质量成本和核算相关知识

质量管理学习情境7质量成本分析和核算知识目标：了解质量成本的概念和构成；了解质量成本管理的目的；了解质量成本科目的设置和核算；了解质量成本报告的编写程序；了解质量成本报告重点内容及编写方法。技能目标：能进行质量成本数据的收集、整理和初步分析；能进行质量成本管理的基本核算；根据案例，能编写质量成本分析报告。学习情境7质量成本分析和核算项目案例导入：质量成本管理是企业质量管理活动的重要内容。通过本项目的学习，使学生了解质量成本数据的收集、统计、核算、分析的相关知识，明确企业建立、实施质量管理体系不仅是要确保产品质量满足顾客的要求，而且要尽量减少质量损失、降低成本，增加盈利。本项目通对质量成本案例的分析，使学生加深对开展质量成本管理重要性的认识，进一步了解和掌握质量成本科目的设置和核算；质量成本综合分析和报告的要求。使学生能进行质量成本数据的收集、整理、核算和初步分析。本任务通过典型案例进行分组讨论，在对质量成本有关数据进行分析的基础上，使学生进一步了解质量成本的管理的意义；质量成本的预测和计划；质量成本科目的设置和核算；质量成本综合分析和报告；质量成本控制与考核等相关理论知识的理解。使学生能进行质量成本数据的收集、整理、核算分析和报告。学习情境3活动组织明确任务质量成本概述A．V．Feigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。J．M．Juran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿——“矿中黄金”

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相关理论知识质量成本概述质量成本概念

保证成本：用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量要求等所需的各项费用（分为预防成本和鉴定成本）。损失成本：产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后因不满足规定的要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用（分为内部损失成本和外部损失成本）。

相关理论知识质量工作费：企业管理体系为预防、保证和控制产品质量，开展质量管理所发生的办公、宣传、收集情报、制定质量标准、编制手册和质量计划、进行质量审核、工序能力研究、开展质量管理活动等做支付的费用。质量培训费：为达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等的培训费用。质量奖励费：为确保和改进产品质量支付的各种奖励费用。产品评审费：新产品设计方案的评审、失职产品质量的评审所发生的费用。质量改进措施费：建立质量体系、提高产品质量、改变产品设计、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进的措施费用。工资及福利奖金：质量管理科室及车间从事专职质量管理人员的工资及福利基金。

相关理论知识检测试验费：对进厂的材料、外协外构件、配套件、工量具以及生产过程中的在制品、半成品，按质量要求进行检查、测量、检测试验及检测设备的维修、校正所发生的费用。工资及福利奖金：专职检验和计量人员的工资及福利基金。办公费：为检验、实验所发生的办公费用。检测设备折旧费：检测设备的折旧和大修理折旧。

相关理论知识废品损失：指无法修复或经济上不值得修复的在制品、半成品、产成品报废而造成的净损失。返修损失：对不合格的产成品、在制品及半成品进行返修所耗用的材料、人工费用。停工损失：由于质量问题而引起的停工损失。事故分析处理费：对质量问题进行分析处理所发生的直接损失。产品降级损失：产品因外表或局部的质量问题达不到质量标准，又不影响主要性能而降级处理所造成的损失。

相关理论知识索赔费用：产品出厂后由于质量缺陷而赔偿用户的费用；退货损失：产品出厂后由于质量问题而造成的退货、换货所发生的损失；保修费用：根据合同规定在保修期内为用户提供修理服务所发生的费用；诉讼费：用户认为产品质量低劣，提出申诉要求索赔，企业为处理申诉所支付的费用；产品降价损失：产品出厂后因低于质量标准而进行降价所造成的损失。

相关理论知识GB/T13339-91《《质量量成本本管理理导则则》特殊情情况下下，还还包括括外部质质量保保证成成本——指指为提提供用用户要要求的的客观观证据据所支支付的的费用用。——包包括：：特殊殊的和和附加加的质质量保保证措措施、、程序序、数数据、、证实实试验验和评评定的的费用用（如如由认认可的的独立立实验验机构构对特特殊的的安全全性能能进行行试验验的费费用））相关理理论知知识质量成成本的的特点点变动成成本：：随着着质量量水平平的变变化而而变化化，我我们可可以从从分析析其变变化趋趋势中中探求求最佳佳质量量水平平。机会成成本（（或可可能的的成本本）：：不局局限于于已发发生的的经济济活动动，而而是着着重于于分析析和预预测可可能或或应当当发生生的经经济活活动，，以便便进行行决策策。估计成成本：：难以以精确确计算算，但但可对对某种种特定定的问问题提提出各各种决决策方方案，，以供供领导导选择择。相关理理论知知识质量成成本概概述单位合格产品的质量成本合格率水平0质量成本总额内部和外部损失成本预防和鉴定成本质量成本结构示意图c相关理理论知知识质量成成本概概述最佳值质量适宜区内部和外部损失50%左右预防成本<10%质量水平质量过剩区内部和外部损失<40%检验成本>50%质量成本总额曲线质量改进区内部和外部损失>70%预防成本<10%图5-2质量成本最佳区域图相关理理论知知识改进区适宜区（控制区）过剩区现状工序缺乏控制；产品缺乏检验预防措施得力；工序控制严格检验工作效率低；标准过严对策加强体系建设；加强工序控制和检验把关；降低不良品损失完善控制，开发新产品，提高自来那个水平简化检验；降低鉴定成本；利用先进技术相关理理论知知识企业质质量成成本管管理的的目的的：寻找最最适宜宜的质质量成成本水水平通过质质量改改进活活动将将质量量成本本控制制在最最适宜宜的范范围之之内开展质质量成成本管管理的的意义义：揭示不不合格格，寻寻找质质量改改进的的突破破口以货币币形式式为质质量管管理工工作和和企业业领导导创造造共同同语言言相关理理论知知识企业质质量成成本管管理的的组织织与职职责企业质质量成成本的的归集集问题题各个部部门的的质量量成本本问题题质量成成本源源的归归集程程序相关理理论知知识质量管管理部部门①对质质量因因素的的识别别不充充分；；②外部部沟通通工作作有缺缺陷，，信息息系统统的支支持力力量较较弱；；③质量量评审审工作作有缺缺陷；；④质量量管理理方案案陈旧旧或可可操作作性差差；⑤质量量教育育不够够完善善；⑥质量量管理理体系系文件件有缺缺陷，，体系系运作作不正正常，，体系系审核核不规规范；；⑦质量量问题题应急急准备备不够够；⑧纠正正和预预防措措施不不力。。相关理理论知知识采购部部门①在选选择供供货商商时未未能很很好地地执行行相应应的工工作程程序，，存在在严重重的不不符合合问题题，所所选定定的供供货商商没有有能力力履行行采购购合同同；②在采购合合同的签署署过程、合合同内容的的确定以及及合同管理理等方面未未能很好地地执行相应应的工作程程序，采购购合同存在在缺陷，不不能保证满满足生产和和经营过程程的要求；；③工作程序序文件不全全或程序文文件管理不不善，采购购程序文件件存在缺陷陷或版本未未及时更新新等。相关理论知知识开发与设计计部门①在产品开开发过程中中，未能很很好地执行行相应的工工作程序，，没有充分分、全面地地了解顾客客的要求和和市场供需需状况，或或未能准确确地传达顾顾客的要求求；②在产品技技术设计过过程中，未未能很好地地执行相关关的工作程程序，没有有正确地理理解和体现现顾客的要要求；③未能在开开发与设计计工作中有有效地实施施设计评审审，设计输输出存在技技术性缺陷陷而引起质质量问题，，包括未能能考虑为生生产和经营营过程预防防质量问题题提供方便便；④存在非技技术性缺陷陷，即未能能执行相关关的工作程程序而引发发质量问题题，如错误误提供技术术文件等；；⑤工作程序序文件不全全或程序文文件管理不不善，开发发或设计程程序文件存存在缺陷或或版本未及及时更新等等。相关理论知知识生产技术与与制造部门门①在生产技技术准备或或生产制造造过程中没没有很好地地执行规定定的工作程程序，出现现了生产技技术准备和和生产资料料准备不及及时、有缺缺陷等不符符合程序要要求的情况况，以及工工艺方案变变更的随意意性导致生生产过程系系统的不协协调等；②工作过失失造成质量量不合格问问题，包括括人、机、、料、法、、环（4M1E）等等方面质量量控制的缺缺陷；③工作程序序文件不合合格或程序序文件管理理不善，生生产技术与与制造程序序文件中存存在缺陷或或版本未及及时更新等等。相关理论知知识物流管理部部门①在物流操操作过程中中未能很好好地执行相相应的工作程序序，导致供供配货、搬搬运、仓储储和车间内内货物控制制中出现质质量问题；；②没有制订订快速反应应程序，在在紧急情况况下出现物物流失控，，引发争议议性的质量量问题；③工作程序序文件不全全或程序文文件管理不不善，物流流管理程序序文件中存存在缺陷或或版本未及及时更新等等。相关理论知知识销售及售后后服务部门门①在产品销销售时没有有向顾客提提供安装调调试的指导导文件，或或没有特别别指出不允允许和不合合理的安装装调试方法法；②在产品销销售后的安安装调试及及使用过程程中未向顾顾客提供规规定的搬运运及维修所所需的专用用工具或设设备，或虽虽然提供了了专用工具具，但没有有设计图样样，也没有有经过检验验；③企业销售售及售后服服务部门在在产品销售售后提供给给安装和试试验用的设设备和仪器器，没有按按规定程序序实施控制制；④企业销售售及售后服服务部门在在产品销售售时，没有有向顾客提提供产品使使用说明书书，或使用用说明书没没有经过适适用性验证证；⑤企业销售售及售后服服务部门没没有按规定定程序很好好地提供产产品售后服服务所需的的后勤保证证；⑥企业销售售及售后服服务部门的的工作程序序文件不全全或程序文文件管理不不完善，销销售及售后后服务程序序文件中存存在缺陷或或服务未及及时更新等等。相关理论知知识开始列出质量损失问题归入质量成本科目推断质量成本问题的原因分析并归集质量成本源执行预防和应急方案库结束操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：历史资料操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集企业质量成本管理体系文件事先进行质量成本源归集的工作程序结束相关理论知知识

事后进行质量成本源归集的工作程序开始收集质量成本数据归入质量成本科目揭示并分析质量成本原因进行质量成本源归集拟订纠正和预防措施结束操作者：质量管理部门或财务部门主要依据：质量成本记录操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者：质量管理部门主要依据：质量成本记录企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量损失责任归集明细表操作者：质量管理部门及有关责任部门主要依据：质量损失原因分析报告企业质量成本管理体系文件相关理论知知识企业质量损损失成本核核算的研究究质量成本内内涵质量成本科科目会计科目调调整相关理论知知识QCM立足足于管理会会计核算体体制设置质量成成本科目一级科目；；二级科目目；三级科科目会计科目调调整管理费用生产成本制造费用应付工资营业外支出出相关理论知知识企业质量损损失成本的的方法研究究——可以充充分运用各各种统计方方法企业质量成成本管理手手册和程序序文件相关理论知知识质量成本的的应用美国：一直处于领领先地位。。其1963年发布布的军用规规范MIL-Q-9858A”质量大大纲要求””中规定：：承包商应应把保持和和使用质量量费用资料料作为质量量大纲管理理的一部分分。美国的诸多多公司如IBM和GE等已经经运用计算算机建立了了比较完善善的质量成成本数据收收集、存储储、分析和和反馈系统统。一些公司对对供应商的的质量成本本进行调查查研究；甚甚至分析质质量问题所所造成的公公司信誉损损失和用户户损失。相关理论知知识质量成本的的应用我国：1984年年开始推行行。1988年GB/T10300《《质量管理理和质量保保证》，其其中对质量量成本的概概念和内容容作了明确确的规定。。军工企业业参照国际际标准制定定并发布了了GJB/Z4-88《质量量成本管理理指南》存在的问题题：企业领导和和管理人员员对开展资资料成本管管理的重要要性认识不不够基础工作不不健全，造造成数据采采集困难质量成本的的科目设置置和我国的的现行会计计制度并不不完全适应应相关理论知知识案例导入：：某化工有限限公司2005年质质量成本有有关数据如如下列各表表，请在详详细分析基基础上进行行案例分析析讨论某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施质量成本

部门设计生产客服采购管理质检合计预防成本34.733.010.23.530.8112.2质量教育培训0.112.710.227.350.3质量管理部门办公费34.610.33.548.4质量策划、改善费34.68.142.7质量审核2.23.55.7质量管理成本3.5鉴定成本1.72.25.99.8货源检验及及测试2.22.2试验、检验费1.74.76.4原材料零部件检验2.02.0半成品产品检验2.72.7试验设备维修1.71.7质检人员培训1.21.2某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施质量成本

部门设计生产客服采购管理质检合计内部质量损失费40.13.02.27.553.8返工停工成本30.530.5半成品产品返工24.524.5停工费用6.06.0报废及保修费用5.03.08.0产品报废成本3.23.2产品保修费用1.83.04.8材料评审费2.27.59.7产品降级使用成本4.64.6外部质量损失费5.811.33.54.925.5投诉处理成本5.25.2退货处理成本2.53.04.910.4返修或挑选费3.33.56.8索赔费3.13.1小计某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施月份123456789101112合计预防成本8.28.69.398108.510.210.410.5109.5112.2鉴定成本0.80.80.910.60.50.91.01.00.80.80.79.8内部损失234.13.545456.15.265.953.8外部损失2.52.22.52.21.71.32.321.82.62.12.325.5总成本13.514.616.815.714.316.815.718.219.319.118.918.4201.3公司质量成成本项目总总额表某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施

项目成本类别2004年2005年发生额%计划实际增减额%预防成本12057.86100112.2-7.855.74鉴定成本8.84.2489.8+1.04.87内部损失成本5526.524553.8-1.226.73外部损失成本23.611.382025.5+1.912.67质量总成本207.4100173201.3-6.11002004年年与2005年公司司质量成本本完成情况况比较表某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施2004年年与2005年公司司质量成本本完成情况况比较表某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施2004年年与2005年公司司质量成本本完成情况况比较表质量成本数数据分析：：1）预防成成本过高预防成本过过高，造成成质量总成成本居高不不下，未能能完成年度度质量成本本指标。2005年年预防成本本达55.74万元元，占质量量总成本的的55.74%。。但从表7-2预防防成本的项项目分析，，有非预防防成本项目目列入之嫌嫌。如采购购与质检部部门质量教教育培训费费用高达10.2万万元和27.3万元元，分别占占预防成本本的9.08%和24.31%。质量量培训费指指为达到质质量要求或或改进产品品质量的目目的，提高高职工的质质量意识和和质量管理理业务水平平，进行培培训所支付付的费用。。两部门高高额培训费费用，极有有可能含有有其他费用用开支。另另从2005年设计计部门的““质量策划划、改善费费”达到34.6万万元看，是是否含有新新产品设计计开发或提提高现有产产品质量等等级的费用用呢？因为为，质量成成本是指将将产品保持持在规定水水平上所需需的费用，，新产品设设计开发或或提高现有有产品质量量等级的费费用都不属属于质量成成本的范畴畴。故有必必要检查项项目归集合合理性。某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施质量成本数数据分析：：内、外损失失成本偏高高从上式计算算，这个损损失比例是是相当高的的。应从生生产过程入入手进行重重点分析，，包括过程程输入原料料质量，寻寻找产生不不合格的原原因，采取取措施加以以解决。某化工有限限公司质量量成本应用案例实实施质量成本数数据分析：：鉴定成本偏偏低从质量成本