市场营销第三章经济业务

第三章经济业务分析教学目的：进一步理解和掌握借贷记账法.(1)分析制造业的主要业务，编制会计分录。(2)了解主要账户的用法(性质、用途、结构、明细科目)教学内容：第一节材料采购业务第二节生产业务第三节销售业务第四节其他业务教学重、难点：各业务会计分录的编制教学方式：讲授、案例、课堂练习。1第一节材料采购业务一、材料采购业务内容(一)购入材料结算货款货款结算类型：1.现款交易2.欠款交易(1)支付困难未付款(2)结算方式未付款3.预付款交易(二)按材料品种计算采购成本（总成本和单位成本）采购成本：采购材料实际发生的货币支出2计算公式：1.某材料采购总成本=买价+采购费用（1）买价：发票价格

买价=采购数量×单价（2）采购费用：材料从购入起至验收入库止所发生的相关费用

3采购费用内容：采购费用运杂费运输费、装卸费包装费、保险费仓储费等。入库前整理挑选费

运输途中合理损耗进口物资交纳的关税4直接采购费用：发生采购费用能分清材料归属共同采购费用：多种材料共同发生，需采用购进材料重量、体积、价款等标准在各材料之间进行分配。2.某材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量=该材料直接发生的采购费用+该材料应分的共同采购费用采购费用5例.根据采购资料计算各采购材料总成本单位成本，采购资料如下：甲100吨买价1000运杂费200乙80件买价24000运杂费500甲材料:采购成本=1000+200=1200单位成本=1200÷100=12乙材料:采购成本=24000+500=24500单位成本=24500÷80=306.256例.根据采购资料计算各材料采购总成本和单位成本甲材料20公斤单价500包装费400乙材料50公斤单价300包装费1000两种材料共同发生运杂费2100元(按数量分配）

甲材料应分运杂费：20×30=600乙材料应分运杂费：50×30=1500甲材料采购总成本=(20×500)+(400+600)=11000乙材料采购总成本=(50×300)+(1000+1500)=17500甲材料单位成本=11000÷20=550乙材料单位成本=17500÷50=350

运杂费分配率=2100÷(20+50)=307二、材料采购业务的账户设置

物资采购(材料采购)原材料

应付账款应付票据预付账款材料采购成本：a.买价b.采购费用结转入库材料采购成本余:在途材料成本入库材料成本:a.外购入库b.其他入库余:库存材料成本发出材料成本(领用、销售)按品种设明细账P81按品种设明细账P82应付未付

偿还余:未付款开出商业汇票9到期兑付余:未兑付票据预付数抵付或收回数余:未收回预付数按债权人设明细账

设置备查簿按债务人设明细账8关于商业汇票：概念：商业汇票是出票人签发的，由付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据。

种类：(1)商业承兑汇票：由付款人承兑。可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。(2)银行承兑汇票：由银行承兑。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。89三、材料采购业务会计处理1.月份内(1)钱货二清借：物资采购

贷：银行存款、现金(2)购料欠款借：物资采购

贷：应付账款、应付票据注，以后偿还时：借：应付账款、应付票据

贷：银行存款

10（3））预付付货款款按合同同预付付时：：借借：预预付账账款贷：银银行存存款收到材材料时时：借：物物资采采购贷：预预付账账款结算预预付款款时：：不足补补付：：借：预预付账账款贷：银银行存存款多余退退回：：（与与上相相反））112.月月终汇汇总结结转入入库材材料采采购成成本借：原原材料料贷：物物资采采购12例：某某企业业某月月份发发生以以下采采购材材料业业务：：(1)购入入甲材材料10吨吨，单单价1000元元，材材料20件件，单单价200元，料料已入入库，，款未未付。。借：物物资采采购一一甲甲材材料10000一乙乙材料料4000贷：应应付账账款14000(2)以现现金支支付购购入甲甲材料料装卸卸费20元元，乙乙材料料检验验费400元。。借：物物资采采购一一甲材材料200一乙材材料400贷：现现金60013(3)购入入甲材材料20吨吨，单单价900元，，乙材材料40件件，单单价200元，款款已用用存款款支付付，料料已入入库。。借：物物资采采购一一甲材材料18000一乙材材料8000贷：银银行存存款26000(4)以存存款支支付购购入甲甲材料料20吨，，乙材材料40件件的运运费计计2600元元。分配率率=2600÷÷(18000+8000)=0.1借：物物资采采购一一甲材材料1800一乙乙材材料料800贷：：银银行行存存款款260014(5)以以现现金金支支付付甲甲材材料料20吨吨检检验验费费100元元。。借：：物物资资采采购购一一甲甲材材料料100贷：：现现金金100(6)购购入入乙乙材材料料30件件，，单单价价200元元，，对对方方代代垫垫运运费费1000元元，，料料未未入入库库，，已已向向供供方方签签发发三三个个月月的的商商业业汇汇票票。。借：：物物资资采采购购一一乙乙材材料料7000贷：：应应付付票票据据700015(7)计计算算结结转转当当月月入入库库材材料料采采购购成成本本。。甲=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100乙=(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200借：：原原材材料料一一甲甲材材料料30100一乙乙材材料料13200贷：：物物资资采采购购一一甲甲材材料料30100一乙乙材材料料1320016预付付款款方方式式购购料料举举例例：：例1.本月月以以存存款款预预付付供供方方货货款款3000元元。。借：：预预付付账账款款3000贷贷：：银银行行存存款款3000例2.收到到供供方方发发运运的的材材料料，，价价3500元元.借：：物物资资采采购购3500贷：：预预付付账账款款3500例3.企企业业以以存存款款补补付付供供货货方方货货款款500元元。。借：：预预付付账账款款500贷：：银银行行存存款款50017过入入账账户户：：银行行存存款款预预付付账账款款物物资资采采购购(1)3000(1)3000(2)3500(2)3500(3)500(3)500发:3500发发:3500余:0简化化处处理理：：收到到材材料料时时：：借借：：物物资资采采购购3500贷：：预预付付账账款款3000银行行存存款款50018若收收到到供供方方发发送送材材料料2000元元，，余余款款退退回回存存入入银银行行。。借：：物物资资采采购购2000银行行存存款款1000贷：：预预付付账账款款300019物资资采采购购①购购进进甲甲材材料料2T，，@450元,对对方方代代垫垫运运杂杂费费100元元,共共1000元元，，用用存存款款付付讫讫.②从从A单位位购购入入乙乙材材料料0.5T,@3600元,价价款款1800元元,约约定定付付款款期期10天天,暂暂欠欠.③约约定定付付款款期期已已到到,以以银银行行存存款款1800元元偿偿还还④从从B单位位购购进进甲甲材材料料1T,价款款450元元,开开出出承承兑兑汇汇票票一一张张,抵抵付付货货款款.⑤按按合合同同以以银银行行存存款款预预付付供供应应单单位位C的甲甲材材料料预预购购定定金金200元元.银行行存存款款应应付付账账款款物物资资采采购购原原材材料料应付付票票据据预付付账账款款①1000100018001800②18001800③450450④200200⑤⑥C单位位发发来来甲甲材材料料1T,发票票开开列列价价款款450元元,扣扣除除已已付付定定金金后后,余余款款以以银银行行存存款款付付讫讫200450250⑥⑦上列列①①②②④④⑥⑥项项材材料料同同车车到到达达,存存款款支支付付搬搬运运费费157.5元元\乙乙材材料料检检验验费费44.5元元.搬运运费费分分摊摊:分摊摊率率=157.5/甲甲材材料料(2+1+1)+乙乙材材料料0.5=35元元/T乙材材料料分分摊摊0.5T×35元/T=17.5(元)甲材材料料分摊摊157.5-17.5=140(元元)202202⑦⑧计算算结结转转甲甲、、乙乙材材料料采购购成成本本甲材材料料:总:①900＋＋④④450＋＋⑥⑥450＋①①100＋＋⑦⑦140=2040单:2040÷÷4=510乙材材料料:总:②1800+⑦⑦17.5＋44.5=1862单:1862÷÷490=3.8借:原原材材料料——甲甲2040—乙乙1862贷:物资采购购—甲2040—乙186239023902⑧搬运费按甲、、乙材料买价价分摊分摊率=175.5÷(甲1800+乙1800)=0.04875乙材料分摊87.75元元甲材料分摊87.75元元20日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T买价及运费900100 1000④购入1T，买价450450业务摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余1485485⑥购入1T，买价450 450⑦分摊采购费140 140⑧结转4T入库成本2040⑧入库4510204055052525物资采购明细细账材料明细账甲材料:甲材料：21供应过程材料料核算账户对对应关系示意意图（wuangluo18））银行存款物物资采购购原原材料预付账款应付票据应付账款入库付款预付欠款收料22第二节生生产业务一、生产业业务内容(一)发生生生产费用生产费用：一一定时期内生生产过程中各各耗费的货币币表现。内容：料：原材料、辅助助材料、燃料料等劳动对象象耗费；工：工资、职工福福利费等活劳劳动耗费；费：其他耗费,如如折旧、水电电、差旅等费费用开支.(二)形成产品成本本生产成本：归归集到一定品品种、数量产产品上的生产产费用。成本项目：(1)直接费费用：发生时能直接接判明产品归归属的费用.如:直接材材料、直接人人工费用、其其他直接费用用.核算特点：发生时直接计计入“生产成成本”科目。。23(2)间接费费用：车间范围内发发生的不能直直接判明其产产品归属的各种间接接费用。如：水电费、、差旅费、折折旧费、修理理费、车间管管理人员工资等。核算特点：月份内发生时先归集集计入“制造造费用”科目目；月末按一定标标准再分配计计入“生产成成本”科目。。24成本形成方式式：(费用对对象化形式））(1)直接计计入成本：直直接材料、直直接人工(2)间接计入成本本：制造费用用(3)跨期摊摊配计入成本本：待摊费用：支付在前,成本归属在后预提费用：成本归属在前,支付在后25二、生产业业务账户设置置生产成本本制制造造费用管管理费费用待摊费费用预提费费用计入成本费用用:a直接计入b间接分配(分配应属本期期待摊预提费用用)结转完工入库产品成本余:在产品成本集合发生费用分配结转至生产成本账户余:0集合发生费用期末结转至本本年利润账户余:0本期发生数期末分摊数余:等待分摊摊费用本期计提数实际支付数余:已提未付付费用按产品设明细细账(P97)按车间设明细细账按费用项目设设明细账按待摊或预提提费用项目设置明细细账26应付工资计算发放余:未付应付福利费计算提取数(工资总额×14%)使用数余:未用数固定资产增加原价减少原价余:结存原价价累计折旧幻28按月计提数冲销数余:累计计提提数固定资产净值值=固定资产产余额-累计计折旧余额27★折旧：是指指固定资产在在使用过程中中，由于磨损而逐渐渐转移到成本本费用中去的那部分价价值。★用途：用来来核算固定资资产因磨损而而减少的价值账户，，是固定资产产的抵减账户。（备抵抵调整账户））★性质：资产产类账户★结构：幻灯片2728其它应收款a.发生b.收回余:未收库存商品入库产品成本本发出产品成本本余:结存成本本生产成本借转完工入库库产品成本本其他应收款：：暂付或应收其其他单位和个个人的租金、、包装物押金金、赔款罚金金、差旅费等等款项。29三、生产业务务账务处理(一)生产费费用的归集1.材料费用用借：生产成本本制造费用管理费用……贷：原材料302.工资费用用(1)计算并并分配工资费费用借：生产成本本(生产工人人工资)制造费用(车车间管理人员员工资)管理费用(厂厂部管理人员员工资)……贷：应付工资资(2)结算工工资提现备发：借：现金贷：银行存款款支付工资：借：应付工资资贷：现金313.福利费用用(1)计算并并分配福利费费应付福利费=工资总额×14%借：生产成本本(工人工资资总额×14%)制造费用(车车间管理人员员工资总额×14%)管理费用(厂厂部管理人员员工资总额×14%)贷：应付福利利费(2)以后使使用福利费借：应付福利利费贷：银行存款款等324.折旧费用用折旧：固定资资产因使用而而逐渐磨损减减少的价值。。损耗:有形损耗→→正常使用，，自然力作用用无形损耗→技术进步,劳劳动生产率提提高折旧方法：：平均年限法加速折旧法分录（每月计计提）：借：制造费用用(车间计提提数)管理费用(厂厂部计提数)贷：累计折旧旧335.待摊费用用内容：预付的的报刊费、房房屋租金、财财产保险费、、支付的固定资资产修理费等等。(1)发生支支付时借：待摊费用用贷：银行存款款等(2)分月摊摊销时(期末末进行)借：制造费用用(车间)管理费用(厂厂部)贷：待摊费用用346.预提费用用内容：按季结结算的短期借借款利息、房房屋租金、按计划分期提提取的固定资资产修理费等等。(1)预提各各费用时借：制造费用用(车间)管理费用(厂厂部)财务费用(筹筹资)贷：预提费用用(2)以后支支付时借：预提费用用贷：银行存款款等357.其他费用用内容：办公费费、水电费、、业务招待费费、差旅费等等。特点：按费用用发生用途、、地点计入各各成本或费用用账户。分录：借：生产成本本（水电）制造费用管理费用……贷：银行存款款、现金等36关于差旅费：：（1）预借差差旅费借：其他应收收款贷：现金（2）报销差差旅费借：制造费用用管理费用贷：其他应收收款（3）结算差差旅费退回多余款：：借：现金贷：其他应收收款不足补付：借借：制造造费用或管理理费用贷：现金37现金其其他应收款制制造费用用或管理费用用预借报报销差旅费举例：：38例1.以现金金预借公司经经理出差旅费费3000元元。借：其他应收收款——经理理3000贷：现金3000例2.经理出出差结束报销销差旅费3500元，不不足款项以现现金补付。借：管理费用用3500贷：其他应收收款—经理3000现金500如报销2500元，余款款退回现金：：借：管理费用用2500现金500贷：其他应收收款—经理300039(二)产品成成本的计算产品成本计算算:将企业在在生产过程中中所发生的各各项生产费用，按产品的的名称或类别别归集和分配配，并计算出各种产产品的总成本本和单位成本本。成本项目：1.直接材料料2.直接人工工（工人工资资及福利）3.直接燃料料和动力4.制造费用用（间接费用用）计算步骤：1.月份内归归集应计产品品成本的各项项费用2.月终分配结转转制造费用40★制造费用的的分配方法：：☆分配标准：：生产工人工资资等☆

分配公式式：制造费用分配配率＝制造费费用总额／生生产工人工资资总额某种产品应负负该该种产品生产产制制造费用担的制造费用用＝工工人工资××分分配率☆分配制造费费用分录:借：生产成本本贷：制造费用用41☆例、按生产产工人工资比比例分配结转转本月发生的的制造费用18500元（A产品生产工人人工资14000元元；B产品生产工人人工资6000元））。制造费用分配配表×年×月份单单位：元产品名称分配标准（工人工资）分配率分配金额A产品B产品

1400060000.9250.925129505550合计20000

18500423.分配计算算完工产品成成本★编制产品成成本计算表编制依据：““生产成本””明细分类账账户产品成本计算算表产品名称××年×月单单位：：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工直接动力制造费用产品生产成本43生产成本－A产品生生产产成本－B产品（10）10400（10）9200（13）14000（（13）6000（14）1960（（14）840（22）12950（（18）39310（（22）5550发:39310发发:39310发发：21590余：21590成本项目总成本（100台）单位成本直接材料直接人工制造费用104001596012950104．00159．6129．50产品生产成本39310393．1产品成本计算算表产品名称：：A××年6月单单位位：元44★计算完工工成本分录：借：库存商商品贷：生产成成本如上例：幻44借：库存商商品——A产品39310贷：生产成成本——A产品3931045案例一、某某企业6月月份以下生生产业务：：1.仓库发发出甲材料料32000元，其其中，A产品20000元，，B产品12000元。。借：生产成成本一A产品20000一B产品12000贷：原材料料一甲甲材料320002.车间领领用燃料4000元元，行政部部门领用备备件7000元借：制造费费用4000管理费用7000贷：原材料料一燃燃料4000一备件7000463.月末计计算应付职职工工资60000元。其中：A产品工人工工资35000元，，B产品工人工工资25000元，车间间管理人员员工资10000元元，厂部管理人员员工资20000元元。借：生产成成本一A35000一B25000制造费用10000管理费用20000贷：应付工工资90000474.从银行行提现60000元元，并支付付工资。(1)借：：现金60000贷：银行存存款60000(2)借：：应付工资资60000贷：现金600005.根据本本月工资总总额14%计提福利利费借：生产成成本一A4900（（35000×14%）一B3500（（25000×14%）制造费用1400（（10000×14%））管理费用2800（（20000×14%））贷：应付工工资12600（（90000×14%））486.经计算算本月应计计提折旧额额为2300元。其其中车间计计提1300元，厂厂部计提1000元元。借：制造费费用1300管理费用1000贷：累计折折旧23007.本月月份以存款款支付下半半年仓库租租金1200元。借：待摊费费用1200贷：银行存存款12008.摊销销本月应负负担的书报报费3000元。其其中，车间间负担1000元，，厂部负担担2000元。借：制造费费用1000管理费用2000贷：待摊费费用3000499.本月A车间领用工工具一批计计3600元，B车间领用工工具一批计计3600元，从下下月起分6个月摊销销；C车间领用工工具一批计计3600元，从本本月起分6个月摊摊销。A车间：借：待摊费费用3600贷：低值易易耗品3600B车间：借：待摊费费用3600贷：低值易易耗品3600C车间：借：待摊费费用3600贷：低值易易耗品3600借：制造费费用600(3600÷6)贷：待摊费费用6005010.预提提由本月负负担的短期期借款利息息1500元。借：财务费费用1500贷：预提费费用150011.以存存款支付本本季度短期期借款利息息4500元。借：预提费费用4500贷：银行存存款450012.以存存款支付本本月短期借借款利息1000元元。借：财务费费用1000贷：银行存存款10005113.某车车间本月以以存款支付付1200元固定资资产修理费费。借：制造费费用1200贷：银行存存款1200若本月以存存款支付1200元元(修理费费已按月预预提)借：预提费费用1200贷：银行存存款1200若本月以存存款支付1200元元，从下月月起分3个个月摊销。。借：待摊费费用1200贷：银行存存款12005214.以银银行存款支支付购买办办公用品计计5000元。其中，，车间3000元，，厂部2000元。。借：制造费费用3000管理费用2000贷：银行存存款50005315.以现现金1000元支付付甲管理人人员出差旅旅费。借：其他应应收款一甲甲1000贷：现金100016.甲出出差回厂凭凭票据报销销800元元，余款退退回现金借：管理费费用800现金200贷：其他应应收款一甲甲1000若报销1200元，，不足款以以现金补付付。借：管理费费用1200贷：其他应应收款一甲甲1000现金2005417.月末末按工人工工资标准分分配结转本本期发生的的制造费用用。当月A产品工人工工资35000元，，B产品工人工工资25000元。。制造费用总总额=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300+(8)1000+(9)600+(13)1200+(14)3000=22500制造费用分分配率=22500÷(35000+25000)=0.375元借：生产成成本一A产品13125(35000×0.375)一B产品9375(25000×0.375)贷：制造费费用225005518.本月月产品全部部完工，月月末结转入入库产品成成本。A产品=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125=73025B产品=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375=49875借：库存商商品一A73025一B49875贷：生产成成本一A73025一B4987556案例二、]某工厂×月月份发生生生产业务如如下：(一)材料料费用①根据领料单单领料汇总总如下:子子产品生产产领用甲材材料3000元,乙乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用用消耗材料料1000元.以以上总计8000元元.②固定定资资产产日日常常修修理理领领用用修修理理用用材材料料500元元,计计车车间间300元元,厂厂部部200元元.③车间间领领用用低低值值易易耗耗工工具具500元元.(分分期期摊摊销销)原材材料料制造造费费用用应付付工工资资应付付福福利利费费现现金金银行行存存款款其其他他应应收收款款低值值易易耗耗品品无形形资资产产预提提费费用用待摊摊费费用用生产产成成本本①8000①1000①7000管理理费费用用②500②300②200③500③500(二二)人人工工费费用用④本月月应应付付职职工工工工资资3500元元,计计:子子产产品品工工人人工工资资1500元元,丑丑产产品品工工人人工工资资900元元,车间间管管理理人人员员工工资资600元元,厂厂部部管管理理人人员员工工资资500元元.⑤按规规定定,根根据据职职工工工工资资总总额额14%提提取取职职工工福福利利费费.④3500④600④500④2400⑤490⑤84⑤70⑤336初19400(三三)其其他他费费用用⑥车间间厂厂房房大大修修理理结结束束,以以存存款款支支付付大大修修理理工工程程款款2000元元.(大大修修理理费费用用已已经经预预提提)⑦采购购员员王王某某出出差差借借支支差差旅旅费费300元元,以以存存款款支支付付.⑧采购购员员王王某某报报销销差旅旅费费320元元,补补付付现现金金20元元.⑥2000⑥2000⑦300⑦300⑧300⑧20⑧320⑨以存存款款支支付付水水电电费费1200元元计计:车车间间1000元元,厂厂部部200元元⑩以现现金金支支付付业业务务招招待待费费150元元⑾以以存存款款支支付付商商标标注注册册费费2200元元⑿预预付付下下季季度度财财产产保保险险费费1500元元,以以存存款款支支付付⑨1200⑨1000⑨200⑩150⑩150⑾2200⑾2200⑿1500⑿1500※57日期业务摘要借方间接材料间接人工其他间接费合计日期业务摘要借方贷方直接材料直接人工制造费用合计初余160002280350021780子产产品品生生产产成成本本明明细细账账①消耗耗材材料料10001000①领用用材材料料40004000②修理理材材料料500500④工工资资600600④工工资资15001500⑤福福利利费费8484⑤福利利费费210210⑨水水电电费费10001000※制造造费费用用明明细细账账58生产产过过程程核核算算示示意意图图：：w42各料料工工费费账账户户生生产产成成本本库库存存商商品品发生生成成本本完工工入入库库成成本本余:在在产产品品成成本本59第三三节节产产品品销销售售业业务务一、、产产品品销销售售业业务务内内容容(一一)销销售售收收入入含义：出售商品产品品提供劳务等等所实现的收收入。收入确认条件件：（1）相关经经济利益能够够流入企业.（2）相关的的收入和成本本能够可靠地地计量收入实现标志志：(1)取得现现款(2)取得收收取货款的权权利(3)收到已已承兑商业汇汇票(4)发运预预收款商品60收入的计量:产品销售收入入=已销数量量×销售单价价注：(1)发生销销售折让或退退货时,相应应抵减销售收收入；(2)发生现现金折扣时，，折扣现金作作本期财务费费用。（赊销方式销销售，现金折折扣采用总价价法）61(二)销售费用含义:销售过程中所所发生的各种种耗费.包括括：运输、装装卸、包装、保险、、展览、广告告、专设销售售机构经费等。(三)销售成成本和销售税税金1.销售成本本：已销产品的生生产成本.销货数量×单单位生产成本本注：产品的生产成成本实际上是是一种资产(如材料.货货币资产)转化为另一种种资产(产品品),不形成成真正意义的的费用,只有销售出去,才作为取得得收入的代价价。2.销售税金金：销售环节节按其收入征征收的各种税税款。包括：增值税税、营业税、、消费税、城城建税、教育育费附加62二、产品品销售业务的的账户设置主营业务收入入营业费用应收票据据应应收收账款款预收账账款本期实现收入入(收款或未收收款)a.销售折让b.销货退回c.期末结转净收收入(本年利润)余:0按销售品种设设明细账本期发生期末结转本年利润余:0按费用项目设设明细账收到商业汇票57兑现或转让商业汇票余:未兑付只设备忘簿发生收回余:未收款按债权、债务务人设明细账账预收货款抵付或退余款款余:未还63商业汇票小知知识：商业汇票：出票人签发的的，委托付款款人在指定日日期无条件支付确定的的金额给收款款人或持票人人的票据。出票人：付款款人或收款人人承兑人：付款款人或银行特点：（1）付款期期最长不超过过6个月（2）可以背背书转让（3）可以贴贴现64种类：(1)商业承兑汇票票：由银行以外外的付款人承承兑的汇票。。特点：汇票到期付款款人无款支付付，银行将汇汇票退还收款款人，双方自行处理理。(2)银行承兑汇票票：由银行承兑兑的汇票（（银行按票面面金额万分之之五收取手续续费）56特点：（1）汇票到期付款款人无款支付付，银行无条条件支付票款款给收款人；（2）银行对对付款人执行行扣款，对未未扣回的承兑兑金额按每天万分之五计计收罚息。65财务费用（1）发生财财务开支利息支出手续费现金折扣等（1）发生财财务收益利息收入享受的现金折折扣等（2）月末结结转净收益益（2）月末结结转净支出余:066应交税金主主营业务税税金及附加计算数缴纳数余:未交数发生销售税金期末结转数(本年利润)余：0库存商品主主营业务成成本完工入库生产成本结转销售成本余:结结存发生的销售成本期末结转数(本年利润)余：067三、产品销售售业务账务处处理1.销售收入入(1)产品品发出，货款款收到。借：银行存款款、现金贷：主营业务务收入(2)产品发发出，货款未未收。A.采用商业汇票票结算方式未未收款收到汇票时：：借：应收收票据贷：主营业务务收入到期收到票款款时：借：银银行存款贷：应收票据据财务费用（带带息票据利息息）68到期未收票款款时：借：应收账款款——xx贷：应收票据据贴现时：贴现利息=票票据到期值值x贴现率x贴现期贴现净额=票据到期期值-贴现现利息借：银行存款款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷:应收票据据（票据到期值值）69B.采用非商业汇汇票结算方式式未收款未收货款：借：应收帐款款贷：主营业务务收入未收代垫运杂杂费：借：应收账款款贷：银行存款款或现金以后收到时：：借：银行存款款贷：应收账款款70(3)预收款款方式销售（（先款后货））收到预收款时时：借：银行存款款贷：预收帐款款发出产品时：：借：预收帐款款贷：主营业务务收入退还余款时：：借：预收账款款贷：银行存款款712.销售成本本（月底汇总计计算发生的销销售成本）销售成本=销销售数量x单位生产成本本借：主营业务务成本贷：库存商品品3.销售费用用发生时：借：营业费用用贷：银行存款款、现金等72案例一、某企企业某月发生生以下销售业业务：1.向A单位赊销甲产产品，货款10000元元，产品已发发出，付款条件为2/10，N/30.借：应收账款款一A10000贷：主营业务务收入10000若A单位10天内内付款：借：银行存款款9800财务费用200贷：应收账款款—A10000若A单位于30天天付款：借：银行存款款10000贷：应收账款款10000732.销售甲产品1000件@15元，以现金支支付市内运费费100元，以存款代代垫托运费500元。货已发，，并收到购货货方签发的3个月付款的的商业汇票。。(1)借：应收票据据15500贷：主营业务务收入—甲15000银行存款500(2)借：营业费用用100贷：现金100743.企业将已已持有一个月月（三个月到到期）的商业业汇票向银行贴现现，汇票金额额15500元，贴现利利息2170元。。贴现额存入入银行.借：银行存款款13330财务费用2170贷：应收票据据15500754.企业与B单位签订销售售甲产品合同同，按合同规规定，货款金金额总计为8000元。。B单位预付货款款50%，另另50%待完完全发货后再再支付。(1)收到预预付款借：银行存款款4000贷：预收账款款—B单位4000(2)发运货货物借：预收账款款—B单位8000贷：主营业务务收入—甲8000(3)订货方方补付货款借：银行存款款4000贷：预收账款款—B单位400076或：借：预收账款款4000银行存款4000贷：主营业务务收入8000775.结转本月月甲产品销售售成本，销售售数量1500件，单位成本10元.借：主营业务务成本—甲15000贷：库存商品品—甲150006.本月以存存款支付销售售产品的广告告费2000元、计算销售机构人人员工资800元。借：营业费用用2800贷：银行存款款2000应付工资800案例2.某企企业某月发生生销售业务如如下：78.①销售子产品31件,@500元,对对方开出转账账支票1张,面额15500元.应收票据现金金原材料料预收账款主营业务收入入应应收账账款款银银行行存款款营营业费用②现金销售丑产产品2件,@2450元元,价款4900元,现现金收讫.15500------------①---------------155004900--------------②---------------4900③销售丑产品5件给C单位,@2500元,如按合同20日内付款款,折扣2%12500--③--12500④10天后收到到C单位转账支票票12250元,偿还前前项货款.财务费用12500--④--12250----250⑤收到D单位开出商业业汇票1张,面额10000元,支支付购子产品品20件货款款10000--⑤--10000⑥E单位购买子产产品3件,@500元,价款1500元,以原原预付款抵付1500--⑥--1500⑦第①项交易因因质量问题,买方退回1件,以存款款退回货款500元。500---⑦---500⑧以存款支付电电视广告费3000元.⑨子产品销售领领用包装材料料300元3000--⑧--3000300--⑨--300⑩现金支付搬运运费150元元。150----⑩----15079产品销售业务务核算的账户户对应关系：：w6480第四节其其他业务一、其它业务务内容其它业务：供供、产、销业业务外发生的的业务。内容：债权债务结算算业务其他业务收支支营业外收支二、债权债务务结算业务(一)债权债债务结算业务务的主要内容容债权：应收账款、应应收票据、其其他应收款。。债务：应付账款、应应付票据、其其他应付款、、应交税金金、应付工资、应应付福利费、、短期借借款、长期借借款等。81(二)结算算方式式(二)主要要账户户设置置短期(长期期)借借款应应交交税税金金借入归还交纳税金计算应应纳税税金余:未未还按借款款单位位和种类设设明细细账余:未交按应交交纳的的税金金分别设设置明明细账账其它应应付款款其它应应付款款：企业暂暂收、、应付付其他他单位位或个个人的的租金金、存存入保保证金金、工工会经经费、、罚款款、赔赔款等等。发生数数偿还数数余:未未付按债权权人设设明细细账82(三)债权权债务务结算算业务务账务务处理理1.银银行借借款短期借借款：：取得时时：借：银银行存存款贷：短短期借借款利息：：借：财财务费费用贷：银银行存存款或或预提提费用用偿还：：借：短短期借借款贷：银银行存存款83长期借借款：：取得本本金：：借：银银行存存款贷：长长期借借款计算利利息：：借：财财务费费用或或在建建工程程贷：长长期借借款偿还本本息：：借：长长期借借款贷：银银行存存款842.其他他应付付款发生时时：借：银银行存存款等等贷：其其他应应付款款偿还时时：借：其其他应应付款款贷：银银行存存款853.应应付票票据采购材材料：：借：物物资采采购贷：应应付票票据抵所欠欠货款款：借：应应付账账款贷：应应付票票据到期支支付：：借：应应付票票据贷：银银行存存款86到期未未付商商票：：借：应应付票票据贷：应应付账账款到期未未付银银票：：借：应应付票票据贷：短短期借借款罚款：：借：营营业外外支出出贷：银银行存存款或或其他他应付付款87案例1.债债务业业务1.本本月计计提三三季度度短期期借款款利息息6000元。7月份预预提时时：借：财财务费费用2000贷：预预提费费用2000注：8月份预预提时时：借：财财务费费用2000贷：预预提费费用20009月份支支付本本季度度借款款利息息7000元：借：预预提费费用4000(7、8月已提提)财务费费用3000(9月负担担)贷：银银行存存款7000(实际支支付)882.年年初企企业向向银行行借入入三年年期、、到期期还本本付息息、年年利率率10%的借借款100万元元，修修建大大型仓仓库。。工程程两年年完工工使用用取得借借款:借：银银行存存款1000000贷：长长期借借款1000000第一年年（第第二年年）计计息时时：借：财财务费费用100000贷：长长期借借款100000第三年年计息息时：：借：财财务费费用100000贷：长长期借借款100000还本付付息时时：借：长长期借借款1300000贷：银银行存存款1300000893.企企业本本月收收到A单位交交来的的包装装物押押金3000元元，存存入银银行。。借：银银行存存款3000贷：其其他应应付款款—A单位30004.A单位逾逾期未未还包包装物物，企企业将将押金金予以没没收。。借：其其他应应付款款—A单位3000贷：营营业外外收入入300090案例2.应收票票据及及应收收账款款的结结算实实务①收到A单位承承兑商商业汇汇票2500元元,抵抵付其其原欠欠货款款.②带息商商业汇汇票2000元元到期期,利利息50元元,一一并转转存银银行.③X单位开出的的商业汇票票到期不能能兑现,转转作应收账账款.④贴现汇票1000元元,付贴息息60元,实收存940元.应收账款应应收票票据银银行存款款财务费用2500--①--25002000②20505021002100③100094060④91案例3.应付票据及应付付账款、应应付工资、、应交税金金实务①背书转让1500元元所持汇票票以清偿应应付账款.②开出商业汇汇票1200元以清清偿应付账账款。③以存款80元支付银银行商业汇汇票手续费费.④持票人到期期兑付本企企业开出的的1400元商业汇汇票⑤取现金3500元发发放本月工工资.⑥以存款交纳纳税金500元.银行存款财财务费费用应应收收票据应应付账账款应付票据现金金应应付工资应交税金1500---①---15001200---②---120080-----③------801400-------------④--------------14003500-----⑤----3500500----------⑥-----------5003500------⑤-----350092案例4.银行借款业业务①向银行借借入短期借借款17000元存存入银行②本月以存款支付本本季度短期期借款利息息280元元,.(本季各月计计算应负担担利息时已已记“借：财务费费用贷贷：预提费费用”)③以存款归还还两年期借借款3500元④接银行通知知,本季度度存款利息息2600元已转存存银行(本季各月计计算出应收收存款利息息时已记““借：其他应应收款贷贷：财务费费用”)短期借款银银行存存款预预提费用财财务费用其他应收款款长长期借款款17000①17000280--②--280各月应提借款利息280-----2802600④26003500③35000-------------本季各月应应收银行存存款利息---------2600260093三、其其他业务收收入和支出出(一)内容容其他业务收收入:除主营业务务以外的其其他销售或或其他业务务的收入。。如材料销售售收入、无无形资产出出租收入、、包装物出出租收入等等。其他业务支支出：为取得其他他业务收入入而发生的的相关成本本、费用和和相关税金金等支出。(二)账户户设置其他业业务收收入其其他业业务支支出归集其他业业务收入期末结转其其他业务收入入余额:0归集其他业业务支出期末结转其其他业务支出出余额：0按其他业务务收入(支支出)的种种类设置明明细账户94(三)账务处理1.发生其其它业务收收入时：借：银行存存款或应收收账款贷：其它业业务收入2.发生销销售成本、、费用、税税金时：借：其它业业务支出贷：原材料料、银行存存款、应交交税金等95案例1.(1)出售产品一一台，售价价5万元.(2)出售材料一一批，售价价5万元.(3)出租包装物物，收取租租金5万元.分录：(1)借：银行存存款50000贷：主营业业务收入50000(2)借：银行存存款50000贷：其他业业务收入50000(3)借：银行存存款50000贷：其它业业务收入5000096案例2.处理积压压丙材料料500公斤,采购成本本2500元,收回货货款3000元存入入银行。。A.借：银行行存款3000贷：其它它业务收收入3000B.借：其它它业务支支出2500贷：原材材料25003000A30001000------B-----1000其他业务务收入银银行行存存款原材料其他业务务支出97四、营业业外收入入和支出出业务(一)主主要内容容营业外收收入:与生产经经营活动动无直接接关系的的收入.如：固定定资产净净盘盈、、处理固固定资产产净收益益、无形形资产转让净收收益、罚罚款净收收入、没没收的押押金等。。营业外支支出:与生产经经营活动动无直接接关系的的支出.如：固定定资产净净盘亏、、处理固固定资产产净损失失、非常常损失、、公益捐赠赠等。(二)账账户设置置营业外外收收入营营业业外外支出出发生数发生数期末结转转(本年利润润)期末结转转(本年利润润)余:0余:0按收入(支出)项目设设置明细细账户98固定资产产清理（（报废、、销售、、毁损））(1)发发生清理理损失a.转销固定定资产净净值b.清理费用用c.营业税(1)发发生清理理收入a.残料b.销售收入入(2)月月末结转转净收益益(贷方大大于借方方的差额额)(2)月月末结转转净损失失(借方大大于贷方方的差额额)99(三)营营业外收收支账务务处理1.发生生营业外外收入借：银行行存款等等贷：营业业外收入入2.发生生营业外外支出借：营业业外支出出贷：银行行存款等等1003.固定定资产清清理业务务（1）发发生清理理A转销固定定资产借：固定定资产清清理(净净值)累计折旧旧(已折折旧)贷：固定定资产(原价)B发生清理理收入借：银行行存款、、现金、、原材料料等贷：固定定资产清清理C发生清理理费用借：固定定资产清清理贷：银行行存款、、现金等等101D计算营业业税（销销售）借：固定定资产清清理贷：应交交税金一一应交营营业税（2）月月末计算算结转清清理净损损益：A结转清理理净收益益借：固定定资产清清理贷：营业业外收入入B结转清理理净损失失借：营业业外支出出贷：固定资产产清理102案例1.1.企业将原原价20万元元，已折旧19万元的设设备报废，以以现金支付清清理费用1000元，变变卖残料5000元，存存入银行。(1)借：固固定资产清理理10000累计折旧190000贷：固定资产产200000(2)借：固固定资产清理理1000贷：现金1000(3)借：银银行存款5000贷：固定资产产清理5000(4)借：营营业外支出6000贷：固定资产产清理60001032.企业将不不需用房屋出出售，原价300万，已已折旧100万，转让发生清理理费5万，转转让价260万已收存银银行，税率5%。(1)借：固固定资产清理理2000000累计折旧1000000贷：固定资产产3000000(2)借：固固定资产清理理50000贷：银行存款款50000(3)借：银银行存款2600000贷：固定资产产清理2600000(4)借：固固定资产清理理130000贷：应交税金金一应交营业业税130000(5)借：固固定资产清理理420000贷：营业外收收入4200001043.企业出售售一项专利的的所有权，取取得转让收入入60000元，该专利权账面面余额40000元，转转让时支付评评估咨询费1000元，，税率为5%。款项通过银行行收付。实收款=60000-1000=59000应交营业税=60000x5%=3000出售净收益=59000-40000-3000=16000借：银行存款款59000贷：应交税金金—应交营业业税3000无形资产40000营业外收入——处置无形资资产收益160001054.企业本期期转让一项专专利技术的使使用权，取得得转让收入50000元元，转让时发发生服务等开开支计20000元。税税率5%，款款存银行。借：银行存款款30000(50000-20000)贷：应交税金金—应交营业业税2500(50000x5%)其它业务收入入27500(30000-25000)5.本月以存存款100000元赈灾。借：营业外支支出10000贷：银行存款款10000106案例2.营业外收支实实务①出租给某公司司的包装物逾逾期未退，没没收其押金1800元.②开出支票5000元向希希望工程捐款款.营业外收入其他应付款营业外支出银行存款1800①18005000②5000O107练习五材材料采购业务务参考答案业务会计分录业务会计分录1借：物资采购—甲6600贷：银行存款66006借：物资采购—丙3300贷：预付账款--S33002借：物资采购-甲3900-乙2200贷：应付账款-M610078910借：应付账款—M4000

贷：银行存款4000借：物资采购—丙2600贷：应付票据2600借：物资采购—丙20贷：现金20借：原材料—甲20547--乙2200--丙3300贷：物资采购-甲20547-乙2200-丙33003借：预付账款—S5000

贷：银行存款50004借：物资采购-甲10000贷：银行存款8000应付票据20005借：物资采购—甲47贷：现金47108№会计分录№会计分录№会计分录1生产成本—子45000--丑6660制造费用2345管理费用1245原材料552507生产成本--子

8000

--丑9000制造费用2000管理费用1500

应付工资2050011管理费用350现金50

其他应收款40012待摊费用1800

银行存款18002制造费用1300

低值易耗品13008生产成本—子1120

--丑1260制造费用280管理费用210

应付福利费287013制造费用1800管理费用500

银行存款23003管理费用200原材料20014制造费用50原材料504预提费用8000

银行存款80009现金20500

银行存款2050015应付福利费65

现金655其他应收款400

银行存款40010应付工资20500

现金205006管理费用150

银行存款150练习六生生产业务参考考答案主：顶格左为为借，向右错错开为贷。109练习七销销售业务答案案№会计分录№会计分录1银行存款8000

预收账款--D80007应收票据9500

主营业务收入—子95002应收账款–E2680

主营业务收入—子2600银行存款

808银行存款2550财务费用130

应收账款—E26803银行存款9000

主营业务收入--丑90009营业费用620

原材料--×包装材料6204现金12000

应收账款--S1500

主营业务收入--丑1350010营业费用280

现金2605预收账款—D