税务会计课件第三章消费税会计培训讲学

第三章消费税会计(kuàijì)第一节消费税概述第二节消费税的确认(quèrèn)计量与申报第三节消费税的会计处理第一页，共61页。（一）消费税的纳税人消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种税。根据我国《消费税暂行条例》规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位(dānwèi)与个人，按其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。一、消费税的纳税(nàshuì)人与纳税(nàshuì)范围第二页，共61页。1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火(yànhuǎ)、木质一次性筷子、实木地板。2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇等。3.高能耗及高档消费品，如：小汽车、摩托车等4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（二）消费税的征税(zhēnɡshuì)范围

第三页，共61页。二、消费税的特点(tèdiǎn)1.征税(zhēnɡshuì)范围的选择性（14个税目）2.征税(zhēnɡshuì)环节的单一性3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征）4.消费税是一种价内税第四页，共61页。三、消费税税目(shuìmù)与税率（一）消费税税目（14个）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重(guìzhòng)首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

第五页，共61页。（1）烟注意：1.甲类卷烟(juǎnyān)是每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟(juǎnyān)；2.每标准箱有250条，每标准条有10包，每包20支。1502015年5月调至11%，病0.005元/只第六页，共61页。（2）酒及酒精(jiǔjīng)每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上(yǐshàng)的是甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元以下的是乙类啤酒。酒精2014年11月取消缴纳消费税第七页，共61页。（3）化妆品护肤护发06年已取消。上妆(shànɡzhuānɡ)油、卸妆油、洗发水不属于化妆品第八页，共61页。（4）贵重首饰及珠玉(zhūyù)宝石本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工(jiāgōng)的各种珠宝玉石第九页，共61页。（5）鞭炮(biānpào)、焰火是指以火药、焰火(yànhuǎ)剂制成的爆炸品或焰火(yànhuǎ)喷射品，但体育上用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。第十页，共61页。（6）成品油航空煤油暂缓缴纳(jiǎonà)消费税同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。并且上调至1.12元/升。1.12元/升第十一页，共61页。（7）汽车轮胎2014年11月29日取消(qǔxiāo)了汽车轮胎的消费税第十二页，共61页。（8）摩托车这里包括两轮、边三轮(sānlún)、正三轮(sānlún)车;取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。第十三页，共61页。（9）小汽车用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用途（急救、抢修车）等不按本税目(shuìmù)征收消费税第十四页，共61页。1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备(zhuāngbèi)，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、握把。2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税目的征税范围。第十五页，共61页。【例题(lìtí)·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝

B.卷烟

C.白酒

D.药酒『正确(zhèngquè)答案』BC第十六页，共61页。【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。

A.酒精(jiǔjīng)

B.实木地板

C.木质筷子

D.音像制品『正确(zhèngquè)答案』ACD第十七页，共61页。（二）消费税税率(shuìlǜ)税率形式：比例税率、定额税率

（1）比例税率

（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油

（3）复合(fùhé)计税：卷烟、白酒第十八页，共61页。四、消费税的纳税(nàshuì)环节

1．生产销售(xiāoshòu)环节2．委托加工环节3．进口环节4．批发环节5．零售环节第十九页，共61页。（1）生产与销售(xiāoshòu)环节纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品时，不征收(zhēngshōu)消费税；如用于其他方面，于移送使用时纳税。注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建工程、馈赠、职工福利等第二十页，共61页。第二十一页，共61页。（2）委托加工(jiāgōng)环节概念：委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托(shòutuō)方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托(shòutuō)方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。第二十二页，共61页。纳税环节(huánjié)：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。第二十三页，共61页。委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。委托方将收回的应税消费品“直接(zhíjiē)出售”，不再缴纳消费税。第二十四页，共61页。(3)进口(jìnkǒu)环节进口(jìnkǒu)的应税消费品，由进口(jìnkǒu)报关者于报关进口(jìnkǒu)时纳税。第二十五页，共61页。（4）零售(línɡshòu)环节（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不缴纳。

（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌(xiāngqiàn)首饰。

【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。

第二十六页，共61页。（5）批发(pīfā)环节自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的所有(suǒyǒu)单位和个人，应就其批发销售的所有(suǒyǒu)牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计征消费税单一环节纳税的例外情况。第二十七页，共61页。【例题·多选题】根据消费税法律(fǎlǜ)制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。

A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠

B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售

C.丙汽车公司进口了一批高档轿车

D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店『正确(zhèngquè)答案』AC第二十八页，共61页。【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确(zhèngquè)的是（）。

A.甲是增值税的纳税义务人

B.甲是消费税的纳税义务人

C.乙是增值税的纳税义务人

D.乙是消费税的纳税义务人『正确(zhèngquè)答案』BC第二十九页，共61页。第二节消费税的确认(quèrèn)计量与申报第三十页，共61页。二、消费税额(shuìé)的确认一、消费税额的计算1.从价定率税率从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的销售额，适用(shìyòng)于比例税率，其基本计算公式为：应交消费税=应税消费品的销售额×适用(shìyòng)税率第三十一页，共61页。例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产(shēngchǎn)雪茄烟，本月销售额为300000元，消费税税率为36%，求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。应交消费税=300000×36%=108000元第三十二页，共61页。2.从量定额税率从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费品的销售(xiāoshòu)量，适用于定额税率。其基本计算公式为：应交消费税额=应税消费品的销售(xiāoshòu)量×单位税额根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售(xiāoshòu)数量作为计税依据。第三十三页，共61页。（1）销售数量(shùliàng)的确定销售数量是指纳税人生产、加工(jiāgōng)和进口应税消费品的数量。具体规定如下：1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。3）委托加工(jiāgōng)应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税量。第三十四页，共61页。3.复合(fùhé)税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟(juǎnyān)、白酒采用从价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率第三十五页，共61页。某卷烟(juǎnyān)厂为增值税一般纳税人，本月出售某种卷烟(juǎnyān)10大箱，每箱调拨价15000元。每箱调拨价=15000/250=60从价定率税率=15000×10×36%=54000从量定额税率=50000×10×0.003=1500共计(ɡònɡjì)的消费税率=54000+1500=55500第三十六页，共61页。三、生产销售应税消费品应缴税(jiǎoshuì)额的计算1.计税依据生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润(lìrùn)、补贴、违约金等。但不包括：1）承运部门的运费发票开具给购货方的；2）增值税；3）代为收取的行政事业型收费。第三十七页，共61页。2.应纳税额的计算(jìsuàn)（1）一般(yībān)公式应纳税额=销售额×消费税税率第三十八页，共61页。例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月向某大型商场销售(xiāoshòu)化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售(xiāoshòu)额30万元，增值税5.1万元；3月20日向某单位销售(xiāoshòu)化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售(xiāoshòu)额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的消费税税额。化妆品的应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元）应缴纳(jiǎonà)的消费税税额=34×30%=10.2（万元）第三十九页，共61页。例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售收入为206000元，消费(xiāofèi)税税率为8%。求该公司应缴纳的消费(xiāofèi)税额。不含税的销售额=206000÷（1+3%）=200000元应缴纳的消费(xiāofèi)税额=200000×8%=16000元第四十页，共61页。四、自产自用(zìyòng)的应税消费品应纳税额的计算1.计税依据自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于直接对外销售(xiāoshòu)，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、赞助、广告等）。用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。销售(xiāoshòu)额的确认与增值税的确认原则相同。第四十一页，共61页。组成(zǔchénɡ)计税价格=成本+利润+消费税或=（成本+利润）÷（1-消费税税率）若实行的是复合税率：组成(zǔchénɡ)计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）式中，成本是指应税消费品的生产成本，利润是指全国平均成本利润率计算的利润，由国家税务总局确定。第四十二页，共61页。第四十三页，共61页。例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴纳(jiǎonà)的消费税税额。组成(zǔchénɡ)计税价格=8000×（1+5%）÷（1-30%）=12000应纳税额=12000×30%=3600第四十四页，共61页。五、委托(wěituō)加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算(jiésuàn)时，代收代缴消费税。如受托方是个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。第四十五页，共61页。委托加工应税消费品，按照受托(shòutuō)方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）第四十六页，共61页。式中的材料成本(chéngběn)是指委托方所提供的加工材料的实际成本(chéngběn)；加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本(chéngběn)），不包括增值税税款第四十七页，共61页。例：某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供(tígōng)的原材料为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。（1）组成(zǔchénɡ)计税价格=（50+13）÷（1-30%）=90（2）应代收代缴的消费税=90×30%=27第四十八页，共61页。消费税应纳税额的计算(jìsuàn)总结一、生产销售环节(huánjié)（准予抵扣、价外费用的处理）二、自产自用视同销售的组成计税价格三、委托加工环节(huánjié)的计算第四十九页，共61页。第三节消费税的会计(kuàijì)处理一、消费税会计账户的设置二、生产(shēngchǎn)环节会计处理三、应税消费品视同销售的会计处理四、委托加工环节消费税的处理五、进口环节消费税的处理六、零售环节消费税的处理第五十页，共61页。一、消费税会计账户(zhànɡhù)的设置

消费税会计核算主要涉及“应交税费”、“营业税金及附加”两个科目。1.“应交税费——应交消费税”。为了正确、及时反映企业应缴、已缴、欠缴的消费税，纳税人应在“应交消费税”明细账户(zhànɡhù)进行会计处理。该明细账户(zhànɡhù)采用三栏式账户(zhànɡhù)记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税；期末表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴的消费税。2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户(zhànɡhù)，该账户(zhànɡhù)核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。第五十一页，共61页。企业(qǐyè)计算应交税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款第五十二页，共61页。（三）应税消费品视同销售(xiāoshòu)的会计处理生产的应税商品用于投资、赠送、连续生产非应税商品、职工福利等，税法(shuìfǎ)上视为视同销售的情况，应缴纳消费税。

1.企业以生产的应税消费品进行投资，税法(shuìfǎ)上应视同销售，按当月同类商品的市场价缴纳消费税，如没有市场价则按组成计税价格进行计算。组成计税价=成本+利润+消费税=（成本+利润）÷（1-消费税税率）复合组成计税价格=？第五十三页，共61页。例：某化妆品生产企业将自产的应税消费品投资，市场价为2000000元（不含税），成本价为170000元。该消费品的消费税税率(shuìlǜ)为10%，求该企业应交税费及会计处理。增值税=2000000×17%=340000应交消费税=2000000×10%=200000（1）对外投资(tóuzī)借：长期股权投资(tóuzī)2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项）340000第五十四页，共61页。（2）计提消费税借：营业税金及其附加(fùjiā)200000贷：应交税费——应交消费税200000（3）结转成本借：主营业务成本170000贷：库存商品170000第五十五页，共61页。2.自产应税的消费品用于在建(zàijiàn)工程、连续生产非应税消费品的会计核算自产产品用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门(bùmén)、非生产机构提供劳务，由于产品未发生所有权的转移，不符合收入确认条件，会计上不确认为收入，但税法上应计征消费税。计征税费的依据是收入还是成本？第五十六页，共61页。某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，市场(shìchǎng)售价为60000元（不含税），消费税税率为10%应纳增值税=60000×17%=10200元应纳消费税=60000×10%=6000元借：在建工程(gōngchéng)66200