增值税转型课件

主讲陈萍生chenps060@增值税转型流转税1/11/20231chenps060@

注册会计师、注册税务师；国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。

《中国税务报》税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；《中国税务信息网》、《中国税务网》“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章250多篇，出版个人专著2部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局组织编写的《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》书籍。个人专业简介1/11/20232chenps060@增值税转型改革背景分析增值税转型的十大变化及运用策划营业税改革的主要变化及运用策划消费税改革的主要变化分析主要内容1/11/20233chenps060@

2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。新修订的三个条例将于2009年1月1日起施行。

2008年12月15日，财政部国家税务总局下发50、51、52号令，公布修订后的三个《实施细则》，随三个《暂行条例》一起于2009年1月1日起实施。增值税转型与流转税改革1/11/20234chenps060@

（一）增值税类型1/11/20235chenps060@生产型增值税指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分，其税基为计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。收入型增值税指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。消费型增值税指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，这等于只对消费品价值征税，故称为消费型增值税。1/11/20236chenps060@某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣应纳增值税=（1000-800）×17%=34万固定资产折旧允许抵扣应纳增值税=（1000-800-40）×17%=27.2万固定资产允许抵扣应纳增值税=（1000-800-200）×17%=01/11/20237chenps060@固定资产是否允许抵扣应税收入应纳税额增值税税负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表1/11/20238chenps060@（二）现行增值税特点中央地方共享税按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）。生产型增值税现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。1/11/20239chenps060@非全面型增值税全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。现行增值税征税范围不包括无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易。价外税增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。发票扣税法增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。1/11/202310chenps060@（三）生产型增值税的缺陷1.不利于鼓励企业扩大投资生产型增值税对固定资产的增值税不予扣除，企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。2.重复征税，加重企业的税收负担生产型增值税将购入固定资产的增值税计人固定资产成本，会导致重复征税。例如，企业购一台价值10000元的设备，增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产销售的产品中所包含这部分入账价值1700元征收的销项税额为289元。1/11/202311chenps060@3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展高新技术企业设备更新非常快，基础设施以及高投资企业投资非常大，因此，生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。4.不利于我国产品与外国产品竞争世界大多数国家实行的是消费型增值税，在增值税税负成本上，这些国家的产品成本就低。对企业征收生产型增值税将很大程度上降低产品的竞争力。1/11/202312chenps060@（四）增值税条例修订的主要背景1.生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。2.自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。3.为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整。4.为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措。5.国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。本次增值税转型改革实行的是消费型增值税。1/11/202313chenps060@（五）《暂行条例》五个方面的修订：1.允许抵扣固定资产进项税额。2.与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、摩托车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。3.降低小规模纳税人的征收率。对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。4.补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。5.将纳税申报期限从10日延长至15日。1/11/202314chenps060@增值税转型的十大变化及策划运用固定资产抵扣变化税率的变化视同销售的变化混合销售的判断变化价外费用征免税变化废旧物资企业和用废企业征税变化非正常损失进项转出变化纳税义务发生时间变化免税权与纳税权的选择时限变化其他变化分析1/11/202315chenps060@一、固定资产抵扣变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。政策分析：1.取消了原政策“购进固定资产”，增加了（四）、（五）项。2.

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（包括中轻型商用客车）1/11/202316chenps060@企业集体福利范围：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。运用分析：交际应酬货物是否视同销售？如果用于广告宣传的外购货物，是否以抵扣进项，是否视同销售？1/11/202317chenps060@转型对融资租赁业的影响及应对？融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。国税函［2000］514号对经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按规定征收营业税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税。

1/11/202318chenps060@财税[2003]16号经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。1/11/202319chenps060@行业协会建议:对融资租赁业增值税转型一、融资租赁公司购买的设备，提供给其他单位使用的行为应当视为销售货物。二、对经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，租赁期限一年以上的，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，提供给其他单位使用而外购的设备或其他货物，视同销售货物，适用增值税。三、融资租赁公司的销项税均按购进货物买价计算，按销售货物缴纳增值税，即融资租赁公司对该货物进项税额与销项税额相等。向承租人出具销售货物的增值税专用发票。四、融资租赁公司收取的价外费用，视同应税劳务，按5％的增值税率缴纳增值税，并同时向承租人出具应税劳务增值税专用发票。1/11/202320chenps060@重点注意：混用的固定资产仍可抵扣！第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。关注固定资产定义的变化1/11/202321chenps060@非增值税应税项目不能抵扣第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括①建筑物、②构筑物和③其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（原表述“无论会计制度如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程”）分析：1.办公楼电梯中央空调进项是否可以抵扣？

2.厂房中的机器、设备的构筑物其进项是否抵扣？

3.如何合理核算在建工程？1/11/202322chenps060@已经抵扣的要转出第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。分析：

1.如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？

2.能够划分清楚的需要转出吗？是否存在逻辑问题？混用固定资产是否按此公式计算转出？1/11/202323chenps060@国税函发［1995］288号十二、问：纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额的公式，计算不得抵扣的进项税额。由于纳税人月度之间的购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，应如何处理？答：对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。

1/11/202324chenps060@重点注意：财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税〔2008〕170号）一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《增值税暂行条例》和《暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。分析：会计核算处理简单，不需要另外设置科目。1/11/202325chenps060@二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。1/11/202326chenps060@四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。1/11/202327chenps060@重点注意：没有免税固定资产吗？！国税函发［1995］288号

十、问：销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税.在实际征收中"使用过的其他属于货物的固定资产"的具体标准应如何掌握？答："使用过的其他属于货物的固定资产"应同时具备以下几个条件：

(一)属于企业固定资产目录所列货物；

(二)企业按固定资产管理,并确已使用过的货物；

(三)销售价格不超过其原值的货物。《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》（财税[2007]75）号：纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4％的征收率减半征收增值税。分析：根据170号文件规定，此文不再执行。营业税纳税人销售旧固定资产怎么办？1/11/202328chenps060@

五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的（注：非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税=固定资产净值×适用税率

六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。八、本通知自2009年1月1日起执行。1/11/202329chenps060@举例：某固定资产购进价格100，进项税额17，为混用固定资产。应税和非应税分别为40%和60%。使用一年后用于全部用于非应税项目，按10年折旧。转出进项税额=（100-10）*17%=15.3

如果按应税非应税不可分转出，则还需转出：转出税额=17*60%=10.2

合计转出25.5，超过实际进项税额。结论：混用固定资产不转出。1/11/202330chenps060@二、税率的变化基本税率17%低税率13%零税率

出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征税率小规模征税率3%一般纳税人实行简易办法征税率是否还存在？1/11/202331chenps060@低税率（13%）1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。其他1.矿产品:从1994年5月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由17%调整为13%（财税[1994]22号）2.农产品:从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为13%。（财税[1994]4号)1/11/202332chenps060@关注：矿产品税率提高到17%关于金属矿非金属矿采选产品增值税率的通知（财税[2008]171号）一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。

二、食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合《食用盐》和《食用盐卫生标准》两项国家标准的食用盐。

三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。

四、本通知自2009年1月1日起执行。分析：对矿业是否属利空？1/11/202333chenps060@关于调整矿产品进口环节增值税税率的通知

财关税[2008]99号

海关总署：

经国务院批准，2009年实行增值税转型改革，并调整矿产品增值税税率。矿产品进口环节增值税税率进行相应调整，自2009年1月1日起，附件所列税目矿产品（82种类）的进口环节增值税税率由13%提高到17%。影响分析：占用资金；提高税负4个点。1/11/202334chenps060@重点注意：小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。1/11/202335chenps060@税总正拟定一般纳税人认定暂行原则关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知国税函[2008]1079号新修订的《增值税实施细则》降低了小规模纳税人标准，自2009年1月1日起实施。目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：

一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。1/11/202336chenps060@

三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1/11/202337chenps060@一般纳税人与小规模纳税人筹划假设购进货物与销售货物增值税税率均为17％，则有：增值率＝（含税销售额－购进金额）/含税销售收入一般纳税人应纳税额＝含税销售收入×增值率／（1+17％）×17％小规模纳税人应纳税额＝含税销售收入/（1+3％）×3％含税销售收入×增值率/（1+17％）×17％=含税销售收入/（1+3％）×3％。计算结果：增值率=20.05％

当增值率低于20.05％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于20.05％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

1/11/202338chenps060@关注重点：利用小规模身份筹划空间减小第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

（二）除本细则第二十九条规定外（个人、非企业型单位等），纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。运用分析：1.品牌营销连锁企业影响2.底层为小规模企业母子机构影响3.利用小规模发票抵税方面影响1/11/202339chenps060@三、视同销售的变化第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。1/11/202340chenps060@重点关注：机构之间移送货物可以不视同销售国税发［1998］137号

《增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（一）向购货方开具发票；（二）向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。1/11/202341chenps060@关注：“实物折扣”是无偿赠送吗？“实物折扣”与无偿赠与相比，存在本质差异：

1.无偿赠与可以附加义务，也可以不附加义务。而“实物折扣”必须附加义务，并且这种附加义务必须是财产义务。

2.对于赠与财产的质量，赠与人不承担责任。而“实物折扣”赠送的财产如果出现质量问题，赠与人应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。

3.对赠与行为行使撤销权的时间不同。结论：“实物折扣”不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、捆绑销售。运用分析：如何处理？是否需要征收个人所得税？1/11/202342chenps060@国税函［2000］057号部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照<中华人民共和国所得税法>中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。1/11/202343chenps060@国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的通知（稽便函〔2008〕115号

）（一）各种促销活动赠送礼品征税问题

1.对于促销活动中的抽奖赠送礼品，按照“偶然所得”项目扣缴个人所得税。

2.向大客户、关系户等有关个人直接赠送的礼品，按“其他所得”项目扣缴个人所得税。

对于向大客户、关系户给予的折扣或减免、赠送的话费，不属于个人所得税征收范围。

3.对于促销活动中赠送的手机、飞机里程等各种礼品，由于具有折扣销售性质，不征收个人所得税。1/11/202344chenps060@四、混合销售的判断变化第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。1/11/202345chenps060@重点关注：50%比例(94)财税字第026号实施细则第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。

从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,征收增值税。1/11/202346chenps060@重点关注：本条为新增加内容，建筑业不按混合销售处理第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。现实运用分析：建筑业企业面临哪方面业务影响？如何调整？设备制造及安装企业怎么应对？

1/11/202347chenps060@链接国税发［2002］117号纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：

(一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。1/11/202348chenps060@关于自产货物范围问题本通知所称自产货物是指：

(一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；

(二)铝合金门窗；

(三)玻璃幕墙；

(四)机器设备、电子通讯设备；

(五)国家税务总局规定的其他自产货物（防水材料）。分析：新政策对自产货物范围是否扩大？1/11/202349chenps060@重点关注：营业税也有混合销售行为第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。分析：不论签订销售合同还是工程施工合同，都要分别纳税。1/11/202350chenps060@财税[2005]165号对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。1/11/202351chenps060@国税发〔2004〕136号一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。1/11/202352chenps060@关注兼营行为：可以分开核算分开纳税第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并规定是否一并征收增值税由国家税务局征收机关确定。1/11/202353chenps060@五、价外费用征免税变化

《条例》第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。1/11/202354chenps060@以下为新增加内容（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。分析：客户违约金是否作为价外费用征税？1/11/202355chenps060@六、废旧物资企业和利废企业征税变化第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率1/11/202356chenps060@注意：哪些凭证可以抵扣！第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。1/11/202357chenps060@关注：废旧物资回收企业不再享受免税待遇《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》

财税[2008]15号一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。二、单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例》、《实施细则》及相关规定缴纳增值税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。分析：销售再生资源如何缴纳增值税？

1/11/202358chenps060@

四、在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

(一)适用退税政策的纳税人范围。

适用退税政策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：

1.按照《再生资源回收管理办法》规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定备案；

2.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；

3.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%。

4.自2007年1月1日起，未因违反《反洗钱法》、《环境保护法》、《税收征收管理法》、《发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚(警告和罚款除外)。1/11/202359chenps060@

(二)退税比例。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。

(三)纳税人申请退税时，应按有关规定提交相关资料。

(四)退税业务由财政部驻当地财政监察专员办事处及负责初审和复审的财政部门按照本通知及相关规定办理。五、报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用本通知的各项规定。

六、本通知所称再生资源，即在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。上述加工处理，仅指清洗、挑选、整理等简单加工。1/11/202360chenps060@运用分析：自己设立废旧物资回收单位分析1.如不属于自己的公司，回收公司实际负担税款的30%，转嫁给下家。则调整售价，假如调整为A，则：

A-A/（1+17%）*17%*30%=100，计算结果：

A=104.56

抵扣方获利=104.56/1.17*17%-10-4.56=0.632.如按50%退税，则：

A-A/（1+17%）*17%*50%=100，计算结果：

A=107.83

抵扣方获利=107.83/1.17*17%-10-7.83=-2.16结论：自己设立回收单位可以获得70%或50%的退税。1/11/202361chenps060@关注：哪些资源综合利用产品有新优惠政策关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知

财税[2008]156号一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策（2009年1月1日起执行）：

（一）再生水。

（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。

（三）翻新轮胎。

（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。二、对污水处理劳务免征增值税（2009年1月1日起执行）。1/11/202362chenps060@三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策（2008年7月1日起执行）：

（一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。

（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。

（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。

（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1/11/202363chenps060@

四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策（2008年7月1日起执行）：

（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。

（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。

（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。

（五）利用风力生产的电力。

（六）部分新型墙体材料产品。1/11/202364chenps060@

五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策（2008年7月1日起执行）。

六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。

2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。增值税免税和即征即退政策由税务机关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。1/11/202365chenps060@七、非正常损失进项转出变化新规定第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。原规定第二十一条条例第十条所称非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括：

(一)自然灾害损失；

(二)因管理不善造成货物被盗窃,发生霉烂变质等损失；

(三)其他非正常损失。1/11/202366chenps060@国税函[2002]1103号

《增值税暂行条例实施细则》第21条规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。运用分析点：1.税企双方争议减少2.低价销售进项转出风险减小3.正常损失可能被扩大1/11/202367chenps060@非正常损失处理案例某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。处理意见：因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17％的税率计算缴纳清理收入的增值税。

1/11/202368chenps060@损失部分转出计算不含税清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常损失部分157265应转出的进项税：34000×157265÷200000=26735（元）剩余可以抵扣的进项税额：34000－26735=7265（元）清理收入应缴纳的增值税50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企业实际应缴纳的增值税为0。

1/11/202369chenps060@账务处理（1）借：待处理财产损溢157265

贷：原材料157265（2）借：待处理财产损溢26735

贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）

26735借：银行存款50000

贷：原材料42735

应交税金—应交增值税（销项税额）7265（4）借：营业外支出—非正常损失184000

贷：待处理财产损溢1840001/11/202370chenps060@八、纳税义务发生时间变化《条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？1/11/202371chenps060@关注《实施细则》新变化及应对第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；1/11/202372chenps060@

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。运用分析：如何合理利用纳税义务发生时间？1/11/202373chenps060@九、免税权与纳税权的选择时限变化第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。财税〔2007〕127号：生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。

运用分析：哪些企业可以放弃免税权？1/11/202374chenps060@放弃免税权只适用特定纳税人，主要有两类：第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。

1/11/202375chenps060@举例某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。2007年面粉销售收入（含税）1500万元，麸皮销售收入为2000万元，当期进项税为1000万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（万元）应纳税款为1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（万元）如麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款：（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.341/11/202376chenps060@十、其他变化分析1.销售价格确定变化分析第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。运用分析：购买货物用于赠送和福利消费是否加10%计税？1/11/202377chenps060@2.增值税起征点提高变化第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。运用：起征点提高对企业的影响1/11/202378chenps060@3.取消进口设备免税和采购国产设备退税《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第七条规定：

自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确(2008年第43号)分析运用：1.采购国产设备和进口设备的选择2.对利用进口设备抵税的所得税影响

1/11/202379chenps060@税总调整增值税纳税申报表

为了配合新修订的《增值税暂行条例》及其实施细则的实施，国家税务总局下发了《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函[2008]1075号），对增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报政策规定进行了调整。文件对增值税一般纳税人的纳税申报进行了必要的调整，修订了《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）文件，增加了《固定资产进项税额抵扣情况表》，同时根据政策变化修订了原有的申报表附表格式（格式未变），并取消了原增值税纳税申报表附列资料(表三)、(表四)。1/11/202380chenps060@其他变化：

1.纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止。

2.自2009年5月1日起，抵扣凭证栏“废旧物资发票”不再填写。

3.“6%征收率”及“4%征收率”不再填写。

4.进项转出额中调整为“非应税项目、集体福利、个人消费用”。

5.进项转出额中增加“红字专用发票通知单注明的进项税额”。

6.纳税人在2009年1月征期仍使用现行增值税纳税申报资料，调整后的增值税纳税申报资料自2009年2月1日启用。1/11/202381chenps060@营业税改革的九大变化及运用策划境外劳务征免税变化承包人、分支机构纳税人的变化金融业纳税人范围变化建安企业计税依据变化代收费用征免税范围变化明确差额扣税凭证纳税义务发生时间变化起征点调整变化外出经营纳税地点变化1/11/202382chenps060@一、境外劳务征免税变化第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（指境内收入或境内支付）

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（指境内支付）

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。分析：哪些企业受到影响？抵税效应分析1/11/202383chenps060@原规定分析：第七条除本细则第八条另有规定外,有下列情形之一者,为条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产：

(一)所提供的劳务发生在境内；

(二)在境内载运旅客或货物出境；

(三)在境内组织旅客出境旅游；

(四)所转让的无形资产在境内使用；

(五)所销售的不动产在境内。1/11/202384chenps060@运用分析1.对物流运输企业的影响

国税函发［1995］156号：根据《营业税暂行条例实施细则》第七条第二款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。2.对外国金融企业以及国内借款企业的影响

国税发［1997］035号：根据《营业税暂行条例实施细则》第七条及有关规定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入，出租有形动产的租金收入，不征收营业税。1/11/202385chenps060@3.劳务派遣单位的影响国税函［1999］830号：境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务服务,不属于在境内提供应税劳务。根据《营业税暂行条例》第一条及其《实施细则》第七条的规定,对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入,不征营业税。4.对航空公司的影响国税函［2001］217号国际航空电讯协会是在联合国注册的非营利性国际组织，协会的主要活动是利用其拥有的连接220多个国家和地区、世界上最大的网络系统，为国际航空运输业提供信息和通讯服务。协会向中国境内会员提供上述网络服务和信息查询服务均发生在中国境外，其向中国境内会员公司收取的上述网络服务费和信息处理费，根据我国现行税法的有关规定，不予征收营业税和企业所得税。1/11/202386chenps060@税总规范对外支付出具税务证明管理

《国家税务总局关于印发服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知》（国税发[2008]122号）。文件规定，境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和主管地税机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》。境内机构和个人在申请办理《税务证明》时，应当首先向主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的《税务证明》后，再向主管地税机关提出申请。1/11/202387chenps060@汇发[2008]64号一、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。1/11/202388chenps060@

二、本通知所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。本通知所称收益，包括职工报酬、投资收益等。本通知所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。三、对于本通知第一条所列的对外支付，外汇指定银行应当审核境内机构或个人提交的由主管税务机关签章的《税务证明》以及国家规定的其他有效单证，并在《税务证明》原件上签注支付金额、日期后加盖业务印章，留存原件五年备查。1/11/202389chenps060@境外营业税扣缴义务人《条例》第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。1/11/202390chenps060@二、承包人、分支机构纳税人的变化重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分新规定第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。原规定第十条企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。1/11/202391chenps060@财税[2003]16号（六）双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：１、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；２、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；３、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。1/11/202392chenps060@重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税第十条除本细则第十一条（前）和第十二条（后）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记原规定：第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！1/11/202393chenps060@新第十二条

中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。旧第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。1/11/202394chenps060@财税[2001]160号负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。独立核算单位是指：（1）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。（2）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。1/11/202395chenps060@

第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。1/11/202396chenps060@三、金融业纳税人范围扩大重点提醒：企业可能成为金融业营业税纳税人《条例》第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；1/11/202397chenps060@新规定第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

货物期货不缴纳营业税（缴纳增值税）。原规定第三条条例第五条第(五)项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇,有价证券或期货,不征收营业税。

条例第五条第(五)项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。1/11/202398chenps060@金融商品买卖如何纳税？财税[2003]16号金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。1/11/202399chenps060@四、建安企业计税依据变化营业税混合销售如何征税第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

1/11/2023100chenps060@关注：设备制造安装企业特殊规定第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵扣1/11/2023101chenps060@关注：建筑业计税依据不含甲供设备第十六条

除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。原规定第十八条纳税人从事建筑、修缮、