应收票据其他应收款(初级)丁慧春

1信永中和会计师事务所技术与培训委员会初级审计实务培训授课内容应收款项概述1其他应收款3应收票据2应收款项概述为什么要审计应收款项?

公司董事会及管理层负责编制会计报表，以真实而公允地反映。作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。通常情况下，应收款项对资产负债表而言是重大的。进一步的问题是相关坏账准备对利润表的影响。应收款项包含多个会计报表认定，包括“存在”、“完整性”、“权利和义务”及“计价及分摊”，我们的审计程序主要针对上述认定获取相关证据，当然，在不同情况下，各个认定的重要程度是不同的。应收款项审计程序包括控制及实质性测试应收款项概述应收款项审计中可能遇到的审计风险所记录的应收款项是否真实存在及发生。所发生的应收款项是否已完整记录。应收款项坏账准备计提是否充分适当。注：上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。如果对所出现的任何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。应收款项概述应收款项相关定义应收款项为资产的一项。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。应收票据-审计概述应收票据：是企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。分类：按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；无息应收票据是票面不注明利息的应收票据，其利息包含在票面本金之中。

应收票据与应收账款和其他应收款的不同之处：托收、贴现、背书、质押应收票据-审计概述通常应收票据的检查涉及复核及测试应收票据的变动。应收票据的增加通常是由于销售赊销引起，赊销可能是约定数月后支付货款也可能是支付剩余期限为数月的票据；应收票据减少可能由若干种情况造成，如：应收票据到期托收（已收款或者未收款）、应收票据背书、应收票据贴现和应收票据质押交付(其中应收票据到期托收但是尚未收到货款、应收票据未到期质押交付相关单位不涉及应收票据账户减少，但是票据实物会无法盘点到)。在测试增加时，我们检查应收票据备查簿的记录以及是否是由于应收账款减少所产生；在测试减少时，我们确定减少是何种方式，是否涉及追索权，是否合理入账。注：在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的应收票据工作底稿，我们的相关系统记录（RAC部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。应特别注意被审计单位对销售的赊销政策、贴现和背书政策–对应收票据的核心控制。应收票据-实质性分析程序应收票据实质性分析程序应收票据检查过程中所采用的实质性一般审计程序通常包括：（1）分析应收票据金额的合理性

（理解业务基础/结算特点）（2）分析应收票据与业务的匹配性及变化的合理性（与销售规模匹配性/取得、托收和贴现等的变化/行业特点和结算方式变化）应收票据-一般审计程序应收票据一般审计程序应收票据检查过程中所采用的实质性分析程序通常包括：

（1）获取或编制应收票据的变动明细表（2）取得应收票据备查簿，并与账面记录核对（3）向提供票据的客户函证（4）监盘库存应收票据（5）检查大额应收票据对应的交易资料（6）复核贴现利息是否合理（7）评价应收票据坏账准备计提的适当性（8）应收票据权利受限进行检查（9）对商业承兑汇票的考虑应收票据-一般审计程序在讨论审计程序前，切记留意应收票据的种类，未入账的票据贴现及利息，逾期的票据的处理，以及与票据有关的诉讼。在其他部分的审计中，也可能会遇到此类情况的的证据，如检查贷款卡信息、应收账款函证等。由于国内商业环境，商业承兑汇票由于其兑付能力较差，使用较少，以下程序大部分是以银行承兑汇票为基础的，关于商业承兑汇票的特殊考虑在“对商业承兑汇票的考虑”审计程序中单独描述。特别强调：要求企业规范内控控制，按照期初应收票据余额、本期增加、本期减少（到期、贴现、背书用于经营，或用于资本项目），用于现金流量表的审计。应收票据-一般审计程序（1）获取或编制各项应收票据的变动明细表A、账账、账表核对B、检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确（2）取得应收票据备查簿，并与账面记录核对A、取得应收票据备查簿，并与账面记录核对是否一致。B、检查应收票据备查簿本期增加信息是否完整。C、检查应收票据备查簿本期减少信息是否完整。注：备查簿一般应包括票据种类、出票人名称、承兑人名称、票面金额、上手背书人名称、开票日、到期日、减少方式、贴现人名称、贴现息、被背书人、质押权人等。应收票据-一般审计程序（3）向提供票据的客户函证A、选取函证项目B、函证内容：C、对函证实施过程进行控制D、函证回函结果需追查差异原因，并对回函结果做出合理的判断注：函证具体指导详见函证课程（4）监盘库存应收票据A、审阅盘点日应收票据备查簿的记录，并将持有票据的信息编制成盘点明细表B、监盘时，逐笔核查相关票据信息，并对差异做出详细记录，追查差异造成的原因C、由监盘结果调整至资产负债表日的结果时，应考虑自资产负债表日至监盘日的不同影响因素应收票据-一般审计程序（5）检查大额应收票据对应的交易资料（6）复核贴现利息是否合理（7）评价应收票据坏账准备计提的适当性A、了解并评价坏账准备计提会计政策，及其是否一惯运用B、取得或编制坏账准备计算表，将应收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对C、对逾期尚未收回应收票据坏账准备的计提的充分性进行关注D、对应收票据坏账损失核销及收回实施检查E、比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账准备计提的合理性应收票据-一般审计程序（8）应收票据权利受限进行检查（9）对商业承兑汇票的考虑商业承兑汇票由于其承兑人为非银行的其他单位，在国内商业环境下，其兑付能力与普通应收账款的债权的差异不大，因此其转让的难度相对于银行承兑汇票大很多，在审计商业承兑汇票时，通常会遇到的特殊情况如下：

商业承兑汇票的客户真实性需要特别关注，特别是金额较大的；商业承兑汇票贴现一般需要担保，应关注其是否有保证金、质押和抵押物、保证人；商业承兑汇票在贴现时通常是附有追索权的，不能终止确认，应作为一项借款核算。商业承兑汇票在背书时通常是附有追索权的，需要关注被背书人是否真实，并在附注中注释，并关注有无相关诉讼。其他应收款-审计概述通常其他应收款的检查涉及复核及测试被审计期间应收账款、坏账准备余额的变动。其他应收款借方变动通常为借出款项，贷方变动通常为收回款项（收回的方式有货币收回、费用冲抵）。在测试借方时，我们通常关注其他应收款借出是否已经恰当程序审批，是否属于真实的款项借出而非费用等挂账；在测试贷方时，我们通常关注其他应收款的减少是否真实收回或真实的费用冲抵。坏账准备借方变动通常为核销其他应收款的损失，贷方变动通常为根据坏账准备计提会计政策计提的坏账准备。在测试借方时，我们通常关注核销理由是否充分、是否已经适当批准；在测试贷方时，我们通常关注坏账准备计提会计政策是否适当，计提是否正确。注：在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的其他应收款工作底稿，我们的相关系统记录（RAC部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。其他应收款-实质性分析程序其他应收款实质性分析程序 其他应收款检查过程中所采用的实质性分析程序通常包括：

（1）分析其他应收款金额的合理性

（理解业务基础/业务特点）（2）分析其他应收款与业务的匹配性及变化的合理性（核算口径是否一致/业务是否发生变化）其他应收款-一般审计程序其他应收款一般审计程序其他应收款检查过程中所采用的实质性一般审计程序通常包括：

（1）获取或编制各项其他应收款的变动明细表（2）获取或编制其他应收款账龄分析表（3）对其他应收款进行函证（4）评价坏账准备计提的适当性（5）对其他应收款中的关联方进行检查（6）检查其他应收款的列报是否恰当特别强调：关注其他应收款的性质是否异常，是否有诉讼、罚款支出列示，是否按照权责发生制应列收入成本的情形，是否有关联方占用资金；备用金规模是否与企业性质和规模匹配等。其他应收款-一般审计程序（1）获取或编制各项应收账款的变动明细表A、账账、账表核对B、检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确C、分析贷方余额项目，查明原因，并作重分类调整D、结合应收账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整E、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质（如：企业间拆借款项、备用金和其他大额款项）（2）获取或编制其他应收款账龄分析表A、将其他应收款各账龄加总数与其他应收款总分类账余额比较B、测试账龄划分的适当性C、对于长期未收回的项目应查明原因，关注款项收回的可能性，公司已采取的对策，坏账计提是否充分D、对期回已收回金额较大的款项进行常规检查其他应收款-一般审计程序（3）对其他应收款进行函证A、选取函证项目B、对函证实施过程进行控制C、对未回函的账户实施替代审计程序D、编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价注：函证具体指导详见函证课程（4）评价坏账准备计提的适当性A、了解并评价坏账准备计提会计政策，及其是否一惯运用B、取得或编制坏账准备计算表，将其他应收款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对C、对其他应收款坏账损失核销及收回实施检查D、收集被审计单位相关债务人的公开信息，以检查应收账款中是否存在破产或者死亡的债务人，关注以其破产财产或者遗产清偿后收回的可能性其他应收款-一般审计程序（5）对其他应收款中的关联方进行检查A、取得关联方清单（关联方主要可分为合并报表范围内关联方、合并报表范围外关联方），标明应收关联方款项B、对关联企业的交易事项作专门检查C、对疑似关联企业的主要客户