全书课件：财务会计（第三版）邹香

第一节、财务会计概述第二节、财务会计目标第三节、会计假设与处理基础第四节、会计信息质量要求第五节、会计基本要素确认与计量学习目标学习要点重点难点第一章总论2023/1/11学习目标：通过本章的学习，掌握会计要素概念及其确认条件；掌握会计信息质量要求；掌握会计计量属性及其应用原则；熟悉财务报告目标；熟悉财务报告的构成；了解会计基本假设。教学重点：财务会计的概念和内容；财务会计的目标；会计与其所处社会经济环境的关系。教学难点：会计与其所处社会经济环境的关系。2023/1/11第一节财务会计概述一、财务会计的产生和发展20世纪以前——会计还处于传统的簿记时期，支撑会计系统的是一些简单的、传承式的会计惯例。20世纪30年代，美国首先在世界范围内首先开始制定会计规范。1936年，6条公认会计原则（GAAP）的发布，标志着财务会计从传统的簿记当中分离出来，具有了较鲜明的现代会计特征。随着环境的变化，财务会计不断成熟现代会计便形成财务会计、管理会计、税务会计、政府会计与非营利组织会计等许多分支；结合国民经济各部门、行业的特点，还可形成各种专业会计。2023/1/11第一节财务会计概述二、财务会计的特征(一)它立足企业，面向市场(二)以财务报告为财务会计信息传递的手段(三)财务会计的数据处理与信息加工，必须根据会计准则经过确认、计量、记录等程序进行(四)财务报告反映的是企业过去的交易或事项，而交易是发生在市场上(五)财务会计和财务报表是基于会计假设和权责发生制为处理的基础2023/1/11第一节财务会计概述三、财务会计与管理会计的联系与区别财务会计与管理会计的主要差别集中表现为两者具有不同的目标和相应的信息处理系统结构。区别：1.目标的差异一是谁是信息的使用者，即向谁提供信息；二是使用者需要什么信息。2.系统结构的差异2023/1/11

财务会计与管理会计对比表

比较项目财务会计管理会计1．是否存在权威会计准则制约是否2．提供信息侧重的时间框架过去现在和未来3．提供信息的范围主要是公司整体的财务信息分部、责任中心和整个公司4．信息和类型基本上是财务信息既有数量信息，也有质量信息5．报表的安排基本是面向企业外部投资者和债权人的需要，由GAAP规范取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策6．面向对象外部内部2023/1/11（二）财务会计与管理会计的联系：一是二者所使用的基本信息同源二是服务对象相交叉，职能目标相通2023/1/11第二节财务会计目标会计目标：指会计信息系统运行的基本导向和最终归属，是工作应该达到的要求和目的，是会计职能的体现。财务会计目标：财务会计作为对外报告会计，其目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。一般的，人们将财务会计目标等同于财务报告的目标，而不加区分。2023/1/11第二节财务会计目标二、财务会计目标的重要作用（一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益（二）财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂（三）财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向2023/1/11三、财务会计报告的用户

投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策报给谁？2023/1/11第二节财务会计目标四、财务会计目标的主要内容一）关于会计目标的两个具有代表性的流派——受托责任观和决策有用观。1．受托责任观“受托责任观”认为，会计的首要目标是计量受托者的经营业绩，这决定了会计信息的输出不仅以需求方为主导，更要关注信息供给方的行为特征。2．决策有用观“决策有用观”认为，会计的首要目标是向决策者提供有用的信息，这决定了会计信息的提供应以决策者为中心，而不同决策者对信息的需求是千差万别的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。2023/1/11第二节财务会计目标3．两个观点比较（1）二者适用的经济环境有区别：受托责任观下两权分离是直接的，双方关系明确，没有模糊或缺位。决策有用观的两权分离通过资本市场进行交流，双方不直接接触，委托者在资本市场是以群体出现的，从而使个体变得模糊，二者的委托受托关系也模糊，所有者对资源的管理淡化。（2）提供信息的侧重点不同：受托责任观侧重于经营业绩信息，强调提供信息的可靠性，而对信息的运用是委托者自己的事；决策有用观认为重要的是与决策相关的信息，考虑委托者决策所需的信息，因而强调相关性。（3）双方关注的侧重点不同：受托责任观下，委托方和受托方都关注资源的保值和增值情况，委托方甚至可以对资源进行具体管理（接管）；决策有用观下，委托方和受托方双方更加关注企业在资本市场的表现，关心其收益与风险和市场平均水平的对比，具体包括股利、利息、资本利得及风险等，若委托者对受托者经营业绩不满意，可以“用脚投票”。2023/1/11第三节会计假设和处理基础会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设各自解决什么问题？2023/1/11第三节会计假设和处理基础四种假设的关系总体上：相互依存、相互补充；会计主体—空间范围持续经营和会计分期—核算时间长度；货币计量——核算手段；无主体假设就无持续经营，无持续经营假设就无会计分期；无货币计量假设就无现代会计。2023/1/11

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制如何理解2023/1/11第四节会计信息质量特征一、会计信息质量特征的主要功能会计信息质量特征的主要功能体现在以下方面：(一)是实现会计目标的基础(二)是会计确认、计量、记录和报告行为的指南(三)是评价会计信息质量的依据或标准2023/1/11

会计信息质量要求会计信息质量要求相关性可靠性明晰性重要性谨慎性及时性可比性实质重于形式第一章概述2023/1/11可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。明晰性可比性第一章概述2023/1/11实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性谨慎性及时性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第一章概述2023/1/11财务会计概念框架（理论体系）会计信息使用者会计目标（会计信息的用途）会计信息质量要求财务报告要素（会计信息的表达方式）会计要素的确认与计量会计假设会计确认与计量的要求操作限制2023/1/11第五节会计要素的确认与计量会计要素（财务报表要素）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。（资金运动有静态和动态两种表现形式）静态三要素（反映财务状况的会计要素）动态三要素（反映经营成果的会计要素）2023/1/11我国会计要素的设置内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素（资产负债表要素）（利润表要素）动态要素2023/1/11第一节会计要素会计要素会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。

六大要素

资产收入负债费用所有者权益利润反映财务状况反映经营成果第一章概述2023/1/11符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产第一章概述2023/1/11负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，才能确认为负债:

与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。二、负债第一章概述2023/1/11

三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

四、收入第一章概述2023/1/11

五、费用

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利

润包括收入减去费用后的净额、直接计入当

期利润的利得和损失等。

六、利润

第一章概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关经济利益的总流出。2023/1/11三、会计要素计量（一）会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值2023/1/11会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2023/1/11（二）各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。（三）计量属性的选择原则企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。在某些情况下为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。2023/1/11第二章金融资产金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方取得现金或其他金融资产合同权利。例如：企业的银行存款、应收账款、应收票据及贷款等均属于金融资产。但预付账款不属于金融资产，原因是产生的未来经济利益是商品或服务，不收取现金或其他金融资产的权利。2.在潜在有力条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同或权利，如企业持有的看涨期权或看跌的期权等。3.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具。4.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。本章的金融资产不涉及长期股权投资

2023/1/11第一节库存现金（一）现金的含义广义现金狭义现金我国是广义和狭义并存2023/1/11（二）现金的使用范围与限额现金的使用范围库存现金限额为何限制?2023/1/11二、现金的核算（一）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（二）现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。2023/1/11按照库存现金收支业务发生的时间先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清月结，账款相符。

现金日记账

第二章货币资金2023/1/11（二）库存现金的总分类核算应用

1．现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。【例2—1】从开户银行提取现金80000元备发工资。借：库存现金80000

贷：银行存款80000

【例2—2】出租包装物收入现金(租金)1000元。借：库存现金1000

贷：其他业务收入1000

【例2—3】销售废旧物资收入现金800元。借：库存现金800

贷：其他业务收入800

【例2—4】企业管理部门职工王林原出差借款6000元，报销4400元，剩余现金1600元交回。借：库存现金1600

管理费用4400

贷：其他应收款——王林60002023/1/112．现金支出的核算企业按照现金开支范围的规定支付现金的核算【例2—5】职工王林出差预借差旅费4000元，以现金付讫借：其他应收款——王林4000

贷：库存现金4000

【例2—6】以现金支付职工工资80000元借：应付职工薪酬80000

贷：库存现金80000

【例2—7】职工李霞报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费600元，以现金付讫。借：管理费用600

贷：库存现金600

【例2—8】以现金支付职工培训讲课费2000元。借：应付职工薪酬

2000

贷：库存现金20002023/1/11（三）库存现金的明细分类核算由出纳人员根据复核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。2023/1/11

（四）库存现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。2023/1/11二、库存现金清查会计处理盘盈时，按实际溢余金额借记“库存现金”，贷记本账户；盘亏时，按实际短缺数，借记本账户，贷记“库存现金”。查明原因后，如果属于应付给个人或单位的现金溢余，则贷记“其他应付款”；如果属于无法查明原因的现金溢余，则贷记“营业外收入”；如果属于应由责任人赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”；如果属于无法查明原因的现金短缺，可借记“管理费用”账户。

第二章货币资金例题2023/1/11

现金清查的会计处理：【例2—9】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元。借：库存现金470

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢470

【例2—10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢470

贷：营业外收入470

【例2—11】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1200元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

贷：库存现金12002023/1/11【例2—12】经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款——王芳1200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

【例2—13】收到上述出纳员王芳赔款900元。借：库存现金1200

贷：其他应收款——王芳1200【例2—14】仍沿用例11，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用1200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢12002023/1/11第二节银行存款一、银行账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。《银行账户管理办法》将企业的存款账户分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2023/1/11第二节银行存款

银行存款账户

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户因办理日常转账结算和现金收付需要开立的因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的因临时需要并在规定期限内使用而开立的对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的

第二章货币资金2023/1/11二、银行结算方式1.支票结算方式支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2.银行本票方式银行本票是由出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

第二章货币资金2023/1/113.银行汇票方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

4.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

5.商业汇票方式商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。6.信用卡结算方式信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且有消费信用的特制载体卡片。

第二章货币资金2023/1/11

7.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。8.托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行异地付款人收取款项，由款人向银行承认付款的一种结算方式。

9.库存现金存入银行应根据银行盖章退回的交款回单及时编制库存现金付款凭证，并登记“库存现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。

第二章货币资金2023/1/11三、银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户，该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。2023/1/11银行存款的总分类核算的应用

【例2—15】苏江公司接银行通知，收到长河公司所欠本公司货款80000元。根据银行收账通知作如下会计处理：借：银行存款80000

贷：应收账款——长河公司80000

【例2—16】苏江公司通过银行，支付外地采购材料款200000元，增值税34000元。材料已经到达验收入库。根据相关发票和凭证，作如下会计处理：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款2340002023/1/11

三、银行存款的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据复核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。2023/1/11四、银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。2023/1/11未达账项的四种情况：

1．企业已收款入账，银行尚未收款入账如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。

2．企业已付款入账，银行尚未付款入账如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。

3．银行已收款入账，企业尚未收款入账如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。

4．银行已付款入账，企业尚未付款入账如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。2023/1/11【例2—17】某企业2014年9月30日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。2023/1/11银行存款余额调节表

账号：2014年9月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加:银行已收入账企业尚未入账减:银行已付入账企业尚未入账54000480004000银行对账单余额加:企业已收入账银行尚未入账减:企业已付入账银行尚未入账830006000045000调节后余额98000调节后余额980002023/1/11第三节其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和信用证保证金存款等。

2023/1/11

一、外埠存款外埠存款的定义。外埠存款的会计处理。1、将款项委托银行汇往采购地开立专户时。2、收到供应单位的发票账单时。3、将多余的外埠存款转回当地银行时。

第二章货币资金例题2023/1/11二、银行汇票存款银行汇票存款定义。与银行汇票存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题2023/1/11

三、银行本票存款银行本票存款定义。与银行本票存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题2023/1/11

四、信用证保证金存款信用证保证金存款定义。与信用证保证金存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题2023/1/11

五、信用卡存款信用卡存款定义。与信用卡存款相关的会计处理。。

第二章货币资金例题2023/1/11

六、存出投资款存出投资款定义。与存出投资款相关的会计处理。

第二章货币资金例题2023/1/11其他货币资金会计处理（1）开设临时采购专户或取得汇票、本票等时：借：其他货币资金——×××

贷：银行存款（2）采购完毕：借：材料采购贷：其他货币资金——×××

2023/1/11第三节贷款和应收款项

一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。2023/1/11二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。关于应收账款的核算详见第十四章收入、费用、利润的相关内容中2023/1/11（二）应收账款的计量初始计量后续计量公允价值推余成本

实际交易价格

按折现率计算的价值

计提坏账准备

第三章金融资产（一）2023/1/11应收账款的出售的处理1．无追索权出售其含义是：企业将应收债权出售给银行等金融机构，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿。

【例3-9】2014年11月1日，甲公司将1000000元应收账款以无追索权方式出售给信托投资公司。信托投资公司按应收账款面值的3％收取手续费，并按应收账款面值的4％预留余款，以备抵减可能发生的销售折扣、折让和退回。则甲公司账务处理如下：（1）11月1日，出售应收账款：借：银行存款930000

其他应收账—信托投资公司(1000000×4％)40000

营业外支出(1000000×3％)30000贷：应收账款10000002023/1/11（2）11月至次年2月，信托投资公司收回账款960000元，发生销售退回23400元，其中，增值税3400，成本为15000元，发生坏账16600元。则，发生的销售退回23400元，由甲公司承担，坏账损失元由信托投资公司承担。甲公司收到退回商品时：借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）3400

银行存款16600贷：其他应收账—信托投资公司(1000000×4％)40000借：库存商品15000

贷：主营业务成本150002023/1/112、有追索权出售

即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权.2023/1/11【例3-10】2014年11月1日，甲公司将1000000元应收账款以有追索权方式出售给某信托投资公司。信托投资公司按应收账款面值的3％收取手续费，并按应收账款面值的4％预留余款，以备抵减可能发生的销售折扣、折让和退回。则甲公司账务处理如下：（1）11月1日，出售应收账款借：银行存款930000其他应收款——应收信托投资公司款40000

营业外支出30000贷：应收账款10000002023/1/11（2）11月至次年2月，信托投资公司收回账款960000元，发生销售退回23400元，其中，增值税3400，成本为15000元，发生坏账16600元。则，发生的销售退回23400元，由甲公司承担，坏账损失元由信托投资公司承担。甲公司收到退回商品时：借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）3400

资产减值损失16600贷：其他应收账—信托投资公司(1000000×4％)40000借：库存商品15000

贷：主营业务成本150002023/1/11三、坏账的核算企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。（一）坏账的确认在我国，应收账款符合以下条件之一的，应该视为坏账：1．债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；2．债务单位发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务；3．债务单位逾期3年以上未能履行其偿还义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项等。已确认为坏账的应收账款，企业仍然具有追索权，一旦重新收回，应及时入账。2023/1/11（二）坏账损失的会计处理核算坏账的会计处理方法有两种:一是直接转销法二是备抵法。2023/1/11坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法备抵法

余额百分比法

销货百分比法

账龄分析法企业自由选择

第三章金融资产（一）2023/1/111．直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。2.备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。2023/1/11在资产负债表日应收款项发生减值时。注意：当期应计提的坏账准备大于其账面余额的情形；当期应计提的坏账准备小于其账面余额的情形。确实无法收回的应收款项的会计处理。已确认并转销的应收款项以后又收回的会计处理。

第三章金融资产（一）2023/1/11【例3-12】苏江公司坏账准备按应收账款的余额百分比法计提坏账准备金，计提比例为5%，2011年应收账款的年末余额为600000元；2012年实际发生坏账6000元；已经确认为坏账的6000元又收回了4000元；2012年应收账款的年末余额为400000元。2013年发生坏账15000元，后又收回其中的6000元，应收账款余额为500000元；则2011年至2013年各年的会计处理如下：2011年：应提取的坏账准备额=应收账款余额×坏账准备计提比例=600000×5％=30000(元)借：资产减值损失30000贷：坏账准备300002023/1/112012年实际发生坏账6000元。借：坏账准备6000贷：应收账款6000已经确认为坏账的6000元又收回了4000元。借：应收账款4000贷：坏账准备4000同时，借：银行存款4000贷：应收账款40002012年：实际提取的坏账准备额=应提取的坏账准备额-已提取的坏账准备额=20000-28000=-8000（元）借：坏账准备8000

贷：资产减值损失80002023/1/112013年：发生坏账15000元时：借：坏账准备15000贷：应收账款15000后又收回其中的6000元时：借：应收账款6000贷：坏账准备6000同时，借：银行存款6000贷：应收账款60002013年年末实际提取的坏账准备额=应提取的坏账准备额-已提取的坏账准备额=25000-11000=14000（元）借：资产减值损失14000贷：坏账准备140002023/1/11第四节金融资产金融资产是指企业持有除了上述现金、银行存款、其他货币资金以及贷款和其他应收款项以外，还包括其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方取得现金或其他金融资产合同权利。例如：企业的银行存款、应收账款、应收票据及贷款等均属于金融资产。但预付账款不属于金融资产，原因是产生的未来经济利益是商品或服务，不收取现金或其他金融资产的权利。2.在潜在有力条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同或权利，如企业持有的看涨期权或看跌的期权等。3.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具。4.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2023/1/11一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时应当按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应该计入当期损益。对于其他类别的金融资产，相关交易费用应该计入初始确认金额。交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。2023/1/11二、金融资产的后续计量金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应该计入当期损益的金融资产，相关交易费用应该计入当期损益进行后续计量。企业对金融资产后续计量时需要注意的是：如果一项金融资产以公允价值计量，现在它的公允价值低于零，应当将其确认为一项负债。2023/1/111.以摊余成本计量的金融资产的会计处理(1）实际利率法实际利率法，实际利率就是将金融资产在预期存续期的估计未来现金流量折算为该金融资产账面余额摊余成本所使用的利率。(2）摊余成本金融资产的摊余成本应当以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定。1)扣除已偿还的本金2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。3)扣除累计计提的损失准备。（3）利息收入企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额（或者摊余成本）乘以实际利率计算确定（4）已发生信用减值的金融资产当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。2023/1/11【例2-28】2019年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额是1250万元，票面利率4.72%，实际利率10%，于年末支付当年度利息为59万元，本金在债券到期时一次性归还。合同约定，该债券在发行方遇到特定情况下可以赎回，且无需为此支付额外款项。甲公司在购买该债券时预期发行发不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2023/1/11甲公司有关账务处理（1）2019年1月1日借：债权投资—成本12500000

贷：银行存款10000000

债权投资-----利息调整2500000（2）2019年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整410000贷：投资收益1000000借：银行存款590000

贷：应收利息590000（3）2020年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000

贷：应收利息5900002023/1/11（4）2021年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000

贷：应收利息590000（5）2022年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000

贷：应收利息590000（6）2023年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整590000贷：投资收益1180000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：银行存款12500000

贷：债权投资—成本125000002023/1/11【例2-29】假定2021年1月1日，甲公司预计本金的一半即625万元将会在年末收回，而其余的一半625万元本金于2023年末付清。遇到该种情况，甲公司应当调整2021年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采取最初确定的实际利率。据此，调整相关数据见表2-32023/1/11（1）2021年1月1日，调整期初账面余额借：债权投资-----利息调整530000

贷：投资收益530000（2）2021年12月31日借：应收利息590000

债权投资-----利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：银行存款6250000

贷：债权投资—成本62500002023/1/11（3）2022年12月31日借：应收利息300000

债权投资-----利息调整270000贷：投资收益570000借：银行存款300000

贷：应收利息300000（4）2023年12月31日借：应收利息300000

债权投资-----利息调整290000贷：投资收益590000借：银行存款300000

贷：应收利息300000借：银行存款6250000

贷：债权投资—成本62500002023/1/11【例2-30】假定甲公司购买乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息是单利计算。假设此时实际利率为9.05%。甲公司的会计处理如下：2023/1/11甲公司有关账务处理（1）2019年1月1日借：债权投资—成本12500000

贷：银行存款10000000

债权投资-----利息调整2500000（2）2019年12月31日借：债权投资—应计利息590000

债权投资-----利息调整315000贷：投资收益905000（3）2020年12月31日借：债权投资—应计利息590000

债权投资-----利息调整396900贷：投资收益9869002023/1/11（4）2021年12月31日借：债权投资—应计利息590000

债权投资-----利息调整486200贷：投资收益1076200（5）2022年12月31日借：债权投资—应计利息590000

债权投资-----利息调整583600贷：投资收益1173600（6）2023年12月31日借：债权投资—应计利息590000

债权投资-----利息调整718300贷：投资收益1038300借：银行存款15450000

贷：债权投资—成本12500000债权投资—应计利息29500002023/1/11【例2-31】2019年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额是1250万元，票面利率4.72%，实际利率10%，于年末支付当年度利息为59万元，本金在债券到期时一次性归还。合同约定，该债券在发行方遇到特定情况下可以赎回，且无需为此支付额外款项。甲公司在购买该债券时预期发行发不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：（1）2019年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）（2）2020年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）（3）2021年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）（4）2022年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）（5）2023年1月22日，通过交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。假定不考虑所得税、减值因素等，甲公司账务处理如下2023/1/11甲公司有关账务处理（1）2019年1月1日借：其他债权投资—成本12500000

贷：银行存款10000000

其他债权投资-----利息调整2500000（2）2019年12月31日借：应收利息590000

其他债权投资-----利息调整410000贷：投资收益1000000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：其他债权投资—公允价值变动1590000

贷：其他综合收益----其他债权投资公允价值变1/11（3）2020年12月31日借：应收利息590000

其他债权投资-----利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：其他债权投资—公允价值变动550000

贷：其他综合收益----其他债权投资公允价值变动550000（4）2021年12月31日借：应收利息590000

其他债权投资-----利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：其他综合收益----其他债权投资公允价值变动1000000

贷：其他债权投资—公允价值变动10000002023/1/11（5）2022年12月31日借：应收利息590000

其他债权投资-----利息调整540000贷：投资收益1130000借：银行存款590000

贷：应收利息590000借：其他综合收益----其他债权投资公允价值变动1040000

贷：其他债权投资—公允价值变动10400002023/1/11（6）2023年1月22日借：其他债权投资-----利息调整700000贷：投资收益700000借：银行存款12600000

投资收益100000

贷：其他债权投资—成本12500000其他债权投资—公允价值变动1000000其他债权投资-----利息调整100000乙公司债券成本=1250万元乙公司利息调整余额=-250+41+45+50+54+70=-10万元乙公司公允价值变动余额=159+55-100-104=10万元借：其他综合收益----其他债权投资公允价值变动100000

贷：投资收益1000002023/1/11【例2-32】2018年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）。购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）2018年1月1日，购入债券借：交易性金融资产—成本1000000（公允价值）应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2018年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息20000元借：银行存款20000贷：应收利息200002023/1/11（3）2018年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息），确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（1150000－1000000）150000借：应收利息（1000000×4%÷2）20000贷：投资收益20000（4）2018年7月5日，收到该债券半年利息；借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2018年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）借：公允价值变动损益（1150000－1100000）50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益200002023/1/11（6）2019年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2019年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）借：银行存款ll80000公允价值变动损益（150000-50000）l00000贷：交易性金融资产—成本1000000

—公允价值变动l00000投资收益l800002023/1/11【例2-33】2018年1月1日，甲公司以每股15元的价格购入乙公司发行的股票2000000股，其中含有宣告未发放的上年现金股利400000万元，占乙公司有表决权股份的5％。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收的非交易性权益性工具投资。2018年5月10日，甲公司收到乙发放的上年现金股利400000元。2018年12月31日，该股票的市场价格为每股6元。2019年乙公司股票价格有所回升，12月31日，股票市场价格上升到每股10元/股。2019年未分派现金股利，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：2018年1月1日购入股票借：其他权益工具投资—成本29600000

应收股利400000

贷：银行存款300000002023/1/112018年5月10日，收到乙发放的上年现金股利400000元借：银行存款400000

贷：应收股利4000002018年12月31日确认股票公允价值变动账面价值=30000000-400000=29600000元市场价值=2000000×6=12000000元借：其他综合收益17600000

贷：其他权益工具投资---公允价值变动176000002019年12月31日，股票市场价格上升到每股10元。则账面价=12000000元，市价=2000000×10=20000000元，回升8000000元借：其他权益工具投资---公允价值变动8000000

贷：其他综合收益80000002023/1/11三、金融资产减值1.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益，即使资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失的小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。2023/1/112.企业前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备。但在当期资产负债表日，该金融工具不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具损失准备，由此形成的损失准备转回应当作为减值利得计入当期损益。3.对于分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失和利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。2023/1/11第三章存货2023/1/11第一节存货概述存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。区别与非流动资产的基本特征：最终目的为了出售（直接出售、加工后出售）存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。2023/1/11二、存货的分类按存货来源和在生产经营过程中的作用分类按存放地点分类按经济用途分类加工中的存货在途存货库存存货委托代销存货其它存货制造业存货商品存货在产品库存商品周转材料自制半成品原材料第四章存货2023/1/11

第二节取得存货的计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货的成本——原材料、商品成本：即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括:购买价款相关税费(进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税）其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、保险费、入库前的挑选整理费等）2023/1/11存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2023/1/11【例】乙企业为增值税一般纳税企业。2019年2月5日购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为960元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）借：原材料6480应交税费——应交增值税(进项税额)960贷：银行存款7440材料在验收入库时，如果发现在运输途中短缺10%，原因尚待查明。则账务处理为：借：原材料5880应交税费——应交增值税(进项税额)960贷：银行存款68402023/1/11商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。——新旧变化之处在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2023/1/11下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如超定额的废品损失、自然灾害发生料、工、费。仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出2023/1/11特别注意点：企业某些需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货（比如造船厂制造的船舶）发生的借款费用，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的，也应当计入存货的成本。2023/1/11（一）采用实际成本核算关于购进材料核算，应该明确两个问题，一是入账成本问题（前面一解决）二是科目问题，材料入库：“原材料”科目材料没有入库：“在途物资”科目材料发出，贷方科目：原材料购进材料主要包括下面几种会计处理方法：2023/1/11原材料按实际成本计价的核算原材料在途物资应付账款应付票据（一）账户的设置第四章存货2023/1/111.款付货到时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例】甲向宏大公司单位购材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款80000元，增值税额为12800元。款已通过银行转账。借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）12800

贷：银行存款928002.款付货未到时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资2023/1/11【例】甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款80000元，增值税额为12800元。款用银行支付，货物尚未到达。根据上述业务作如下账务处理：借：在途物资80000

应交税金——应交增值税(进项税额)12800

贷：银行存款92800材料验收入库时，企业作如下账务处理：借：原材料80000

贷：在途物资80000若上例购入的材料取得的是普通发票，则账务处理为：借：在途物资92800

贷：银行存款928002023/1/11（3）货到款未付：发票账单已到，款未付借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据）发票账单未到，款未付月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？2023/1/11【例】甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款100000元，增值税额为16000元。双方商定采用商业承兑汇票方式结算，付款期限为3个月，货物已到达。根据上述业务作如下账务处理：借：原材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)16000

贷：应付票据116000如果上述所购材料已到，结算凭证尚未收到，估计价款12000元。根据上述业务作如下账务处理：借：原材料等120000

贷：应付账款1200002023/1/11（二）采用计划成本发出存货的计价方法

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。