存货及固定资产业务会计制度的设计

第九章存货及固定资产业务会计制度的设计2023/1/131第九章存货及固定资产业务会计制度的设计

第一节存货业务会计处理程序的设计 第二节固定资产业务会计处理程序的设计2023/1/132第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计

1、存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。 周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。2023/1/133第一节

存货业务会计制度设计概述

（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本的后续计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和直接费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。2023/1/134存货成本的期末计量 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。2023/1/135第一节

存货业务会计制度设计概述（3）盘存制度的确定永续盘存制

这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。

实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期末盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。2023/1/136

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。 采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/137

（4）健全实地盘点制度盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（5）实施存货保险制度（6）建立库存存货质量管理制度（7）健全存货明细账制度第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/138

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性具有较强的变现能力或流动性第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/139二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2、保证存货的安全；

3、控制存货的流动；

4、监督、落实存货的经营责任；

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。

第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/1310（二）存货货业务会计计制度设计计要求1、严格各各种存货收收发手续的的规定，保保护实物财财产的安全全。2、正确反反映各种存存货增减变变动和结存存情况，保保证企业生生产活动的的正常进行行。3、正确计计算物化劳劳动，考核核存货资金金以及防止止存货超储储积压。2022/12/3111三、采购核核算规程的的设计（一）采购购与付款业业务主要原原始凭证的的设计采购业务的的凭证主要要有材料采采购计划、、订货合同同、请购单单、入库通通知单、收收料（货））单、退料料（货）单单、收料溢溢缺报告单单等。第一节存货业务会会计处理程程序的设计计2022/12/3112第一节存货业务会会计处理程程序的设计计采购计划的编制订货合同请购单由请购部门门填制，交交供应部门门。由供应应部门会同同财会部门门审批。确定各种物物资的需要要量。物资资需要量是是根据一定定时期物资资消耗定额来计算的的。在计算算确定时一一般应供略略大于需。。确定各种物物资的储备备量和核定定储备资金金定额。编制采购申申请计划表表。建立采购资资金限额登登记表。签订订货合合同，要考考虑合理的的订货批量量和订货时时间。对重点控制制的物资有有两种订货货方式：定定期订货，，定量订货货。收料溢缺报告单也可用红字字收料单表表示退货。。保管部门在在材料入库库时填制。。保管部门门、供应部部门、财会会部门、统计部门各各一联。收料单退货单2022/12/3113（二）各种种凭证传递递程序的设设计不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。

指定专人填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。1234第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3114（三）采购与与付款业务处处理程序的设设计1、日常采购计计划编制、合合同签订程序序设计（1）日常采购计计划编制、合合同签订程序序设计（2）日常采购计计划编制、合合同签订流程程的控制点采购计划须经经审核批准后后才能签订采采购合同；会计部门参加加采购合同的的会签。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31152、临时采购申申请程序设计计（1）临时采购申申请处理程序序请购单位编制制请购单交供供应部门；供应部门编制制临时采购计计划，经审核核同意后通知知采购员进行行采购；通知财会部门门以备货款结结算。（2）临时采购申申请流程的内内部控制点临时采购必须须经过授权批批准才能办理理；会计部门监督督临时采购计计划的实施。。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31163、材料采购、、验货、付款款程序设计（1）材料采购、、验货、付款款处理程序供货单位在材材料发运后，，将材料发票票、运单和提提货单经银行行寄往购货单单位；购货单位财会会部门收到寄寄来的单据，，将其送交供供应部门，供供应部门审核核合同后据此此编制收货单单，通知仓库库准备收货，，另将提货单单交企业运输输部门提货；；仓库验收后登登记保管卡，，并将签收的的收货单交送送供应部门；；第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3117供应部门将收收货单与合同同再次审核无无误后，将供供货单位的发发票、代垫运运单以及收货货单一并送交交财会部门。。财会部门对照照合同副巷进进行审核无误误后，授权出出纳办理货款款结算，出纳纳付款后在发发票上加盖““付讫”及日日期戳记，与与订购单副本本一并归档。。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3118（2）材料采采购验货付款款流程的控制制点采购材料入库库验收、记账账与付款分管管；加强收料单与与合同的核对对，保证材料料名称、规格格、数量和金金额的正确；；材料验收入库库后才支付货货款；定期进行账账账、账卡和账账实核对。2022/12/31194、退货及折让让程序设计（1）退货及折让让的业务处理理程序由储存部门或或用料部门填填制“请购单”；由采购部门填填制“订购单”或其他契约；；由检验部门验验收并编制验验收报告；储存部门对照照、验收报告告收料入库，，如有差异应应报告财会部部门。会计部门：发发票经核准后后付款。凭证移送出纳纳处付款。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3120（2）退货及及折让流程的的控制点双方协商解决决。由采购部门编编制退回及折折让通知单。。送交会计部门门的通知单，，可作为冲减减应付账款的的凭证。2022/12/3121例如：在采购业务中中，退货及折折让流程的控控制点有（））A.退货及折让发发生时，由双双方协商解决决B.退货及折让发发生时，交给给公司法务部部或法律顾问问出面处理，，走法律途径径解决问题C.由采购部门编编制退回及折折让通知单，，分送有关部部门D.由仓库编制退退回及折让通通知单，分送送有关部门E.将送交会计部部门的通知单单，作为冲减减应付账款的的凭证答案：ACE第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3122二、储存业务务核算规程的的设计（一）储存业业务主要原始始凭证、账表表的设计主要有：收料料单、自制材材料交库单、、产品入库单单、收料汇总总表、领料单单、退料单、、销售材料发发料单、委托托加工发料单单、发料汇总总表、吊卡、、盘盈盘亏报报告单。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31231、领领料料登登记记表表是一一种种多多次次使使用用的的领领料料凭凭证证，，适适用用于于经经常常领领用用的的损损耗耗性性材材料料。。平平时时留留在在仓仓库库，，月月终终，，仓仓库库汇汇总总领领用用金金额额后后，，一一联联交交领领料料部部门门，，一一联联仓仓库库留留存存，，一一联联交交会会计计部部门门登登账账。。例如如：：领料料登登记记表表是是一一种种多多次次使使用用的的领领料料凭凭证证，，平平时时保保留留在在（（））A.仓库库部部门门B.领料料部部门门C.会计计部部门门D.供应应部部门门答案案：：A第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/31242、限限额额领领料料单单限额额领领料料单单是是一一种种多多次次使使用用的的领领料料凭凭证证，，适适用用于于有有消消耗耗定定额额的的材材料料，，主主要要有有原原材材料料及及主主要要材材料料。。材材料料限限额额是是根根据据产产品品计计划划投投产产量量和和有有关关材材料料消消耗耗定定额额确确定定的的，，只只要要累累计计实实发发数数量量尚尚未未超超过过领领用用额额，，就就可可连连续续使使用用。。限额额领领料料单单由由供供销销部部门门和和仓仓库库编编制制，，一一般般一一式式三三联联，，一一联联交交领领料料部部门门，，据据以以领领料料，，另另两两联联留留仓仓库库，，据据以以发发料料。。月月终终，，仓仓库库汇汇总总实实际际发发料料数数和和余余额额后后，，一一联联交交会会计计部部门门记记账账，，一一联联留留仓仓库库登登记记账账簿簿归归档档备备查查。。第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/31253、收发料料汇总表表据以进行行材料收收入和发发出的总总分类核核算，并并与材料料明细账账核对。。收料汇总总表发料汇总总表存货收发发结存表表收料汇总总表由会会计部门门根据已已经审核核的收料料单、自自制材料料和废料料的材料料交库单单、委托加工工收料单单等，在在月终加加以整理理，整理理时按材材料类别别和有关关账户归归类汇总总编制。。发料汇总总表由会会计部门门根据已已经审核核的领料料单、限限额领料料单、委委托加工工发料单单、销售材料料发料单单等，在在月终加加以整理理，按材材料类别别和有关关账户归归类汇总总编制。。在材料的的总分类类核算按按实际成成本进行行、明细细分类账账按计划划成本进进行的情情况下，，收发料汇总总表既要要列示计计划成本本，又要要列示实实际成本本；收发发料汇总总表同样样是既有有计划成成本，又要要有应摊摊销材料料成本差差异和实实际成本本。通常要按按仓库编编制“存货收发发结存表表”（又称“库存月报报表”），按期期交会计计部门分分析和对账账。第一节存货业务务会计制制度设计计概述2022/12/31264、材料吊吊卡仓库设材材料吊卡卡，它不不是账簿簿。5、盘点报报告6、报废单单由存货管管理部门门填制，，经财务务、存货货部门负负责人、、企业领领导审批批。第一节存货业务务会计制制度设计计概述2022/12/3127（二））储存存业务务主要要处理理程序序的设设计1、材料料发料料业务务处理理程序序（1）材料料发料料程序序是指指企业业一般般性领领料的的业务务过程程领用部部门开开出一一式四四联领领料单单，经经审核核后到到仓库库领料料；仓库发发料后后登记记材料料保管管卡，，并将将领料料单相相应联联次交交领用用部门门和供供应部部门；；供应部部门根根据领领料单单登记记材料料明细细账，，月底底根据据明细细账编编制材材料库库存月月报；；第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/3128会计部部门根根据领领用部部门和和供应应部门门送来来的领领料单单进行行核对对，无无误后后编制制材料料发出出汇总总表，，据此此登记记有关关费用用账和和材料料总账账。（2）材料料发料料业务务处理理流程程的控控制点点材料领领用审审核、、发放放和记记账分分管；；会计部部门对对来自自领用用部门门和发发料部部门的的领料料单进进行核核对，，从而而保证证领料料的真真实性性和正正确性性；定期进进行账账账、、账卡卡、账账实和和表表表核对对。第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/31292、委托托加工工材料料发料料程序序委托加加工材材料加加工完完毕，，由加加工单单位寄寄（转转）来来加工工费发发票，，供应应部门门将其其与原原留存存的委委托加加工领领料单单合在在一起起，并并编制制委托托加工工收料料单；；材料仓仓库收收料后后，登登记材材料卡卡，并并将收收料单单交供供应部部门；；供应部部核对对无误误后，，通知知会计计部门门付款款，登登记材材料明明细账账；会计部部门审审核付付款凭凭证无无误后后，授授权出出纳员员办理理付款款结算算。第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/3130委托加加工材材料发发料业业务流流程的的控制制点：：委托加加工材材料领领用、、运输输、发发放和和记账账分管管；财会部部分别别从不不同部部门核核实委委托加加工材材料请请领、、实领领和实实发数数量的的一致致性；；定期进进行账账账、、账卡卡、账账实和和表表表核对对。2022/12/31313、委托加工工材料完工工验收、付付款程序（1）委托加工工材料完工工验收、付付款程序，，反映了企企业委托加加工材料完完工验收和和加工费结结算业务的的处理过程程。供应部门和和会计部门门定期分别别编制库存存月报和收收料汇总表表，并进行行账卡、帐帐账和账实实核对。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3132（2）委托托加工材料料完工验收收、付款业业务流程的的控制点核对委托加加工发料单单和收料单单，保证加加工材料品品种、规格格和数量的的正确性；；对委托加工工材料进行行入库检验验，并核对对加工发票票和发料单单；对加工费用用进行审核核；定期进行账账账、账卡卡和账实核核对。2022/12/31334、低值易耗耗品发放程程序低值易耗品品发放业务务处理程序序的控制点点：低值易耗品品领用必须须经过审批批。设置低值易易耗品登记记簿，加强强对在用低低值易耗品品的管理。。定期进行低低值易耗品品的账账、、账卡、账账实核对。。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3134例如如：：某企企业业存存货货消消耗耗较较大大，，平平时时库库存存数数量量较较多多，，在在对对内内部部控控制制情情况况进进行行调调查查时时发发现以以下下情情况况：：（1）由由仓仓库库验验收收到到货货的的存存货货，，并并填填制制收收货货单单一一式式二二份份，，一一份份留留存存，，一一份份交交财务务部部。。（2）由由会会计计员员开开具具付付款款通通知知单单，，后后附附收收料料及及发发票票有有关关资资料料，，交交出出纳纳付付款款。。（3）存存货货由由仓仓库库保保管管员员保保管管和和登登记记明明细细账账。。（4）各各使使用用部部门门有有存存货货的的消消耗耗额额度度，，领领用用物物品品时时填填制制领领用用单单一一式式二二份份，，一一份使使用用部部门门留留存存，，一一份份仓仓库库留留存存。。仓仓库库发发货货后后，，在在使使用用部部门门账账册册中中进进行行登登记记，，并并于月月底底将将各各部部门门领领用用的的存存货货编编制制汇汇总总表表，，向向财财务务部部报报送送。。要求求：：根根据据上上述述情情况况，，指指出出该该企企业业存存货货内内部部控控制制存存在在的的问问题题。。第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/3135答案案：：（1）收收货货单单为为一一式式四四联联，，交交财财会会部部门门、、仓仓库库、、供供应应部部门门、、运运输输部部门门。。（2）会会计计部部门门交交出出纳纳部部门门的的资资料料中中还还应应包包括括代代垫垫运运单单。。（3）存存货货应应由由供供应应部部门门登登记记明明细细账账。。（4）领用有消耗耗额度的存货货，单据应为为一式三联，，一联交领料料部门，另两两联留仓库。月月终，仓库汇汇总实际发料料数和余额后后，一联交会会计部门记账账，一联留仓库仓房账簿簿归档备查。。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3136第二节固定定资产业务会会计制度设计计概述一、固定资产产业务的概念念与会计制度度设计的目标标（一）固定资资产的概念和和特点1.固定资产产的概念。固定资产是为为生产商品、、提供劳务、、出租或经营营管理而持有有的，使用寿寿命超过一个个会计年度的的有形资产。。包括房屋及及建筑物、机机器设备、运运输设备、工工具器具等。。2022/12/31372.固定资产产的特点。（1）占资产产总额的比重重大。（2）风险性性较大。（3）盈利性性较强。（4）资金耗耗费的缓慢性性与价值补偿偿的任意性。。2022/12/3138（二）固定资资产业务会计计制度设计的的目标（1）保证固固定资产确认认的合理性。。固定资产的确确认有两个条条件：该固定定资产包含的的经济利益很很可能流入企企业；该固定定资产的成本本能够可靠地地计量。（2）保证固固定资产确认认与计量的正正确性。企业业的固定资产产应按正确的的标准进行计计价，以便真真实地反映它它们的价值和和正确地计提提固定资产折折旧。（3）保证固固定资产的安安全和完整。。固定资产减减值准备的计计提及期末盘盘点等。（4）保证折折旧方法和处处置措施的合合理性。如何何选择企业的的折旧方法，，并保证其合合理性以及进进行准确的计计量，是企业业在进行固定定资产会计制制度设计时必必须考虑的。。2022/12/3139一、固固定资资产内内部会会计控控制制制度的的设计计（一））预算算和审审批程程序的的设计计1.加加强预预算控控制；；2.授授权批批准制制度。。（二））责权权分配配和职职责分分工制制度的的设计计（三））会计计核算算控制制制度度的设设计1.账账簿记记录的的控制制；2.固定定资产产维护护保养养的控控制；；3.固固定资资产定定期盘盘点的的控制制；；4.固定定资产产折旧旧的控控制5.固固定资资产处处置的的控制制。（四））固定定资产产保险险控制制制度度的设设计第二节节固固定资资产业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/3140一、固固定资资产基基础工工作及及原始始凭证证和账账表的的设计计（一））固定定资产产基础础工作作设计计1.掌掌握固固定资资产的的确认认条件件2.掌掌握固固定资资产初初始计计量的的核算算3.掌掌掌掌握握固固定定资资产产后后续续支支出出的的核核算算4.掌掌握握固固定定资资产产处处置置的的核核算算5.熟熟悉悉固固定定资资产产折折旧旧方方法法第二二节节固固定定资资产产业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/3141一、、固固定定资资产产初初始始计计量量固定定资资产产的的初初始始计计量量，，指指确确定定固固定定资资产产的的取取得得成成本本。。1.外外购购固固定定资资产产的的成成本本企业业外外购购固固定定资资产产的的成成本本包包括括：：购购买买价价款款、、相相关关税税费费、、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、、装装卸卸费费、、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等。。账务务处处理理：：①购购入入不不需需安安装装的的固固定定资资产产，，按按固固定定资资产产的的成成本本金金额额，，借借记记““固固定定资资产产””科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””、、““应应付付票票据据””等等科科目目②购购入入需需安安装装的的固固定定资资产产，，按按固固定定资资产产的的成成本本金金额额，，先先记记入入““在在建建工工程程””科科目目，，安安装装完完毕毕交交付付使使用用再再转转入入““固固定定资资产产””科科目目2.自自行行建建造造固固定定资资产产成成本本（（略略））2022/12/3142例1：：2009年年2月月1日日，，甲甲公公司司购购入入一一台台需需要要安安装装的的机机器器设设备备，，取取得得增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备价价款款为为50万万元元，，增增值值税税进进项项税税额额为为85000元元，，支支付付的的运运输输费费为为2500元元，，款款项项已已通通过过银银行行支支付付；；安安装装设设备备时时，，领领用用本本公公司司原原材材料料一一批批，，价价值值3万万元元，，购购进进该该批批原原材材料料时时支支付付的的增增值值税税进进项项税税额额为为5100元元；；支支付付安安装装工工人人工工资资为为4900元元。。假假定定不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费。。甲甲公公司司的的账账务务处处理理为为？？2022/12/3143①支支付付购购买买价价款款时时借：：在在建建工工程程502500应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））85000贷：：银银行行存存款款587500②安装环环节借：在建建工程34900贷：原材材料30000应付职工工薪酬4900③安装完完毕交付付使用时时借：固定定资产537400贷：在建建工程5374002022/12/3144二．固定定资产的的后续计计量1.固定定资产折折旧①固定资资产折旧旧的概念念固定资产产折旧，，是指在在固定资资产使用用寿命内内，按照照确定的的方法对对应计折折旧额进进行系统统分摊。。②固定资资产折旧旧的方法法1.平均均年限法法；2.双倍倍余额递递减法；3.工工作量法法；4.年数数总和法法2022/12/31451.平均年限限法；平均年限法又又称为直线法法，是指将固固定资产的应应计折旧额均均衡地分摊到到固定资产预预计使用寿命命内的一种方方法。计算公式如下下：年折旧率=（（1-预计净净残值率）÷÷预计使用寿寿命×100%月折旧率=年年折旧率÷12月折旧额=固固定资产原价价×月折旧率率2.双倍余额额递减法是在不考虑固固定资产预计计净残值的情情况下，加速速折旧的一种种方法。最后后两年改为：：（固定资产净值值-预计净残残值）÷2。计算公式：年折旧率=2÷预计使使用寿命×100%月折旧率=年年折旧率÷12月折旧额=固固定资产账面面净值×月折折旧率2022/12/3146例2：甲公司某项设设备原价为120万元，，预计使用寿寿命为5年，，预计净残值值率为4%，，试计算每年年应计提的折折旧额？计算每年应计计提的折旧额额：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年=120×40%=48（万万元）第二年=（120-48）×40%=28.8（万元）第三年=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元元）第四、五年=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元））2022/12/3147例3：某企业业基本生产车车间有设备一一台，原值为为189000元，预预计净残值为为7350元，预计使使用年限为5年，采用年年数总和法计计提折旧。要要求：（（1）计计算各年应提提取的折旧额额；（（2）编制第第三年提取折折旧的会计分分录。2022/12/3148（1）各年年应提取的的折旧额：：（提示：：每年计提提的基数要要扣除预计计的净残值值）（（189000-7350）×5/15＝60550181650××4/15＝48440181650×3/15＝36330181650××2/15＝24220181650×1/15＝12110

（2）分录：：借借：制造费费用36330贷贷：累计折折旧363302022/12/3149③固定资产产折旧的会会计处理固定资产应应按月计提提折旧，计计提的折旧旧应通过““累计折旧旧”科目核核算，并根根据用途计计提相关资资产的成本本或者当期期损益。如如“制造费费用”、““管理费用用”、“销销售费用””、“其他他业务成本本”等例3：甲公公司2007年1月月份固定资资产计提折折旧情况如如下：第一生产车车间厂房计计提折旧7.6万元元，机器设设备计提折折旧9万元元；管理部部门房屋建建筑物计提提折旧13万元，运运输工具计计提折旧4.8万元元；销售部部门房屋建建筑物计提提折旧13万元，运运输工具计计提折旧5.26万万元。借：制造费费用166000管理费用178000销售费用182600贷：累计折折旧5206002022/12/31502.固定资资产的后续续支出固定资产的的后续支出出是指固定定资产使用用过程中的的更新改造造支出、修修理费用等等。后继支出处处理原则为为：符合固定资资产确认条条件的，应应当计入固固定资产成成本，同时时将被替换换部分的账账面价值扣扣除；不符符合固定资资产确认条条件的，应应当根据不不同情况分分别在发生生时计入当当期管理费费用或销售售费用等。。2022/12/3151三．固定定资产处置置固定资产满满足下列条条件之一的的，应当予予以终止确确认：①该固定资资产处于处处置状态；；②该固定资资产预期通通过使用或或处置不能能产生经济济利益。固定资产处处置的处理理企业出售、、转让、报报废固定资资产或发生生固定资产产毁损，应应当将处置置收入扣除除账面价值值和相关税税费后的金金额计入当当期损益。。固定资产产处置一般般通过“固固定资产清清理”科目目进行核算算2022/12/3152例4：乙公司有一一台设备，，因使用期期满经批准准报废。该该设备原价价为186400元元，累计已已计提折旧旧177080，计计提减值准准备2300元。在在清理过程程中，以银银行存款支支付清理费费用4000元，收收到残料变变卖收入5400元元，应支付付相关税费费270元元。有关账账务处理为为？①固定资产产转入清理理借：：固固定定资资产产清清理理7020累计计折折旧旧177080固定定资资产产减减值值准准备备2300贷：：固固定定资资产产186400②发发生生清清理理费费用用和和相相关关税税费费借：：固固定定资资产产清清理理4270贷：：银银行行存存款款4000应交交税税费费2702022/12/3153③收收到到的的残残料料变变价价收收入入借：：银银行行存存款款5400贷：：固固定定资资产产清清理理5400④结结转转固固定定资资产产净净损损益益借：：营营业业外外支支出出————处处置置飞飞流流送送资资产产损损失失5890贷：：固固定定资资产产清清理理58902022/12/3154（二二））固固定定资资产产管管理理制制度度内内容容的的设设计计1））固固定定资资产产按按类类别别归归口口管管理理2））固固定定资资产产的的编编号号3））固固定定资资产产增增置置的的手手续续4））固固定定资资产产增增减减的的报报告告5））固固定定资资产产的的盘盘点点6））固固定定资资产产的的股股价价7））固固定定资资产产的的移移交交8））固固定定资资产产的的内内部部调调拨拨9））固固定定资资产产的的报报废废处处理理10））对对闲闲置置固固定定资资产产的的处处理理2022/12/3155三、固定定资产业业务凭证证和报表表的设计计（1）固固定资产产交接证证设计从建设单单位或从从其他单单位拨入入的固定定资产，，应按每每一固定定资产项项目填制制“固固定资产产交接证证”，办办理验收收交接手手续。在在交接证证中，应应详细列列明交接接固定资资产的名名称、规规格、技技术特征征、附属属物、建建造年月月、原始始价值、、预计使使用年限限、预计计清理费费用和残残余价值值以及交交接验收收情况等等资料。。经过验验收以后后，应由由交接双双方在交交接证上上签字。。2022/12/3156（2）固固定资产产卡片的的设计固定资产产卡片是是为了反反映和监监督每项项固定资资产而开开设的专专用式明明细账。。其内容容包括固固定资产产的编号号、名称称、技术术特征、、使用部部门名称称、存放放地点、、建造或或制造年年份、开开始使用用日期、、停用日日期、原原价及其其变动情情况、预预计使用用年限、、折旧额额、进行行大修理理的次数数和日期期、拨出出和清理理情况等等。2022/12/3157谢谢谢12月-2205:58:0405:5805:5812月-2212月-2205:5805:5805:58:0412月月-2212月月-2205:58:042022/12/315:58:049、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。05:58:0405:58:0405:5812/31/20225:58:04AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2205:58:0405:58Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。05:58:0405:58:0405:58Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2205:58:0405:58:04December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20225:58:04上上午05:58:0412月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月225:58上上午12月-2205:58December31,202