会计分录PPT课件资料

第七章会计分录学完本章后，你将掌握：工业企业的主要业务流程和核算任务工业企业的经济业务类型工业企业的主要账户设置及会计核算方法。学习目标第七章会计分录〖教学目的与要求〗

通过本章的学习，使学生了解工业企业的主要经济业务和核算任务，熟悉工业企业的经济业务类型，掌握工业企业的主要账户设置及会计核算方法。〖教学重点与难点〗1．筹资环节的会计分录（难点）

2．生产准备环节的会计分录（难点）

3．供应环节的会计分录（重点）

4．生产环节的会计分录（重点）

5．销售环节的会计分录（重点）

6.利润形成及分配环节的会计分录（难点）第一节

工业企业的业务流程和核算主要内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第一节

工业企业的业务流程和核算主要内容投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券、固定资产、无形资产、在建工程等转让股票、债券，处置固定资产、无形资产、在建工程等投资者、债权人（资本市场）第二节

筹资环节的会计分录企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第二节

筹资环节的会计分录一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资第二节

筹资环节的会计分录一、接受投资的核算账户的设置实收资本、股本资本公积——资本或股本溢价企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第二节

筹资环节的会计分录一、接受投资的核算1.构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收资本”或“股本”。【例1】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。

借：银行存款350000

固定资产600000

贷：实收资本

950000第二节

筹资环节的会计分录2、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“资本公积”。

【例2】某股份有限公司2008年1月1日按每股价格1.5元溢价发行普通股500000股，该股票每股面值为1元。应作如下会计处理：实收价款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢价=750000-500000=250000（元）编制会计分录如下：借：银行存款750000贷：股本—

普通股

500000资本公积—

股本溢价250000第二节

筹资环节的会计分录3.资本公积转增资本【例3】5日，经批准将企业资本公积100000元转增注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。编制会计分录如下：借：资本公积

100000

贷：实收资本—国家资本60000

—法人资本40000第二节

筹资环节的会计分录二、长、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。第二节

筹资环节的会计分录账户的设置短期借款借（-）贷（+）本期减少额：本期偿还的短期借款本金数期初余额：短期借款本金的实有数本期增加的短期借款本金本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的短期借款本金数长期借款借（-）贷（+）

本期减少额：本期偿还的长期借款本金和利息期初余额：长期借款的实有数本期增加额：本期增加的长期借款本金和利息本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的长期借款本利和第二节

筹资环节的会计分录财务费用借（+）贷（-）发生的费用：利息支出手续费汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用本期借方发生额期末余额：无余额本期贷方发生额第二节

筹资环节的会计分录二、长、短期借款的核算【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。承前例，永江公司8月份应负担的利息为3500元

借：银行存款

600000

贷：短期借款600000

借：财务费用

3500

贷：应付利息3500第二节

筹资环节的会计分录归纳总结：短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）第二节

筹资环节的会计分录长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：

※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。第二节

筹资环节的会计分录【例5】2007年8月1日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款1200000元，存入银行存款户。编制会计分录如下：借：银行存款1200000

贷：长期借款——本金1200000承前例，假如上述借款合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算确定2007年永江公司应负担的利息。借：在建工程40000贷：长期借款——计提利息40000第二节

筹资环节的会计分录※计算公式（计算复利方法）：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。第二节

筹资环节的会计分录长期借款账户对应关系长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第三节

生产准备环节的会计分录企业供应商仓库生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行。供应准备过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方企业材料（或固定资产）现金、银行存款等第三节

生产准备环节的会计分录第三节

生产准备环节的会计分录一、固定资产的概念和特征根据《企业会计准则第4号——固定资产》，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）

注意：“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理。第三节

生产准备环节的会计分录二、固定资产的价值确认固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值基本原则注：国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。注意：购建厂房等其他固定资产不得抵扣增值税第二节固定资产取得第三节

生产准备环节的会计分录（一）购入的固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（二）自建固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（三）投资者投入固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等

价值是否“公允”的判断标准是什么？第三节

生产准备环节的会计分录（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税）贷：银行存款等三、固定资产购建业务处理第三节

生产准备环节的会计分录（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等

领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程第三节

生产准备环节的会计分录（三）自行建造固定资产1、入账价值的确定2、在建工程的核算工程物资外购物资的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本①工程物资的核算科目第三节

生产准备环节的会计分录在建工程建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产尚未完工的基建工程发生的各项实际支出②在建工程的核算科目第三节

生产准备环节的会计分录第三节

生产准备环节的会计分录购入工程专用物资时借：工程物资贷：银行存款等

领用工程物资、安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：工程物资原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程3、会计分录先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。一、材料采购业务的核算用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户材料按实际成本计价：在途物资原材料应交税费应付票据应付账款预付账款银行存款材料按计划成本计价：材料采购原材料应交税费应付票据应付账款预付账款银行存款第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

1.在途物资①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置第四节

供应环节的会计分录在途物资借（+）贷（-）期初余额：在途材料的实有数本期增加额：在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：入库材料的实际成本本期借方发生额期末余额：在途材料的实有数本期贷方发生额第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

2.应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节

供应环节的会计分录应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款第四节

供应环节的会计分录二、供应过程核算所需设置的账户

3.应付票据①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）第四节

供应环节的会计分录应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

3.应付票据④明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

4.应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类——应交增值税第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

4.应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节

供应环节的会计分录二、材料采购过程核算所需设置的账户

4.应交税费——应交增值税供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额第四节

供应环节的会计分录应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额第四节

供应环节的会计分录三、供应过程基本经济业务的核算※供应过程核算图银行存款借贷在途物资借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413第四节

供应环节的会计分录三、供应过程基本经济业务的核算【例5】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：在途物资—甲材料3800

应交税费—应交增值税（进项税额）646

贷：银行存款4446①现购第四节

供应环节的会计分录三、供应过程基本经济业务的核算【例6】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：在途物资—乙材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020

贷：应付账款—北方工厂7020②赊购第四节

供应环节的会计分录三、供应过程基本经济业务的核算【例7】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020

贷：银行存款7020③偿还货款第四节

供应环节的会计分录三、供应过程基本经济业务的核算【例8】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：在途物资—乙材料

500

贷：银行存款500【例9】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料6500

贷：在途物资—乙材料6500第四节

供应环节的会计分录材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：在途物资—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：在途物资—××材料第五节

生产环节的会计分录劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……第五节

生产环节的会计分录加工车间原材料仓库产成品仓库第五节

生产环节的会计分录一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。第五节

生产环节的会计分录一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用第五节

生产环节的会计分录一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲第五节

生产环节的会计分录二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第五节

生产环节的会计分录二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本①性质：成本类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类

第五节

生产环节的会计分录生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额第五节

生产环节的会计分录二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用①性质：成本类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第五节

生产环节的会计分录制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额第五节

生产环节的会计分录二、生产过程核算所需设置的账户3.

库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

第五节

生产环节的会计分录库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额第五节

生产环节的会计分录三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第五节

生产环节的会计分录制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4第五节

生产环节的会计分录三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配

1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节

生产环节的会计分录材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料第五节

生产环节的会计分录1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本2000

制造费用660

贷：原材料2660第五节

生产环节的会计分录应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程第五节

生产环节的会计分录2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬第五节

生产环节的会计分录2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，制造部门管理人员工资300元。

借：生产成本—A产品700

制造费用300

贷：应付职工薪酬1000第五节

生产环节的会计分录2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。

借：应付职工薪酬1000

贷：银行存款1000第五节

生产环节的会计分录3.固定资产的折旧固定资产概念指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算第五节

生产环节的会计分录3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值第五节

生产环节的会计分录3.固定资产的折旧固定资产期初余额：××

增加数（原始价值）

减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧

结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××

折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧第五节

生产环节的会计分录3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第五节

生产环节的会计分录累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率计提的核算制造费用管理费用第五节

生产环节的会计分录3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。

借：制造费用700

贷：累计折旧700第五节

生产环节的会计分录4.制造费用的归集和分配间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……第五节

生产环节的会计分录4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第五节

生产环节的会计分录4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来第五节

生产环节的会计分录4.制造费用的归集和结转【例5】月末将本月发生的制造费用转入生产成本。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的结转：借：生产成本—A产品2000

制造费用660

贷：原材料2660例1借：生产成本—A产品700

制造费用300

贷：应付职工薪酬1000例2

借：制造费用1200

贷：累计折旧1200例4

借：制造费用—办公费190—水电费200

贷：银行存款390第五节

生产环节的会计分录4.制造费用的归集和结转【例5】月末将本月发生的制造费用转入生产成本。

借：生产成本—A产品2550

贷：制造费用2550第五节

生产环节的会计分录5.生产成本结转至产成品直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用第五节

生产环节的会计分录5.生产成本结转至产成品生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本第五节

生产环节的会计分录5.生产成本结转至产成品【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本—A借：生产成本—A产品2000

制造费用660

贷：原材料2660例1借：生产成本—A产品700

制造费用300

贷：应付职工薪酬1000例2借：生产成本—A产品2550

贷：制造费用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造费用⑩：2550借方发生额：5250A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用2550=5250库存商品—A借：库存商品—A产品5250

贷：生产成本—A产品5250第六节

销售环节的会计分录一、销售过程核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第六节

销售环节的会计分录一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※所需账户的设置主营业务收入主营业务成本第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※所需账户的设置

1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第六节

销售环节的会计分录主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※所需账户的设置

2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第六节

销售环节的会计分录主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第六节

销售环节的会计分录销售成本的确认销售收入的确认二、销售过程的会计核算※销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销）

交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230

元。

借：主营业务成本4600

贷：库存商品—A4600第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200

元。

借：主营业务成本8000

贷：库存商品—B8000第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700

贷：应收账款11700第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530

贷：主营业务收入9000

应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230

元。

借：主营业务成本6900

贷：库存商品—A6900第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530

贷：应收票据10530第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款12第六节

销售环节的会计分录借：银行存款5850

贷：预收账款—南方公司5850二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款—南方公司2925

贷：主营业务收入2500

应交税费—应交增值税（销项税额）425【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200

元。

借：主营业务成本2000

贷：库存商品—B2000第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※营业税金及附加营业税金及附加▲消费税、城建税等▲教育费附加

期末结转数应交税费

交纳数

应交数

营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。第六节

销售环节的会计分录二、销售过程的会计核算※营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税

800贷：应交税费

—

应交城市维护建设税

620

—

应交教育费附加

180第六节

销售环节的会计分录三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额：本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额第六节

销售环节的会计分录三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第六节

销售环节的会计分录三、其他业务收支的核算

——出售多余材料核算图结转材料销售成本发生材料销售其他业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款原材料其他业务成本第六节

销售环节的会计分录三、其他业务收支的核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时：

借：其他业务成本11

000

贷：原材料—甲材料11

000收到材料的销售货款时：

借：银行存款

17

550

贷：其他业务收入

15

000

应交税费—应交增值税（销项税额）2

550第六节

销售环节的会计分录三、其他业务收支的核算

——出售多余材料核算发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料—××材料第六节

销售环节的会计分录练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。第七节

利润形成及分配环节的会计分录※财务成果核算的任务企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）第七节

利润形成及分配环节的会计分录第七节

利润形成及分配环节的会计分录企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+—公允价值变动损益+—投资收益第七节

利润形成及分配环节的会计分录利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+—公允价值变动损益+—投资收益期间费用第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费第七节

利润形成及分配环节的会计分录管理费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。

借：管理费用400

贷：银行存款400第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构第七节

利润形成及分配环节的会计分录财务费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项财务费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※财务费用【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。

借：财务费用300

贷：银行存款300第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※财务费用【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。

借：财务费用1200

贷：应付利息1200第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构第七节

利润形成及分配环节的会计分录销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项销售费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额第七节

利润形成及分配环节的会计分录一、期间费用的会计核算※销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。

借：销售费用500

贷：银行存款500第七节

利润形成及分配环节的会计分录二、投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+—公允价值变动损益+—投资收益第七节

利润形成及分配环节的会计分录二、投资收益账户设置（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。（3）账户结构第七节

利润形成及分配环节的会计分录二、投资收益投资收益借贷借方发生额：企业转让或出售股票、债券，发生的损失额贷方发生额：

企业转让或出售股票、债券，获取的收益额第七节

利润形成及分配环节的会计分录二、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款

6

000

贷：投资收益6

000第七节

利润形成及分配环节的会计分录三、营业外收支利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。第七节

利润形成及分配环节的会计分录三、营业外收支账户设置第七节

利润形成及分配环节的会计分录三、营业外收支【例19】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位

9

000

贷：营业外收入

9

000第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※收入的结转收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷

结转的会计分录：借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润全部的收入第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※收入的结转主营业务收入借贷借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

应交税费—增值税（销）1020借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—增值税（销）1700借：应收票据10530

贷：主营业务收入9000

应交税费—增值税（销）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利润借贷

25000

25000借：主营业务收入25000

贷：本年利润25000第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※费用的结转费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借贷

结转的会计分录：借：本年利润贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※费用的结转主营业务成本借贷借：主营业务成本4600

贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000

贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900

贷：库存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利润借贷

19500

19500借：本年利润19500

贷：主营业务成本19500第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※本年利润账户收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷全部的收入费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户全部的费用净利润亏损额第七节

利润形成及分配环节的会计分录第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转※本年利润账户本年利润借贷19500250005500第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转【例】账户名称借方金额贷方金额

主营业务收入

218200

主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000

其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000

营业外收入

12000

营业外支出2114

第七节

利润形成及分配环节的会计分录四、利润的结转【例】（1）借：主营业务收入218200

其他业务收入6000

投资收益8000