第11章所有者权益

第11章所有者权益2012.081东北财经大学会计学院第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益目录2012.082东北财经大学会计学院第一节所有者权益概述

一、企业组织形式所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司型企业和公司型企业。2012.083东北财经大学会计学院

一、企业组织形式

(一）非公司型企业（二）公司型企业股份有限公司合伙型企业独资型企业有限责任公司不同企业组织形式，对所有者权益的会计处理有很大的影响2012.084东北财经大学会计学院二、所有者权益的涵义及构成（一）所有者权益的涵义我国《企业会计准则—基本准则》规定，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。

2012.085东北财经大学会计学院（二）所有者权益的构成

所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益

一般作为资本公积2012.086东北财经大学会计学院（二）所有者权益的构成分类的目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度

2012.087东北财经大学会计学院第二节投入资本与资本公积一、投入资本（一）投入资本概述投入资本是股东或其他人提供给公司的资本由股本（或实收资本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成

2012.088东北财经大学会计学院（一）投入资本概述1.投入资本的主要法律规定2.投入资本的分类按投资主体分类国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本2012.089东北财经大学会计学院（二）投入资本的会计核算1.一般企业投入资本的会计核算借：银行存款/无形资产等贷：实收资本资本公积——资本溢价（可能不存在）

2012.0810东北财经大学会计学院（二）投入资本的会计核算2.股份有限公司投入资本的核算（1）股票的认购（2）股票的发行借：银行存款贷：股本（按股票面值计算）资本公积——股本溢价（可能不存在）2012.0811东北财经大学会计学院二、资本公积（一）资本(或股本)溢价1.资本溢价投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积—资本溢价”科目。会计分录前面已列示2012.0812东北财经大学会计学院

（一）资本(或股本)溢价2.股本溢价溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积—股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积--股本溢价”

2012.0813东北财经大学会计学院（一）资本(或股本)溢价同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价

注意其帐务处理2012.0814东北财经大学会计学院（二）其他资本公积1.直接计入所有者权益的利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

2012.0815东北财经大学会计学院（二）其他资本公积2.权益法核算的长期股权投资3.投资性房地产的转换差额4.权益结算的股份支付2012.0816东北财经大学会计学院第三节留存收益一、留存收益的性质及构成（一）留存收益的性质是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。

2012.0817东北财经大学会计学院（二）留存收益的构成盈余公积

未分配利润

任意盈余公积

法定盈余公积

已拨定的留存收益

未拨定的留存收益

2012.0818东北财经大学会计学院（二）留存收益的构成1．盈余公积（1）法定盈余公积——以国家的法律或行政规章为依据提取（2）任意盈余公积——由企业自行决定提取2．未分配利润2012.0819东北财经大学会计学院二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理1.提取时：借：利润分配贷：盈余公积2.转增资本:借：盈余公积贷：股本注意标明明细科目2012.0820东北财经大学会计学院（二）未分配利润的会计处理收入、成本本年利润利润分配——未分配利润利润分配的其他明细科目利润分配——未分配利润2012.0821东北财经大学会计学院（三）弥补亏损的会计处理1.当年出现亏损2.以后年度税前利润弥补3.以后年度税后利润弥补2012.0822东北财经大学会计学院三、股利分派股利是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分我国《公司法》规定，税后利润提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。

2012.0823东北财经大学会计学院（一）股利分派限制1．法律上所规定的制约2．现金支付能力的制约3．与优先股股东的契约4．董事会自行限制5．股东要求与税收政策的制约6.国家税收政策2012.0824东北财经大学会计学院（二）股利分派的有关日期

1.宣告日2.股权登记日3.分派日

2012.0825东北财经大学会计学院（三）股利的种类1.现金股利宣告派发现金股利时：借：利润分配贷：应付股利2.财产股利3.负债股利2012.0826东北财经大学会计学院（三）股利的种类4.股票股利既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动2012.0827东北财经大学会计学院（三）股利的种类4.股票股利我国规定，实际派发股票股利时，直接按股票面值借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。5.清算股利实质是资本的返回

2012.0828东北财经大学会计学院四、股票分割(一)股票分割的涵义及性质股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益，并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。

（二）股票分割与股票股利2012.0829东北财经大学会计学院五、前期损益调整前期损益调整是指因前期损益调整项目而调整留存收益时，这类项目不列入损益表，而是直接调整留存收益期初余额。会计核算时，通过“以前年度损益调整”科目归集后，转入“利润分配——未分配利润”科目调整本年度财务报表相关项目的年初数

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