（本科）金融企业会计 第九章 收入、费用和利润教学课件

课程主讲人：金融企业会计第九章收入、费用和利润第九章

收入、费用和利润《金融企业会计》主讲人：程丽丽

学习目标1理解金融企业收入、费用和利润的构成及基本要求。3掌握金融企业收入和费用的会计核算。2掌握收入确认的五个步骤。4掌握金融企业利润的形成和分配的会计核算。第九章收入、费用和利润收入/第一节一、收入的概念5

收入（revenues）有广义和狭义之分，狭义的收入是企业日常活动产生的收益，广义的收入是除了投资者投入资本以外的企业经济利益的增加，包括狭义的收入和利得。

我国企业会计准则界定的收入是狭义的概念，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入（revenues）二、收入的确认和计量《金融企业会计》61.收入确认的基本原则

根据《CAS14——收入》，企业应在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。

取得商品或服务的控制权，是指能够主导该商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益。2.收入确认的五步法模型第一步，识别与客户订立的合同。第二步，识别合同中的履约义务。第三步，确定交易价格。第四步，将交易价格分配给合同中的各项履约义务。第五步，在履约义务得到履行时确认相应的收入。（一）收入的确认二、收入的确认和计量《金融企业会计》7（二）收入的计量1.收入计量的基本原则企业应按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是金融企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等，也不包括预期将退给客户的款项。2.合同对价的确定合同中所承诺的对价并非都是现金对价，如果是非现金对价，金融企业应按照其公允价值进行计量。另外，合同对价金额可能因折扣、折让、回扣、退款、激励措施、业绩奖励、罚款等而改变。如果产生了可变对价的因素，应将可变对价按其期望值或者最佳估计数计入交易价格，并在每个资产负债表日对计入交易价格的可变对价金额进行重新估计。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》8资产负债表日，借:应收利息

(合同金额乘以合同利率）借或贷：贷款——利息调整

（差额）

贷：利息收入

（摊余成本乘以实际利率）期末，应将“利息收入”科目余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（一）利息收入

利息收入是指商业银行等金融企业发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息及办理贴现业务收取的利息。

其中，发放的各类贷款包括银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等，但不包括接受委托发放的委托贷款。商业银行系统内、商业银行之间以及商业银行与人民银行之间相互资金往来所取得的利息，也属于利息收入核算的内容。金融企业取得的利息收入，应设置“利息收入”账户核算，可按业务类别进行明细核算。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》9金融企业确认手续费及佣金收入时，编制会计分录：借：库存现金（或应收手续费及佣金等）贷：手续费及佣金收入实际收到手续费及佣金时，编制会计分录：借：存放中央银行款项（吸收存款等）贷：应收手续费及佣金期末结转利润后无余额，编制结转会计分录：借：手续费及佣金收入贷：本年利润（二）手续费及佣金收入手续费及佣金收入是指金融企业在提供服务时向客户收取的费用，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”账户进行核算，可按手续费及佣金收入的类别进行明细核算。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》10（三）投资收益

投资收益是金融企业通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。主要包括股权投资取得的股利、权益法核算长期股权投资被投资方损益变动确认的投资收益的变动、债权投资取得的利息（也可以通过利息收入核算）以及处置各项投资产生的利得或损失。金融企业通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”账户进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”账户进行核算。“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算，期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。在利润表上，投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失后的净额列报。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》11（四）公允价值变动损益公允价值变动损益是金融企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。金融企业应设置“公允价值变动损益”账户进行核算。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》121.交易性金融资产或采用公允价值模式计量的衍生工具等的核算

资产负债表日，金融企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的衍生工具等的公允价值高于其账面价值的差额，编制会计分录：借：交易性金融资产­——公允价值变动

贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》131.交易性金融资产或采用公允价值模式计量的衍生工具等的核算出售时借：存放中央银行款项等

（收到的金额）借（或贷）：投资收益

（差额）贷：交易性金融资产——成本

（账面价值）借（或贷）：交易性金融资产——公允价值变动

（账面价值）同时，结转该金融资产已确认的公允价值累计变动额，转入投资收益。借（或贷）：公允价值变动损益

贷（或借）：

投资收益

三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》142.交易性金融负债的核算资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额时，借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动若公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。当金融企业出售上述金融负债时，借：交易性金融负债

（账面价值）借（或贷）：投资收益

（差额）

贷：存放中央银行款项等

（支付的金额）

同时，结转该金融负债已确认的公允价值累计变动额，转入投资收益，借（或贷）：公允价值变动损益

贷（或借）：

投资收益

三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》15

金融企业持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面价值，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润表中进行列报。三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》16汇兑损益是商业银行等金融企业在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的损益。商业银行采用分账制核算外汇，期末将所有以外币表示的“外汇买卖”账户余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与“外汇买卖——记账本位币”余额进行比较，为贷方差额的，借记“外汇买卖——记账本位币”账户，贷记“汇兑损益”账户，若为借方差额，做相反的会计分录。（五）汇兑损益三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》17套期是指金融企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。净敞口套期收益反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。（六）净敞口套期收益三、 金融企业收入的核算《金融企业会计》18（七）其他业务收入其他业务收入是指金融企业经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。资产处置收益反映企业出售分类为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失在本项目中反映。商业银行、证券公司等金融企业处置抵押、质押资产的利得或损失，依据被处置资产的类别在本项目或“投资收益”等相关项目中反映。（八）资产处置收益费用/第二节一、费用的概念20费用（Expenses）意味着金融企业经济利益的流出，是企业为取得收入付出的经济代价。费用的概念也有狭义和广义之分。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义的费用包括狭义的费用和损失。损失是指由金融企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失由于非日常活动或偶然因素所导致的，不是为取得收入付出的经济代价，有必要区别于费用。二、费用的确认和计量21（一）费用的确认金融企业应以权责发生制为基础，将一定期间的费用和相应的收入进行配比，确认费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认。如果导致经济利益流出企业的交易或事项未发生，或经济利益流出企业的可能性不大，或者经济利益流出的金额不能可靠计量的，都不应确认费用。（二）费用的计量应用配比原则确认费用，具体包括以下三种情况：

如果费用与收入之间存在因果关系，则根据因果关系确认相应的费用金额；

如果与收入不存在明确的因果关系，但是能确定该支出使企业受益的期间，应采用系统合理的方法将其在受益期间分摊，确定各期的费用金额；

如果支出的发生仅仅使企业在当期受益，即仅仅有助于实现当期的收入，或者虽有助于当期和未来期间收入的实现，但无法进行分摊的，则支出在发生的期间直接计入当期损益。三、费用的核算22

利息支出是指商业银行等金融企业吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。

其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。金融企业发生的利息支出，在会计上应设置“利息支出”账户进行核算，可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，按计算确定的利息费用金额，借：利息支出(摊余成本乘以实际利率）借或贷：吸收存款——利息调整（差额）贷：应付利息（合同金额乘以合同利率）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，“利息支出”账户余额转入“本年利润”，结转后无余额。（一）利息支出的核算三、费用的核算23（二）手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出属于金融企业为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出

贷：存放中央银行款项

（或存放同业、现金及应付账款等）期末结转利润后无余额借：本年利润

贷：手续费及佣金支出三、费用的核算24（三）税金及附加的核算税金及附加是金融企业根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包括城市维护建设税、教育费附加等。金融企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

其他应付款——应交教育费附加等账户三、费用的核算25（四）业务及管理费的核算业务及管理费是一种期间费用，是指金融企业在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。金融企业应设置“业务及管理费”账户进行核算，可以按费用项目进行明细核算。发生各项业务及管理费时，编制会计分录：借：业务及管理费贷：库存现金（或应付工资等）三、费用的核算26（五）信用减值损失的核算信用减值损失用于核算金融企业计提的各项金融工具减值准备确认的信用损失。该账户属于“损益类”，可按金融工具的种类进行明细核算。如果该预期信用损失大于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借：信用减值损失贷：贷款损失准备

或债权投资减值准备

或坏账准备

或合同资产减值准备

或租赁应收款减值准备

或预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同）或其他综合收益”（用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资产）等。如果资产负债表日计算的预期信用损失小于该金融工具（或组合）当前减值准备的账面金额，则企业应当将差额确认为利得，做相反的会计分录。期末，应将“信用减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。三、费用的核算27（六）资产减值损失的核算资产减值损失反映除“信用减值损失”外，金融企业按照企业会计准则的规定计提其他资产的减值准备所确认的减值损失。金融企业应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。

“资产减值损失”账户属于“损益类”，可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、费用的核算28（六）资产减值损失的核算金融企业根据资产减值等准则确定资产发生了减值，按应减记的金额，借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

或在建工程——减值准备

或工程物资——减值准备

或无形资产减值准备

或商誉——减值准备

或抵债资产跌价准备等期末，应将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。三、费用的核算29（七）其他业务成本的核算其他业务成本是金融企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的费用。包括出租固定资产、出租投资性房地产、出租无形资产、咨询服务、代理业务等发生或结转的成本、费用。金融企业应设置“其他业务成本”账户核算其增减变动情况，按照其他业务成本的种类进行明细核算。发生其他业务成本时，编制会计分录：借：其他业务成本——出租固定（无形）资产累计折旧（摊销）等

贷：累计折旧（或累计摊销等）期末结转利润时借：本年利润

贷：其他业务成本——出租固定（无形）资产累计折旧（摊销）等利润/第三节31利

润是指金融企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。一、利润的构成32金融企业的利润按照反映内容的不同，分为:营业利润利润总额净利润营业利润营业外净收益利润总额所得税费用净利润一、利润的构成33（一）营业利润

营业利润是金融企业从其日常经营活动获取的全部利润，构成企业利润总额的主体部分，是企业主要的利润来源，反映了企业经营者的经营业绩。其计算公式为：营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入+净敞口套期收益+资产处置收益营业支出＝税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失+信用减值损失＋其他业务成本（二）利润总额利润总额是由营业利润、营业外收入和营业外支出构成，其计算公式为：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出一、利润的构成34（三）净利润

净利润是利润总额减去所得税费用后的净额。其计算公式为：净利润＝利润总额－所得税费用（四）综合收益

综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。

综合收益总额反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。综合收益=净利润+其他综合收益（税后）其他综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。二、营业外收入和营业外支出的核算35

营业外收入和营业外支出是金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项利得和损失。

利得和损失项目是企业日常经营活动之外偶然发生的，并且各项利得和损失之间没有任何联系，彼此相互独立，不存在对应关系。营业外收入和支出虽然不是企业日常发生的经济利益的流动，但是它也是企业利润的组成部分，对利润总额和净利润都会产生影响。二、营业外收入和营业外支出的核算36营业外收入是指与金融企业业务经营无直接关系的计入当期损益的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得、罚款收入等。核算营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户属于损益类，其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末结转“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户可以按营业外收入种类设置明细账。（一）营业外收入的核算二、营业外收入和营业外支出的核算37营业外支出是指金融企业发生的与经营业务无直接关系计入当期损益的各项损失，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。核算营业外支出，应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类，其借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户可以按营业外支出项目设置明细账。（二）营业外支出的核算三、所得税费用的核算38计算公式：所得税费用＝当期所得税+递延所得税所得税是以金融企业取得的经营所得和其他所得(转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等)为征税对象的一种税。所得税费用的核算方法：资产负债表债务法，是通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，根据两者之间的差额区别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在分别确定当期应交所得税和递延所得税的基础上，确认从当期利润总额中扣除的所得税费用。三、所得税费用的核算39根据税法规定，应将企业利润总额调整为应纳税所得额，然后计算企业当期应负担的所得税。（一）当期所得税即：

当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额三、所得税费用的核算40纳税调整增加额主要包括以下三个方面：（1）税法规定的允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。比如超过税法规定标准的业务招待费、公益救济性捐赠中超过年度利润总额12％的部分、广告费和业务宣传费中超过当年营业收入15％的部分、超过税法规定标准的贷款损失准备金、超过税法标准的折旧费、超过税法标淮的无形资产和长期待摊费用摊销、职工福利费、工会经费、职工教育经费分别超过工资薪金总额14％、2％、2.5％的部分等。（2）会计准则规定列入费用或损失但税法规定不允许扣除项目的金额：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益救济性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。（3）会计准则规定不确认收入但税法规定要作为应税收入的项目，如关联企业之间采用不合理定价减少应纳税所得额，税法规定税务机关有权进行特别调整，调增应纳税所得额；视同销售收入，会计上可以不作为销售收入，税法上要求作为应税收入；接受捐赠收入等。纳税调整增加额三、所得税费用的核算41纳税调整减少额主要包括以下四个方面：（1）按税法规定允许弥补的亏损(前5年内的未弥补亏损)。亏损结转制度是一种税收优惠制度。企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最多不得超过5年。（2）会计准则规定应确认收入、收益，但税法规定不作为应纳税所得额的准予免税的项目，如企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）会计准则规定不确认为费用或损失，但税法规定应作为费用或损失扣除，如税法规定企业安置残疾人员的，在按照支付结残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的．在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。（4）中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。代偿损失，反映代偿总额经担保机构追偿后，仍不能收回的并作为坏账核销的损失金额，其金额为代偿总额和追偿总额的差额。2.纳税调整减少额如果发生担保代偿损失今后收回的事项，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)规定，企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。三、所得税费用的核算42(二)递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定，当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

三、所得税费用的核算43（三） 所得税费用“所得税费用”账户属于“损益类”，区分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。借方登记发生的所得税费用，贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额，结转后无余额。四、 利润的结转和分配44（一）利润的结转结转各项收入：

结转各项费用：借：利息收入

借：本年利润

手续费及佣金收入

贷：利息支出

其他业务收入

手续费及佣金支出

汇兑损益

税金及附加

公允价值变动损益

业务及管理费

投资收益

其他业务成本

营业外收入等

信用减值损失

贷：本年利润

资产减值损失

营业外支出

所得税费用等四、 利润的结转和分配45

年度终了，将“本年利润”账户累计的净利润或净亏损结转至“利润分配——未分配利润”明细账户，结转后，“本年利润”账户无余额。

若“本年利润”账户累计的是净利润，年终结转分录为：借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

若“本年利润”账户累计的是净亏损，年终结转分录为：借：利润分配-未分配利润

贷：本年利润四、 利润的结转和分配46

（二）利润的分配

根据我国税法、财务制度等相关法规规定，金融企业各期实现的利润依据一定的程序进行分配。

首先，金融企业可以用年度实现的