学习情境应付债券业务核算

11.2应付债券企业财务会计应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备

1.核算账户应付债券贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息“应付债券”科目下可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。知识准备

2.债券发行——发行方式票面利率=市场利率面值发行票面利率>市场利率溢价发行票面利率<市场利率折价发行发行方式知识准备

发行费用发行费用记入“利息调整”明细科目。2.债券发行费用3.债券发行的核算借：银行存款（收到的款项）贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额，可在借方）例：B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款40000000

贷：应付债券——面值40000000

应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备

利息计提债券票面利息=债券面值×票面利率（应付利息或

应付债券—应计利息）债券利息费用=应付债券的期初账面价值（期初摊余成本）×实际利率记入在建工程、财务费用或制造费用摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用1.债券利息计算知识准备

2.债券利息核算涉及的账户应付债券-利息调整应付债券-应计利息（到期一次还本付息的利息）应付利息（分期付息，到期还本的利息）知识准备

3.应付债券利息的核算借：在建工程(or)财务费用、制造费用应付债券-利息调整（借贷方差额，也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息）

(or)应付债券-应计利息（到期一次还本付息）承上例例，B企业发发行债债券所所筹资资金于于当日日用于于建造造固定定资产产，至至20××6年12月31日时工工程尚尚未完完工，，计提提本年年长期期债券券利息息。企企业按按照《企业会会计准准则第第17号——借款费费用》的规定定计算算，该该期债债券产产生的的实际际利息息费用用应全全部资资本化化，作作为在在建工工程成成本。。B企业的的有关关会计计分录录如下下：借：在在建工工程1600000贷：应应付债债券——应计利利息1600000本例中中，至至20××6年12月31日，企企业债债券发发行在在外的的时间间为6个月，，该年年应计计的利利息为为：40000000××8%÷12××6=1600000（元）。由由于该长期期债券为到到期时一次次还本付息息，因此利利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目应付债券计计息调整业业务的核算算应付债券还还本业务的的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备债券到期的的核算借：应付债券-面值

-应计利息（到期一次还本付息）

应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款承前例，20×9年7月1日，B企业偿还债债券本金和和利息。B企业的有关关会计分录录如下：借：应付债债券——面值40000000——应计利息9600000贷：银行存存款49600000本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债债券的应计计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。二、长期应付款款长期应付款款，是指企企业除长期期借款和应应付债券以以外的其他他各种长期期应付款项项，包括应应付融资租租入固定资资产的租赁赁费及分期期付款方式式购入固定定资产发生生的应付款款项等。（一）应付付融资租赁赁款企业采用融融资租赁方方式租入的的固定资产产，应按最最低租赁付付款额，确确认长期应应付款。在租赁期开开始日，承租人会计分录为为：借：固定资资产（或在在建工程））（租赁资资产公允价价值与最低低租赁付款款额现值两者中较低低者+初始直接费费用）未确认融资资费用贷：长期应应付款（最最低租赁付付款额）银行存款（（初始直接接费用）承租人在计计算最低租赁付付款额的现值时，，能够取得得出租人租租赁内含利利率的，应应当采用租租赁内含利利率作为折折现率；否否则，应当当采用租赁赁合同规定定的利率作作为折现率率。承租人人无法取得得出租人的的租赁内含含利率且租租赁合同没没有规定利利率的，应应当采用同同期银行贷贷款利率作作为折现率率。租赁赁内内含含利利率率，是是指指在在租租赁赁开开始始日日，，使使最最低低租租赁赁收收款款额额的的现现值值与与未未担担保保余余值值的的现现值值之之和和等等于于租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与出出租租人人的的初初始始直直接接费费用用之之和和的的折折现现率率。。【单选选题题】甲企企业业以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入N设备备，，该该设设备备的的公公允允价价值值为为100万元元，，最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值为为110万元元，，甲甲企企业业在在租租赁赁谈谈判判和和签签订订租租赁赁合合同同过过程程中中发发生生手手续续费费、、律律师师费费等等合合计计为为2万元元。。甲甲企企业业该该项项融融资资租租入入固固定定资资产产的的入入账账价价值值为为()万元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】融资租入固定定资产的入账账价值＝100+2＝102（万元）。引例东方股份有限限公司于2010年1月1日发行3年期，面值为为100元，年利率为为8%(不计复利)，到期一次还还本付息的债债券30万份，债券按按面值发行。。债券发行款款项将用于基基建项目。【单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行行5年期、到期一一次还本付息息的公司债券券，该债券面面值总额8000万元，票面年年利率为4%，自发行日起起计息。假定定票面利率与与实际利率一一致，不考虑虑相关税费，，2008年12月31日该应付债券券的账面余额额为()万元。A.8000B.8160C.8320D.8480【答案】D【解析】2008年12月31日该应付债券券的账面余额额=8000＋8000××4％×1.5＝8480（万元）。（二）具有融融资性质的延延期付款购买买资产企业延期付款款购买资产，，如果延期支支付的购买价价款超过正常常信用条件，，实质上具有有融资性质的的，所购资产产的成本应当当以延期支付付购买价款的的现值为基础础确定。实际际支付的价款款与购买价款款的现值之间间的差额，应应当在信用期期间内采用实实际利率法进进行摊销，计计入相关资产产成本或当期期损益。工作过程与岗岗位对照表岗位部门主要任务典型单据融资部门发行债券银行特种转账账凭证财会部门会计岗位财会部门出纳岗位编制记账凭证证登记日记账银行存款日记记账审核银行传票票审核会计凭凭证登记账簿簿记账凭证总账账明细账职业判断与业业务操作1.公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签订协议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特种转账传票、印刷费发票及广宣发票。请款单兹申请向市信信托投资公司司支付债券发发行手续费、、债券印刷费费、广告费共共叁拾肆万伍伍仟壹佰元整整（345100.00）。核准：王申申申请人：：邓明职业判断与业业务操作2.出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广告宣传费，并将支票存根交给制单会计。职业判断与业业务操作3.会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交相关人员审核。陈青

李平

张爱萍

陈青

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职业判断与业业务操作4.出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记账凭证上签章

11期初余额100000000

201011银收1收到发行债券券款3000000000310000000011银付1支付债券发行行手续费345100003065490000陈青

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孙媛陈青

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孙媛职业判断与业业务操作5.会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标记过账符号。11期初余额0应付债券201011银收1收到发行债券券款3000000000300000000011期初余额011银收1收到发行债券券款300000000030000000002010明细分类账面值应付债券陈青

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陈青陈青

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陈青练一练2010年12月31日，东方股份份有限公司经经批准发行5年期一次还本本、分期付息息的企业债券券10000000元，债券利息息在每年12月31日支付，票面面利率为年利利率6%。假定债券发发行时的市场场利率为5%。职业判断与业业务操作1.月末会计编制制“应付债券券利息计算表表”，经审核核后据以制单单。2.记账凭证经财财务主管审核核后，会计据据以登记相应应的总账与明明细账。职业判断与业业务操作1、出纳开出支支票支付到期期债券的本金金及利息；2、会计凭银行行回单填制记记账凭证，并并提请审核；；3、记账凭证审审核后，出纳纳登记银行存存款日记账，，并在记账凭凭证上签名；；4、会计根据审审核后的记账账凭证登记相相应的总账和和明细账。典型任务举例例任务1：2010年12月31日，东方股份份有限公司经经批准发行5年期一次还本本、分期付息息的企业债券券10000000元，债券利息息在每年12月31日支付，票面面利率为年利利率6%。假定债券发发行时的市场场利率为5%。任务分析任务1：企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按债券票面金额，借记“应付债券—面值”科目；实际收到的款项与面值的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。借：银行存款10432700.00贷：应付债券-面值10000000.00

-利息调整432700.00任务2：2011年12月31日，东方股份有限公司会计采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。任务分析任务2：2011年的利息费用=10432700*5%=521635元；2011年的应付利息=10000000*6%=600000元；利息调整的摊销数=600000-521635=78365元。借：财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息-应付债券利息600000任务3：2015年12月31日，上述债券到期，东方股份有限公司偿还了该债券。任务分析任务3：企业债券到期期还本金并支支付最后一期期利息时，借借记“应付债债券一面值””“在建工程程”“制造费费用”“财务务费用”“研研发支出”等等科目，贷记记“银行存款款”科目；同同时，存在利利息调整余额额的，借记或或贷记“应付付债券一利息息调整”科目目。借：应应付债债券——面值10000000贷：银银行存存款10000000本学习习子情情景小小结本学习习子情情景小小结情境练练习一一广州明明锐股股份公公司为为筹建建新的的生产产线，，经批批准于于2010年1月1日发行行三年年期面面值为为200元的债债券10万张，，债券券利率率为6%，实际利率率为5%，发行价格格为20544649元，债券每每年付息一一次，于次次年1月发放，到到期还本。。生产线于于2010年6月底完工交交付使用。。另外，公公司在发行行债券期间间被冻结的的存款产生生的利息收收入为221700元，与发行行费用相抵抵销。试根根据下列原原始单据进进行债券发发行的账务务处理。2.2010年12月31日，广州明明锐股份公公司计算应应付债券利利息，试试编制应付付债券利息息计算表，，并进行账账务处理。。3.广州明锐股股份公司2010年12月31日，开出转转账支票支支付到期债债券利息，，试进行账账务处理。。4.广州明锐股股份公司2012年12月25日，开出转转账支票支支付到期债债券本息。。情境练习二二广州大华股股份公司为为筹建新的的生产线，，经批准于于2010年1月1日发行三年年期面值为为1000元的债券2万张，债券券利率为6%，实际利率率为5%，发行价格格为20366800元，债券每每年计息一一次，到期期还本付息息。生产线线于2010年12月底完工交交付使用。。不考虑发发行的其他他因素。收收到特种转转账传票，，收到款项项20366800元。2.广州大华股股份公司2010年12月31日计算应付付债券利息息3.广州大华股股份公司2012年12月25日，开出转转账支票支支付到期债债券本息。。思考题1．请问债券券的发行价价格为何与与其面值不不一致？3．请问会计计上如何确确定债券的的发行价格格?2．债券溢价价或折价对对筹资方企企业来说，，意味着什什么？9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。05:59:3905:59:3905:5912/31/20225:59:39AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2205:59:3905:59Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。05:59:4005:59:4005:59Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2205:59:4005:59:40December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20225:59:40上午05:59:4012月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月225:59上上午午12月月-2205:59December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/315:59:4005:59:4031December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。5:59:40上上午午5:59上上午午05:59:4012月月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。05:59:4005:59:4005:5912/31/20225:59:40AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2205:59:4005:59Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。05:59:4005:59:4005:59Saturday,December31,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2205:59:4005:59:40December31,202214、意志坚强的的人能把世界界放在手中像像泥块一样任任意揉捏。31十二月月20225:59:40上午05:59:4012月-2215、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。十二二月月225:59上上午午12月月-2205:59December31,202216、少年十十五二十十时，步步行夺得得胡马骑骑。。2022/12/315:59:4005:59:4031December202217、空山新新雨后，，天气晚晚来秋。。。5:59:40