应分配的直接材料费用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配

产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配

二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配借：生产成本-基本生产成本—甲产品8600——乙产品3500

制造费用240

生产成本-辅助生产成本——供电车间450—供水车间650

销售费用

160

管理费用200

贷：原材料13800

编制会计分录（二）燃料费用的分配与核算燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。通常情况下，为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成本中的比较较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用。如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。如果燃料为几种产品共同耗用，应按适当的分配标准在各产品之间进行分配，如按定额耗用量比例、产品数量比例、产品加工工时比例等进行分配（三）包装物费用的分配与核算根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。（四）低值易耗品费用的分配与核算低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本。第三节外购动力费用的归集和分配动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供（一）动力费用分配的特殊性外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；费用分配期与外购动力付款期不一致动力费用的分配率通常高于外购动力的单价

（二）外购动力费用的归集

归集：外购动力主要指电力、蒸汽等动力费用以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用的依据。（三）动力费用的分配与核算动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。分配标准通常为仪表记录如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力”成本项目在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用”成本项目。

1、基本生产车间用于产品生产的外购动力费的分配（计算公式见P41）先按部门分、再按产品分2、基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配根据实际消耗数量和动力费用分配率计算，计入“制造费用——基本车间”科目，期末再按产品分计入生产成本中的制造费用成本项目中3、辅助生产车间耗用外购动力费用的分配分配计入“辅助生产成本”明细账4、管理部分耗用外购动力费用的分配计入“管理费用”5、辅助生产车间一般耗用外购动力费用，也是计入“制造费用——辅助车间”科目

根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。实际发生电力费用22080元，甲产品生产工时为12000小时，乙产品为6400小时。

例（四）动力费用的分配与核算举例表3-3外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680220803068076700合计240024006000水电费管理费用320032008000小计104010402600燃料及动力供水车间216021605400燃料及动力供电车间辅助生产成本300030007500动力制造费用220802208018400小计768076806400燃料及动力乙产品144001440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目55200车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费

甲、乙产品分配动力费用借：基本生产成本——甲产品14400——乙产品7680

辅助生产成本——供电车间2160——供水车间1040

制造费用3000

管理费用2400

贷：应付账款（银行存款）30680

编制会计分录第四节工资费用的归集和分配

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括：

1．职工工资、奖金、津贴和补贴；

2．职工福利费；

3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4．住房公积金；

5．工会经费和职工教育经费；

6．非货币性福利；

7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。

1、工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：计时工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。

（一）工资费用的分配2、计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。（一）工资费用的分配3、计时工资的计算（P45—46页有两种计算方式）实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：日工资率=月基础工资/30天计时工资一般采用“扣缺勤法”计算，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资=（月基础工资-矿工、事假应扣工资–病假应扣工资）+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资其中：矿工、事假应扣工资=矿工、事假天数х日工资病假应扣工资=病假天数х日工资х病假应扣工资百分比（一）工资费用的分配月工作天数确定方法:①按月平均日历天数计算，即每月30天。对出勤期间的双休日和节假日均作出勤处理；对缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。②按月平均实际工作日数计算，即每月20.83天无论出勤或是缺勤均不考虑双休日与节假日的因素。缺勤包括旷工、事假、六个月以内的短期病假和超过六个月的长期病假。缺勤应扣发工资的比例：旷工扣发比例企业根据管理需要自行确定；事假工资按日工资的100％扣发；病假扣发比例如表2-18所示。4.计件工资的计算方法计件工资是按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。计算计件工资的依据是产量记录和单位计件工资标准。计算计件工资的产品数量包括合格品数量和生产中因材料质量问题形成的废品（料废品）数量不包括在产品生产中因工人的过失而产生的废品（工废品）数量。计件工资的计算方法计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件的计算（1）个人计件工资的计算个人计件工资是按个人完成的产品数量和单位计件工资标准计算的工资。个人计件工资计算的公式是：个人计件工资＝∑[（合格品数量+料废品数量）×单位计件工资][例2-17]工人江波本月生产A零件500件，其中合格品495件，工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。计算应付江波的计件工资如下：应付计件工资＝（495+3）×3＝1494（元）（2）集体计件工资的计算对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。集体计件工资的计算程序及相关公式如下：①计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计算公式相同；②计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前所述；③计算计件工资分配率；④计算每人应得计件工资。

●某人应得计件工资＝该人计时工资×计件工资分配率5、工资费用分配与核算月度终了时，要计算出全体职工的应付工资，根据职工的工作岗位，在工资费用的受益对象中进行分配。直接从事产品生产的工人工资由各种产品负担；辅助生产车间人员的工资由各辅助车间的劳务或产品负担；各生产车间管理人员的工资由制造费用负担；从事基本建设工作的人员工资由在建工程负担；销售人员的工资由销售费用负担；企业管理人员工资由管理费用负担。对工资费用进行分配，主要是解决生产工人的工资由何种产品负担的问题。（1）计时工资分配与核算在计时工资制的企业中，将发生在基本生产车间的生产工人工资计入产品成本有两种方法：只生产单一产品的车间，将生产工人工资直接计入该产品成本计算单中的“直接人工”成本项目；同时生产两种或两种以上产品的车间，将生产工人的工资分配后计入各个产品成本计算单中的“直接人工”成本项目。工资费用进行分配的分配标准:一是定额工时二是实际工时分配工资费用的公式（2）计件工资分配与核算由于计件工资制只适用于产品生产工人的工资计算，因此，计件工资的分配只涉及基本生产车间生产工人的工资分配。无论是个人计件工资还是集体计件工资，都能够分清受益产品，可以将计件工资直接计入各该产品成本计算单的“直接人工”成本项目。对生产工人的奖金、补贴、津贴及特殊情况下支付的工资，比照计时工资分配方法进行分配后，再计入各产品的成本之中。

广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表3-4所示。生产甲乙两种产品，甲产品的生产工时是12000，乙产品的生产工时是6400，实际发生的工资费用是9200元

例6、工资费用的分配举例表3-4工资费用分配表

200×年10月单位：元

1910092009900合计12001200工资费用管理费用500500工资费用销售费用600600小计200200工资费用供水车间400400工资费用供电车间辅助生产成本800800直接人工制造费用156009200184006400小计5600320064002400直接人工乙产品100006000120004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目计时工资费用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲产品应分配的计时工资＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙产品应分配的计时工资借：基本生产成本——甲产品10000——乙产品5600

辅助生产成本——供电车间400——供水车间200

制造费用1200

销售费用500

管理费用1200

贷：应付职工薪酬——工资191001、职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置“应付职工薪酬——职工福利”科目进行核算。

（二）职工福利的分配2、核算：企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。月末，企业应按照用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。（二）职工福利的分配

广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2007年5月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-5所示。

例（二）职工福利的分配

表3-5职工福利费分配表

200×年10月单位：元

267419100合计1681200职工福利管理费用70500职工福利销售费用112600小计28200职工福利供水车间56400职工福利供电车间辅助生产成本1681200职工福利制造费用218415600小计7845600直接人工乙产品140010000直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利(14%)工资总额成本费用项目应借科目借：基本生产成本——甲产品1400

——乙产品784

辅助生产成本——供电车间56——供水车间28

制造费用168

销售费用70

管理费用