财经法规与会计职业道德第三章ppt

第三章、税收法律制度第一节、税收概述税收的概念和分类税法及构成要素一、税收概述税收的概念概念概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。作用：税收是国家组织财政收入的主要形式税收是国家调控宏观经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证特征：强制性无偿性固定性税收的分类（一）按征税对象流转额税类：与商品生产、流通、消费有密切关系所得额税类：调节纳税人收入，调整分配关系财产税类：拥有或支配财产为课税对象资源税类：保护和合理使用国家自然资源而课征的税行为税类：某种行为课税（印花税、城市维护建设税）按分工体系工商税类：税务机关征收管理，现行税制的主体关税类：海关征收管理，进出境的货物、物品征收税收的分类（二）按征收权限和收入支配权限中央税：国家税务局征收管理中央政府财政收入（消费税、关税）地方税：地方税务局征收管理地方政府财政收入（城市维护建设税、土地使用税）中央与地方共享税：国税局征收管理（增值税）税收立法权属中央按计税标准从量税：课税对象的数量为依据，定额税率资源税、车船税、土地税从价税：课税对象的价格为依据，按一定比例比例税率累进税率复合税：P109二、税法及构成要素税收与税法的关系税法的概念：国家制定、征纳税方面、法律规范总称二者的关系：税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容税法的分类按功能作用：税收实体法：确定税种立法税收程序法：税务管理方面法律按税收管辖权：国内税法：属人属地原则，一个国家内部税收制度国际税法：国际间形成的税收制度外国税法：外国各个国家间制定的税收制度按法律级次划分：法律（人大及常委）、行政法规（国务院）、规章（税务部门——国税局）、规范性文件（各级税务机关）税法的构成要素征税人：国家权利机关、行政机关纳税义务人：纳税主体（法人、自然人及组织）征税对象：纳税客体（区分不同税种的标志）税目：具体征税项目（征税对象的具体化）税率：征税对象的征税比例或征收额度计税依据：从价计征、从量计征、复合计征纳税环节：征税对象应当缴纳税款的环节纳税期限：法定缴纳税款的期限纳税地点：规定纳税人的具体纳税地点减免税：（减税和免税、起征点、免征额）法律责任税率比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例：增值税、营业税、城建税、企业所得税定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额：资源税、城镇土地使用税、车船税累进税率超额累进：超率累进以上内容2课时第二节、主要税种增值税消费税营业税所得税增值税增值税法国家制定的用以调整增值税征税与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行增值税法的基本规范——《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993.12.13，国务院）2008.11.5日修订，2009.1.1施行（国务院）增值税的概念和分类概念：以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。即对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的企业单位和个人，就其取得的货物或提供应税劳务的增值额和货物进口金额计税依据而课征的一种流转税。分类：区别在于对购入固定资产的处理生产型增值税：P116不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额=当期工资+利息+租金+利润+折旧额特点：重复征税保证财政收入收入型增值税：课税基数相当于国民收入外购固定资产价款，只允许扣除当期计入产品价值的折旧费（价款以折旧方式分期转入产品价值）法定增值额=当期工资+利息+租金+利润特点：标准，课税基数≈国民收入，计算困难消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除法定增值额=当期全部销售额-外购全部生产资料价款增值税一般纳税人：提供劳务、销售货物（而非销售商品）的单位和个人小规模纳税人：销售额与征收率算应纳税额3%不属于增值税纳税人的情况：个人、非盈利机构增值税税率：基本税率：17%低税率：13%（农副产品类、资源类、文化宣传类）零税率：出口货物增值税应纳税额：销项进项销售额增值税销项税额概念：纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。公式：销项税额=销售额*适用税率购买方支付、价外税应纳增值税税额=销项税额-进项税额由此，未抵扣进项税额前，销项税额不是应纳税额销售额：必须是不包括收取的销项税额的销售额。销售额概念：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。注意：P1199-21行特殊方式下的销售额折扣方式：一张发票，折扣余额；折扣另开发票，不得扣减以旧换新方式：销售额与收购额不能互相抵减还本销售方式：筹资行为，销售额是售价，不得抵减以物易物方式：双方购销行为，各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额及进项税额。需分别开具合法票据，无票据，不抵扣进项税额。包装物押金：1年内不征税；1年后并入销售额征税包装物押金不同于包装物租金特殊方式下的销售额旧货、旧机动车的销售：一律按4%征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额视同销售货物行为：P121当月平均售价、近期平均售价、组成计税价格组成计税价格=成本（实际生产成本）×（1+成本利润率）含消费税、增值税的货物，其组成计税价格为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）成本利润率：P1222种含税销售额的换算含税销售额的形成原因：P122换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）进项税额概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税税额销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额不得抵扣的情况：纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。小规模纳税人概念：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人小规模纳税人的认定标准：P123小规模纳税人的增值税率：3%，不得抵扣进项税额应纳税额=销售额×征收率增值税征收管理纳税义务发生时间：P1248种情况纳税期限：期限分类：1、3、5、10、15天、1月、1季期满之日5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款1季度纳税：小规模纳税人（期满之日15日内，（1个月类同1季度）进口货物：海关填发近扩增值税专用缴纳书之日15日内纳税地点：P125-126固定：机构所在地；非固定：销售地消费税概念：消费税法：国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。现行：2009年1月1日施行《中华人民共和国消费税暂行条例》消费税：对消费品和特定消费行为按照消费流转额征收的一种商品税。消费税分类：一般消费税：对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税特别消费税：对特定消费品或特定消费行为（如奢侈品）课税消费税特点：税收随价格转嫁给消费者，消费者是间接的纳税人，实际的负税人我国消费税性质：属于特别消费税消费税的计税从价定率征收：根据不同的营收消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。价外消费税与价内消费税税额随消费品价格变化而变化从量定额征收：根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。税额不随消费品的价格而变化，较稳定，适用于价格变化小、批量大的应税消费品从价定率和从量定额复合征收我国：烟、酒商品采用此法消费税消费税纳税人：单位、个人消费税税目：我国2006年调整后，14个税目，有些税目中被划分为若干子目。消费税税率：比例税率定额税率整理汇总后的消费税税目、税率表P133消费税应纳税额销售额：从价定率计征的应纳税额的决定因素之一，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用连同包装销售的消费品，包装费并入消费品销售额中征收消费税包装物不作价随产品销售，只收取押金且单独核算、未逾期，不计入销售额中逾期则计入销售额，征收消费税含增值税销售额的换算：应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税计算消费税时，将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）消费税从量定额计征法下销售量的确定：销售数量的确定：纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定：P136计量单位的换算标准：表3-2从价从量复合计征：范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒应税消费品已纳税款扣除外购应税消费品已纳税款的扣除：外购原料中已纳的消费税款予以扣除其余外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：P137页末委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除：委托加工的产品已纳的消费税款予以扣除其余委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式：P139消费税征收管理纳税义务发生时间：销售：P1394种情况自产自用：移送使用当天委托加工：提货当天进口：报关当天纳税期限：类增值税纳税地点：P140营业税营业税法：国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行：2008年12月15日财政部、国家税务总局发布《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。性质：传统商品劳务税，普遍征收范围：增值税范围之外的所有经营业务计税依据：营业额全额税负设计：不同行业不同税率，同一行业统一税率营业税纳税人纳税义务人的一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人不属于应税劳务的范围：2种P141保险劳务的范围：境内物品（保险公司可以为境内机构也可为境外机构）纳税义务人的特殊规定：P142铁路运输单位水路、航空、管道及其他陆路运输业务的单位企业租赁或承包他人经营建筑安装业务实行分包或转包金融保险业营业税税目：9个税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率：比例税率P1477类别应纳税额：营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。纳税义务发生时间：P148-150纳税期限：P150纳税地点：P150-1522课时企业所得税企业所得税法：国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范现行基本规范：2007年3月16日人大代表会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》及2007年11月28日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》企业所得税：对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：实际管理机构在中国境内非居民企业：实际管理机构不在中国境内企业所得税征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得居民企业：境内所得+境外所得非居民企业：中国境内所得所得源的确定：销售货物，交易活动发生地提供劳务，劳务发生地转让财产：不动产（不动产所在地）；动产（转让的企业、机构所在地）；投资性房产（被投资企业所在地）股息、红利，分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得，负担、支付所得的企业或机构场所所在地其他所得，国务院财政、税务主管部门确定企业所得税税率：比例税率基本税率：25%低税率：20%，实际征税10%应纳税所得额：概念：企业所得税的计税依据公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税所得额的计算以权责发生制为原则企业应纳税所得额的主要内容收入总额：包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：非货币形式：公允价值确认收入额不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等免税收入：国债利息等准予扣除的项目：成本、费用、税金、损失划分资本性支出和收益性支出不征税收入形成的支出不得扣除不得重复扣除不得扣除的项目：略亏损弥补企业所得税征税管理纳税地点：居民企业：企业登记注册地或实际管理机构所在地非居民企业：场所、机构所在地或主要机构汇总缴纳纳税期限：按年计征、分月或分季预缴，年终汇算清缴自年度终了之日起5个月内，向税务机关汇算清缴年度中间中止经营活动者，自中止之日起60日内汇算清缴纳税申报：预缴的，应自月份或季度终了之日起15日内报税按规定附送财务会计报告和其他有关资料办理注销登记前，将清算所得申报并缴纳所得税个人所得税概念：个人所得税法、个人所得税、个人所得纳税义务人（居民纳税义务人、非居民纳税义务人）个人所得税的应税项目和税率工资、薪金所得：七级超额累进税率

P169 个体工商户的生产、经营所得：五级超额累进税率

P170对企事业单位的承包经营、承租经营所得：两种P171劳务报酬所得：比例税率（实则三级超额累进税率）稿酬所得：比例税率20%，实则14%特许权使用费所得：比例税率20%利息、股息、红利所得：比例税率20%财产租赁所得：比例税率20%财产转让所得：比例税率20%偶然所得：比例税率20%个人所得税应纳税所得额的计算概念：速算扣除数P172采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。公式：P172-177例：P205-207个人所得税征收管理自行申报：由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。代扣代缴：按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。代扣代缴范围：P178代扣代缴期限：次月7日内税收征管概念：税务机关代表国家行使征税权，指导纳税人履行纳税义务，对日常税收活动依法进行组织、管理、监督、检查的活动。内容：税务登记发票开具与管理纳税申报税款征收税务代理税收检查及法律责任税务登记概念：税务登记又称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。内容:开业登记：期限30日内；提供的证件：P181变更登记：需要变更的具体内容：P182停业、复业登记：注销登记：注销登记的时间期限P185外出经营报验登记纳税人税种登记扣缴义务人扣缴税款登记发票开具与管理概念种类开具要求发票的概念概念：P187基本内容：7项发票的印制：增值税：国务院主管税务部门指定的企业印制其他发票：按国务院规定，由地方税务局指定企业印制发票的领购：依法办理税务登记证的单位和个人购票方式：限量供应、交旧购新（验旧购新）发票的保管专人专柜妥善保管存根联、作废的全部联次；保管5年发票的缴销：缴销的情况：P189发票的种类增值税专用发票：专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。基本联次：存根联、发票联、税款抵扣联、记账联普通发票：由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，它由行业发票和专用发票组成。基本联次：3联（存根联、发票联、记账联）专用发票与普通发票的区别：P190-191专业发票：国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转帐凭证、保险凭证、国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。三类：手写发票、电脑发票、定额发票发票的开