制造企业的生产成本核算

成本核算内容提要一.成本核算的重要性二.成本的基本概念和划分的内容三.产品成本核算的程序四.生产费用要素的归集和分配五.制造费用的核算六.在产品和产成品成本的核算二.成本的基本概念和划分的内容1.成本开支范围在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围包括以下各项：

①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。

④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。 ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：

①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。（一）关于支出支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费

支出一般划分为：资本性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资支出等一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准（二）关于费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其与生产的关系划分为：生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用。（三）关于成本成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某种（类、批等）产品所应負担的费用。支出、费用与成本的关系支出资本性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资等费用资产一般不表现或不转化为费用生产成本期间费用转化直接第一节在在产品品和产成品品成本核算算的内容一、在产品和产产成品成本本核算的意意义二、在产品和产产成品成本本核算的任任务三、在产品与产产成品成本本计算模式式四、在产品数量量的核算（二）成本本总分类核核算的程序序要素费用的的分配分配长期待待摊费用分配辅助生生产车间的的制造费用用分配辅助生生产费用分配基本生生产车间的的制造费用用计算完工产产品和在产产品成本产品成本总总分类核算算的过程，，实际上上是完工产产品和月末末在产品成成本的形成成过程。通通过产品成成本的总分分类核算，，可以反映映企业生产产过程中发发生的各种种费用，以以及这些些费用的归归集和分配配的程序，，最终计算算出完工产产品和在产产品的成本本。产品品成本总分分类核算的的程序如下下：一级成本核核算体制在规模比较较小的企业业里，各生生产车间的的规模一般般比较小，，成本核核算不需分分车间、部部门进行，，一般实行行一级成本本核算体制制。一级成本核核算体制是是指成本的的核算工作作完全集中中在厂部财财会部门进进行的核算算方式。一级成本核核算体制下下成本明细细账的设置置一级成本核核算体制下下企业生产产成本明细细核算的一一般程序一级成本核核算体制下下成本明细细账的设置置（1）“基本生产产成本明细细账”（2）“产品成本本计算单””（3）“辅助生产产成本明细细账”（4）“制造费用用明细账””“基本生产产成本明细细账”为了反映企企业为生产产产品所消消耗的直接接材料、直直接工资和和其他各项项费用，应应在“生产产成本”科科目下设置置“基本生生产成本明明细账”。。“基本本生产成本本明细账””一般是按按成本项目目设置专栏栏的。““基本生产产成本明细细账”的格格式如下（（见表4-1）：表4-1基本生产成成本明细账账200x年8月日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计略略月初在产品成本320076002100310016000分配材料费用8000080000分配工资费用3800038000分配辅助生产费用110000110000分配制造费用4876048760本月发生额800001100003800048760276760合计832001176004010051860292760结转完工产品成本590001080003800046000251000月末在产品成本2420096002100586041760“产品成本本计算单””如果企业生生产两种以以上的产品品，为了计计算各种产产品的实际际成本，还还要在““基本生产产成本明细细账”下，，按产品品品种设置““产品成本本明细账””，通常称称为“产品品成本计算算单”。它它的格式要要根据成本本核算的要要求和所采采用的成本本核算方法法来确定。。“产品成成本计算单单”的一般般格式如下下（见表4-2）：：产品品成成本本计计算算单单表4-2200x年8月产产品品名名称称：：甲甲产产品品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计1月初在产品成本2000427516251250915031略分配材料费用500005000031分配辅助生产费用220002200031分配工资费用11000011000031分配制造费用2500025000本月发生额500002200011000025000207000合计520002627511162526250216150产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产量50252525-合计200175175175-单位成本2601506381501198结转完工产品成本39000979502025022500179700月末在产品成本13000163253375375036450“辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账””企业业辅辅助助生生产产车车间间所所发发生生的的各各项项费费用用，，一一般般应应在在““生生产产成成本本””科科目目下下分分别别按按照照辅辅助助生生产产车车间间和和成成本本核核算算对对象象设设置置““辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账””，，并并按按规规定定的的成成本本项项目目设设置置专专栏栏，，登登记记所所发发生生的的费费用用。。““辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账””的的格格式式如如下下（（见见表4-3）：辅助生产成成本明细账账表4-3200x年8月车车间：供供电车间日期凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费租入固定资产改良支出其他支出合计余额略略分配外购电费4800048000分配工资70007000折旧及修理费8000300011000分配其他费用98004200051800长期待摊费用500500合计70009800480008000300050042000118300本月转出70009800480008000300050042000118300-“制造费用用明细账””企业为生产产产品和提提供劳务而而发生的制制造费用，，应设置置“制造费费用明细账账”。“制制造费用明明细账”的的格式，通通常采用用按费用明明细项目分分栏的多栏栏式明细账账，其格式式如下（见见表4-4）：表4-4制造费用明明细账200x年8月日期凭证号摘要工资办公费机物料水电费折旧费修理费运输费租入固定资产改良支出劳动保护费其他支出小计略略分配材料费用42004200分配工资费用3000折旧及修理费12000550017500分配其他费用40003800500330080012400分配长期待摊费用880880分配辅助生产费用1078010780月计30004000420014580120005500500880330080048760本月转出30004000420014580120005500500880330080048760一级成本核核算体制下下企业生产产成本明细细核算的一一般程序分配要素费费用分配辅助生生产车间的的制造费用用分配辅助生生产费用分配基本生生产车间的的制造费用用计算完工产产品和在产产品成本汇总计算完完工产品成成本学习内容生产费用要要素概述；；材料费用的的归集与分分配；外购动力费费用的归集集与分配；；固定资产折折旧费与修修理费的归归集和分配配；工资费用归归集与分配配；其他费用的的归集与分分配；长期待摊费费用的核算算第一节生生产费用用要素概述述一、生产费用按按经济内容容的分类二、生产费用要要素分配的的一般原则则三、费用要素的的分配程序序一、生产费费用按经济济内容的分分类生产费费用要要素的的定义义生产费费用要要素的的分类类生产费费用要要素的的定义义费用是是指一一定时时期内内企业业在生生产经经营过过程中中所发发生的的各种种耗费费的货货币表表现。。在这这一过过程中中发生生于生生产中中的各各种耗耗费，，称为为生产产费用用。一、生生产费费用要要素的的分类类工业企企业生生产费费用要要素一一般有有:（1）外购购材料料外购材材料是是指企企业为为进行行生产产而耗耗的一一切由由企业业外部部购入入的原原料及及主要要材料料、半半成品品、辅辅助材材料、、包装装物、、修理理用备备件、、低值值易耗耗品等等。接下页页（2）外购购燃料料外购燃燃料是是指企企业为为进行行生产产而耗耗用的的由企企业外外部购购进的的各种种燃料料，包包括括固体体燃料料、液液体燃燃料、、气体体燃料料。外外购购燃料料与外外购材材料从从性质质上看看是相相同的的，可可归为为一类类。但但由于于在许许多企企业燃燃料是是重要要的能能源，，在在成本本中所所占的的比重重较大大，故故将其其单独独列为为一类类进行行核算算。（3）外购动动力外购动力力是指企企业为进进行生产产而耗用用的由企企业外部部购进的的动力，，如电电力等。（4）工资工资是指指企业应应计入生生产费用用的职工工工资。。接上页接下页（5）折旧费费折旧费是是指企业业按照一一定的方方法计算算的固定定资产折折旧费。。（6）其他支支出其他支出出是指不不属于以以上各项项费用要要素的支支出，如如差旅费费、租赁赁费、设设计制制图费、、试验检检验费以以及计入入本期期生产费费用的长长期待摊摊费用等等。接上页二、生产产费用要要素分配配的一般般原则生产费用用要素分分配的一一般原则则生产费用用要素分分配的方方式生产费用用要素分分配的一一般原则则费用要素素分配的的一般原原则可概概括为:凡是属于于直接费费用应直直接计入入产品成成本;属于间接接费用经经归集与与分配后后，分配配计入产产品成本本。在只生产产一种产品品的企业，，应计入入产品成成本的全全部费用用，都是是直接费费用，应应直接计计入产品品成本。。在生产多种产品的企企业，应应计入产产品成本本的费用用要素，，对于于能确定定为某种种产品所所耗用的的直接费费用要直直接计入入;为几种产产品共同同耗用的的间接费费用，要要采用一一定的方方法分配配计入。。生产费用用要素分分配的方方式费用要素素的归集集与分配配，是通通过编制制费用要要素分配配表来进进行的。。费用要素素分配表表的编制制，应根根据成本本核算的的体制、、凭证证的份数数以及传传递程序序等具体体条件的的不同而而有所不不同。企业实行行一级成成本核算算体制时时，应应由财会会部门来来编制;企业实行行两级成成本核算算体制时时，则是是由各车车间的成成本会计计人员来来编制。。三、费用用要素的的分配程程序（１））根据据发生费费用的原原始凭证证或原始始凭证汇汇总表，，编制制费用分分配表或或费用汇汇总分配配表，并并编制记记账凭证证；（2）根据原原始凭证证或记账账凭证登登记各种种成本明明细账；；（3）根据记记账凭证证登记成成本类总总账。第二节材材料料费用的的归集和和分配一、材料费用用的归集集二、材料费用用的分配配三、材料料费费用用分分配配的的账账务务处处理理四、、燃料料费费用用的的分分配配一、、材材料料费费用用的的归归集集材料料费费用用归归集集的的基基础础工工作作消耗耗材材料料的的计计量量发出出材材料料成成本本的的确确定定材料料费费用用归归集集的的基基础础工工作作入库库材材料料成成本本的的确确定定在一一般般情情况况下下，，如如果果企企业业规规模模较较小小，，材材料料的的品品种种规规格格不不多多且且收收发发不不太太频频繁繁，，材材料料可可按按实实际际成成本本计计价价；；若若企企业业规规模模较较大大，，材材料料品品种种规规格格繁繁多多且且收收发发频频繁繁，，材材料料则则应应按按计计划划成成本本计计价价。。领用用材材料料的的原原始始凭凭证证和和材材料料费费用用的的归归集集领用用材材料料时时使使用用的的原原始始凭凭证证主主要要包包括括领领料料单单、、限限额额领领料料单单和和领领料料登登记记表表等等。。应应根根据据领领用用材材料料的的情情况况，，选选择择采采用用某某一一种种领领料料凭凭证证。。到了月月末，，将各各种领领料凭凭证按按车间间、部部门进进行汇汇总，，即可可计算算出各各车间间、部部门消消耗材材料的的数量量和金金额，，通通过编编制““材料料费用用分配配表””即可可进行行材料料费分分配的的核算算。消耗材材料的的计量量根据发发出材材料的的有关关凭证证，可可将材材料费费列入入到有有关的的成本本计算算对象象中。。但但对于于库存存材料料的计计量，，则可可采用用永续续盘存存制和和实地地盘存存制两两种方方法进进行核核算。。发出材材料成成本的的确定定在材料料按计计划成成本计计价的的情况况下，，对于于发出出的材材料，，应应计算算发出出材料料应负负担的的材料料成本本差异异，把把发出出材料料的计计划成成本调调整为为实际际成本本，对对于于期末末库存存材料料，应应以实实际成成本反反映在在资产产负债债表上上。采用实实际成成本进进行材材料日日常核核算的的企业业，发发出材材料的的实际际成本本，可可采用用先进先先出法法、加加权平平均法法、移移动动平均均法、、个别别计价价法、、等方法法计算算确定定，对对于不不同的的材料料，可可以以采用用不同同的计计价方方法，，材料料计价价方法法一经经确定定，不不应随随时变变动。。第二节节材材料料费用用的汇汇集和和分配配二、材材料费费用的的分配配（一））材料费费用的的分配配原则则（二））材料费费用的的分配配方法法材料费费的分分配原原则生产产产品使使用材材料的的分配配生产中中一般般消耗耗材料料的分分配其他材材料费费用的的分配配在进行行材料料费分分配时时应首首先确确定材材料费费的分分配对对象，，材材料费费的分分配对对象应应根据据材料料的具具体用用途确确定。。生产产产品使使用材材料费费用的的分配配对于用用于产产品生生产并并构成成产品品主要要实体体或有有助于于产品品形成成的各各种材材料，，其分分配原原则是是直接接材料料费用用直接接记入入，间间接材材料费费用分分配记记入各各成本本计算算对象象的““直接接材料料”成成本项项目中中。直接材材料费费用是是指直直接为为生产产某一一种产产品所所耗用用的材材料，，并能能直接接确定定其归归属对对象。。而间接接材料料费用用是指指几种种产品品共同同耗用用的某某种材材料，，不能能直接接确定定其归归属对对象，，需需采用用简便便合理理的方方法在在几种种产品品中进进行分分配。。生产中中一般般消耗耗材料料费用用的分分配对于生生产车车间和和行政政管理理部门门一般般耗用用的材材料，，应应分别别记入入“制制造费费用””和““管理理费用用”中中的相相关项项目中中。其他材材料费费用的的分配配除了生生产过过程中中使用用的材材料外外，对对于发发出的的其他他用途途的材材料，，应根根据其其发生生的具具体用用途，，分别别记入入到““其他他业务务成本本”、、“在在建工工程””等相相关的的会计计科目目中。。根据材材料费费用分分配表表编制制会计计分录录：借：基基本生生产成成本----X产品辅助生生产成成本----Y车间制造费费用----基本车车间（（材料料费））管理费费用----材料费费营业费费用----材料费费贷：原原材料料----主要材材料（（A材料））材料费费的分分配方方法定额耗耗用量量比例例分配配法产品重重量比比例分分配法法产品产产量比比例分分配法法产品材材料定定额成成本比比例分分配法法定额耗耗用量量比例例分配配法概念及及适用用范围围计算公公式举例简化分分配可可按材材料定定额耗耗用量量的比比例直直接分分配材材料费费用概念及及适用用范围围定额耗耗用量量比例例分配配法是是按各各种产产品原原材料料消耗耗定额额比例例分配配材料料费的的一种种方法法，它它一般般在各各项材材料消消耗定定额健健全且且比较较准确确的情情况下下采用用。计算公公式某产品品材料料该该产品品该该产品品单位位产品品定额耗耗用量量=实际际产产量量×材料料定定额额消消耗耗量量材料料定定额额耗耗材材料料实实际际总总耗耗用用量量用量量分分配配率率=－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－各种种产产品品材材料料定定额额耗耗用用量量之之和和某产产品品应应分分配配的的该该产产品品材材料料材材料料定定额额耗耗用用实际材料数数量=定额耗用量量×量分配率某产品应分分配该该产品应分分配的材材料料的材料费用用=实际材料数数量×单价举例某企业生产产甲、乙、、丙三种产产品，共耗耗用某种原原材料1530千克，每千千克3.50元，甲产品品实际产量量为150件，单位产产品材料定定额耗用用量为3千克；乙产产品实际产产量为100件，单位产产品材料定定额耗用量量为1.5千克；丙产产品实际产产量为300件，单位产产品材料定定额耗用量量为4千克，采用用定额耗用用量比例分分配法分配配材料费的的结果如下：甲产品材料料定额耗用用量=150××3=450(千克)乙产品材料料定额耗用用量=100××1.5=150(千克)丙产品材料料定额耗用用量=300××4=1200(千克)1530材料定额耗耗用量分配配=————————————=0.85450+150+1200甲产品应分分配的材料料实际数量量=450××0.85=382.50(千克)乙产品应分分配的材料料实际数量量=150××0.85=127.50(千克)丙产品应分分配材料实实际数量=1200×0.85=1020(千克)甲产品应分分配的材料料费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应分分配的材料料费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应分分配的材料料费用=1020×3.50=3570(元)按材料定额额耗用量的的比例直接接分配材料料费用适用范围为了了简简化化材材料料费费用用的的分分配配工工作作，，对对于于不不需需要要考考核核材材料料实实际际耗耗用用量量的的企企业业，，可可采采用用按按材材料料定定额额耗耗用用量量的的比比例例直直接接分分配配材材料料费费用用的的方方法法计算算公公式式材料料费费用用材材料料实实际际总总耗耗用用量量×材料料单单价价分分配配率率=————————————————————————————————各种种产产品品材材料料定定额额耗耗用用量量之之和和某产产品品应应分分配配该该产产品品材材料料材材料料费费用用的的材材料料费费用用=定额额耗耗用用量量×分配配率率举例例举例例1530××3.50材料料费费用用分分配配率率=————————————————=2.975450+150+1200甲产产品品应应分分配配的的材材料料费费=450××2.975=1338.75(元)乙产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=150××2.975=446.25(元)丙产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=1200××2.975=3570(元)上述述两两种种计计算算方方法法结结果果相相同同，，企企业业可可根根据据本本企企业业的的具具体体情情况况选选择择使使用用。。现仍仍以以上例例资料料为为基基础础，，计计算算结结果果如如下下：：某企企业业生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，共共同同耗耗用用某某种种材材料料1200千克克，，每每千千克克4元。。甲甲产产品品的的实实际际产产量量为为140件，，单单件件产产品品材材料料消消耗耗定定额额为为4千克；；乙产产品的的实际际产量量为80件，单单件产产品材材料消消耗定定额为为5.5千克。。试计计算分分配甲甲、乙乙产品品各自自应负负担的的材料料费。。练习运用方方法1计算如如下：1、甲产品材材料定额消消耗量＝140××4＝560（千克）乙产品材料料定额消耗耗量＝80×5.5＝440（千克）2、材料消耗耗量分配率率＝1200÷÷（560＋440）＝1.23、甲产品应应分配的材材料数量＝＝560×1.2＝672（千克）乙产品应分分配的材料料数量＝440×1.2＝528（千克）合计1200（千克）4、甲产品应应分配的材材料费用＝＝672××4＝2688（元）乙产品应分分配的材料料费用＝528××4＝2112（元）合计4800（元）运用方法2计算如下：：1、甲产品材材料定额消消耗量＝140××4＝560（千克）乙产品材料料定额消耗耗量＝80×5.5=440（千克））2、材料费费用分配配率＝（（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品品应分配配的材料料费＝560××4.8＝2688（元）乙产品应应分配的的材料费费＝440××4.8＝2112（元）合计4800（元）产品重量量比例分分配法定义及适适用范围围产品重量量比例分分配法是是按照各各种产品品的重量量比例分分配材料料费用的的一种方方法，这这种方方法一般般适用于于产品所所耗用材材料的多多少与产产品重量量有着直直接联系系的情况况下采用用，计算公式式材料费用用材材料料实际总总耗用量量×材料单价价分分配率率=—————————————————各种产品品重量之之和某产品应应分配的的材料费费用=该产品的的重量×材料费用用分配率率举例某企业生生产甲、、乙两种种产品，，共同耗耗用Ａ材材料30400千克，每每千克4.50元。甲产产品的重重量为12000千克，乙乙产品的的重量为为26000千克，采采用产产品重量量比例分分配法分分配材料料费用的的结果如下：30400××4.5材料费用用分配率率=——————————=3.6012000+26000甲产品应应分配的的材料费费用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分分配的材料料费用=26000×3.6=93600(元)产品产量比比例分配法法定义及适用用范围产品产量比比例分配法法是按产品品的产量比比例分配材材料费用的的一种方法法，当产产品的产量量与其所耗耗用的材料料有密切联联系的情况况下，可可采用这种种方法分配配材料费用用计算公式材料费用材材料料实际总耗耗用量×材料单价分分配率率=——————————————————各种产品实实际产量之之和某产品应分分配该该产产品材材料费用的的材材料费用=实际产量×分配率举例例如，某企企业生产甲甲、乙两种种产品，共共耗用Ｂ材材料4032千克克，，每每千千克克6元，，甲甲产产品品实实际际产产量量为为1800件，，乙乙产产品品实实际际产产量量为为2400件，，采采用用产产品品产产量量比比例例分分配配法法分分配配材材料料费费用用的的结结果果如下下：4032××6材料料费费用用分分配配率率=————————————————=5.761800+2400甲产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=1800××5.76=10368(元)乙产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=2400××5.76=13824(元)产品品材材料料定定额额成成本本比比例例分分配配法法定义义及及适适用用范范围围产品品材材料料定定额额成成本本比比例例分分配配法法是是按按照照产产品品材材料料定定额额成成本本分分配配材材料料费费用用的的一一种种方方法法，，它它一一般般适适用用于于几几种种产产品品共共同同耗耗用用几几种种材材料料的的情情况况下下采采用用计算算公公式式某产产品品材材料料该该产产品品单单位位产产品品材材料料定定额额成成本本=实际际产产量量×定额额成成本本材料料定定额额各各种种产产品品实实际际材材料料费费用用总总额额成成本本分分配配率率=—————————————————各种产品品材料定定额成本本之和某产品应应分配该该产品材材材材料定定额材材料料费用=料定额成成本×成本分配配率举例某企业生生产甲、、乙两种种产品，，共耗用用A、B两种材料料，耗用用A材料591.50千克，每每千克5元；耗用用B材料4500千克，每每千克3.60元。甲甲产品实实际产量量200件，单位位产品材材料定额额成本为为20元，乙产产品实际际产量450件，单单位产品品材料定定额成本本为35元，采采用按产产品材料料定额成成本比例例分配法法分配材材料费的的结果如下：甲产品材材料定额额成本=200×20=4000(元)乙产品材材料定额额成本=450×35=15750(元)591.50××5+4500×3.60材料定额额成本分分配率=————————————————=0.974000+15750甲产品应应分配的的材料费费用=4000××0.97=3880(元)乙产品应应分配的的材料费费用=15750×0.97=15277.50(元)练习：某某企业生生产甲、、乙两种种产品，，共同耗耗用A、B两种材料料共计37620元。本月月实际投投产量为为：甲产产品150件；乙产产品120件。甲产产品材料料消耗定定额：A材料6千克；B材料8千克；乙乙产品材材料消耗耗定额：：A材料9千克；B材料5千克。A材料单价价10元，B材料单价价8元试计计算分配配甲、乙乙产品各各自应负负担的材材料费。。分配计算算如下：：（1）材料定定额费用用：甲产品：：A材料定额额费用=150×6×10=9000（元）B材料定额额费用=150×8××8=9600（元）甲产品材材料定额额费用合合计18600（元）乙产品：：A材料定额额费用=120×9××10=10800（元）B材料定额额费用=120×5××8=4800（元）乙产品材材料定额额费用合合计15600（元）（2）材料料费用用分配配率=37620÷÷（18600+15600）=1.1（3）甲、、乙产产品应应分配配的材材料费费用。。甲产品品：18600×1.1=20460乙产品品：15600×1.1=17160合计37620第二节节材材料料费用用的汇汇集和和分配配四、材材料费费用分分配的的账务务处理理账务处处理的的依据据在实际际工作作中，，材材料费费用的的分配配是采采取编编制““材料料费用用分配配表””的方方式进进行的的，根根据材材料费费用分分配表表进行行材料料费用用的分分配。。““材料料费用用分配配表””可先先按各各生产产车间间和部部门分分别编编制，，然后后，全全厂厂合并并编制制一张张材料料费用用汇总总分配配表。。举例账务处处理举例某企业业有两两个生生产车车间，，一个个基本本生产产车间间，一一个辅辅助生生产车车间，，基基本生生产车车间根根据各各种领领料凭凭证编编制的的材料料费用用分配配表见见表5-1；辅助生生产车间间和管理理部门的的材料费费用分配配表略。。编制制的材料料费用分分配汇总总表见表5-2。表5-1基本生产产车间材材料费用用分配表表200X年8月分配对象直接计入分配计入材料计划成本合计材料成本差异额材料的实际成本分配标准分配率金额甲产品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙产品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙产品504512003570861586.158701.15小计10064518002.97553551060001060107060制造费用7000---7000707070合计107645--53551130001130114130表5-2材料费用用分配汇汇总表200X年8月分配对象计划成本差异额实际成本生产成本-基本生产成本1060001060107060生产成本-辅助生产成本2400024024240制造费用-基本生产车间7000707070制造费用-辅助生产车间1000101010管理费用3500353535合计1415001415142915账务处理理（1）根据发发出材料料的计划划成本，，应作如如下的会会计分录录：借借：生产产成本--基本生产产成本106000--辅助生产产成本24000制造费用用--基本生产产车间7000--辅助生产产车间1000管理费用用3500贷：：原原材材料料141500接下下页页（2）结结转转材材料料成成本本差差异异时时，，应应作作如如下下会会计计分分录录：：借：：生生产产成成本本--基本本生生产产成成本本1060--辅助助生生产产成成本本240制造费用--基本生产车车间70--辅助生产车车间10管理费用35贷：材料成成本差异1415如果材料成成本差异为为节约差，，则应用红红字作上述述会计分录录。接上页五、燃料费费用的分配配对于生产产产品使用的的燃料：在燃料使用用不多时，，可不设设置专门的的成本项目目，而将其其列入“制制造费用””成本项目目中；若燃料耗用用的数量较较大，则则应专门设设置“燃料料及动力””成本项目目，归集生生产中使用用的燃料费费用，以以便于对其其使用情况况进行分析析和考核。。辅助生产车车间使用的的燃料，列列入到““辅助生产产成本明细细账”；；基本生产车车间一般耗耗用的燃料料，应列入入“制造费费用明细账账”中；管理部门使使用的燃料料，应列到到“管理费费用明细账账”中。第三节外外购动力力费的归集集和分配一、外购动力费费的汇集二、外购动力费费的分配举例一、外购动动力费的汇汇集外购动力费费用是指企企业从外单单位购入的的电力、蒸蒸汽等动力力费用。外外购动力力应根据其其使用的数数量，向供供应单位支支付款项。。以支付款款项的凭证证编制记账账凭证，作作为外购动动力费用分分配的依据据。第三节外外购动力力费的汇集集和分配二、外购动动力费的核核算外购动力费费包括外购购电力费、、蒸汽费等等。付款时，一一般借记““应付账款款”账户，，贷记“银银行存款””账户。问题：为什什么不借记记成本费用用账户，贷贷记“银行行存款”账账户?原因：外购购动力费一一般不是在在每月末支支付，而是是在每月下下旬的某日日支付。如如：6月21日支付的电电费是5月20日－－6月20日期间所耗耗电费，而而6月份的实际际电力耗费费只有到6月末才能计计算分配，，二者金额额往往不一一致。此种种账务处理理是权责发发生制原则则的要求。。若每月支付付外购动力力费的日期期基本固定定，且每月月付款日至至月末应付付动力费相相差不多，，也可不通通过“应付付账款”账账户核算，，可于付款款时直接借借记成本费费用账户，，贷记“银银行存款””账户。三、外购动动力费的分分配外购动动力费费的分分配，，在有有仪表表的情情况下下，应应根据据仪表表所示示耗用用数量量及单单价计计算；；无仪表表的情情况下下，可可按生生产工工时比比例、、定额额消耗耗量比比例、、机器器工时时比例例分配配。四、外外购动动力费费的账账务处处理：：将其费费用计计入相相应的的成本本、费费用账账户：：1）产品品生产产用的的动力力费，，应借借记““基本本生产产成本本”账账户；；2）辅助助生产产用的的动力力费，，应借借记““辅助助生产产成本本”账账户；；3）车间间管理理用的的动力力费，，应借借记““制造造费用用”账账户；；4）厂部部管理理用的的动力力费，，应借借记““管理理费用用”账账户；；5）贷记记“应应付账账款””（或或银行行存款款）账账户。。五、分分配方方法（以外外购电电力为为例））对于各各车间间、部部门耗耗用的的电力力，都都有电电表加加以计计量。。因因此，，各车车间、、部门门应分分配的的电费费应按按下式式计算算：每度电电费支支付的的外购购电费费总额额分分配率率＝＝———————————————————————各车间间、部部门耗耗用的的外购购电力力度数数总和和某车间间、部部门该该车间间、部部每每度度电费费应应分配配的电电费＝＝门门用用电度度数×分配率率对于生生产车车间用用于产产品生生产的的外购购电力力，由由于于不能能按产产品分分装电电表计计量其其耗用用的数数量，，因此此，一一般般采用用工时时的比比例（（实际际工时时或定定额工工时））进行行分配配，其其计算算公式式如下下；某车间产产品用生生产产产品用电电度数×每度电费费分配率率

电力力费用分分配率＝＝—————————————————————该车间产产品的生生产工时时之和某产品应应分该该产产品的该该车间间产品用用配配的电电费＝＝生生产工工时×电力费用用分配率率外购动力力费用分分配的举举例某企业本本月份共共支付外外购电力力费用360000元，根据据各车间间、部部门的电电表所计计量的用用电度数数为900000度。根据据各车间间、部部门用电电的数量量及有关关产品的的工时资资料，编编制的““外购动动力费用用分配表表”见表5-3。表5-3外购动力力费用分分配表200X年8月分配对象成本项目耗用数量(度)分配标准(定额工时)分配率分配金额基本生产车间甲产品燃料及动力50000187500乙产品燃料及动力30000112500小计750000800003.75300000车间一般用水电费5000020000辅助生产车间用水电费8000032000行政管理部门用水电费200008000合计－900000360000接下页接上页根据“动动力费用用分配表表”中的的数字，，应作如如下会计计分录：：借:生产成本本——基本生产产成本300000——辅助生产产成本32000制造费用用20000管理费用用8000贷:银行存款款360000第四节固固定定资产折折旧费与与修理费费的归集集和分配配一、固定资产产折旧费费的归集集和分配配二、固定资产产的后续续支出一、固定定资产折折旧费的的归集和和分配1.固定资产产折旧费费的归集集2.固定资产产折旧费费的分配配第四节固固定定资产折折旧及其其他费用用的归集集和分配配固定资产产折旧费费的归集集折旧费的的归集是是通过编编制各车车间、部部门折折旧计算算明细表表而汇总总编制全全厂的折折旧计算算汇总表表进行的的。各车间、、部门门折旧计计算明细细表应根根据月初初计提折折旧固定定资产的的有关资资料和确确定的折折旧计算算方法编编制。我国目前前采用的的折旧计计算方法法，主要是是使用年年限法和和工作量量法。此此外，现现行会计计制度允允许采用用双倍余余额递减减法、年年数总和和法等加加速折旧旧法。根据规定定，月月份内开开始使用用的固定定资产，，当月不不提折旧旧，从下下月起计计提折旧旧；月份份内减少少或者停停用的固固定资产产，当当月仍计计提折旧旧，从下下月起停停止计提提折旧固定资资产折折旧费费核算算举例例某企业业各车车间、、各部部门根根据确确定的的固定定资产产折旧旧方法法和计计算折折旧的的有关关规定定，计计算并并编制制“固固定资资产折折旧计计算明明细表表”，，其格格式如如下（（见表5-4）：根据各各车间间、部部门编编制的的“固固定资资产折折旧计计算明明细表表”，，可可汇总总编制制全厂厂的““固定定资产产折旧旧计算算汇总总表””，其其格式式如下下(见表5-5)表5-4固定资资产折折旧计计算明明细表表200X年8月固定资产类别月折旧率(平均年限法)上月折旧额上月增加固定资产原价上月减少固定资产原价应增应减折旧额本月折旧额房屋机械设备传导设备动力设备专用设备2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合计-13878440000320000+27014148表5-5全厂固固定资资产折折旧汇汇总计计算表表200X年8月部门应借科目本月折旧额基本生产车间辅助生产车间行政管理部门销售部门制造费用制造费用管理费用销售费用2600088001200500合计－36500固定资资产折折旧费费的分配对于按按规定定计提提的折折旧费费，应应根根据固固定资资产的的使用用地点点和用用途进进行分分配，，分别别列入入不同同的科科目中中。对对于生生产车车间应应提的的折旧旧，应应记记入““制造造费用用”科科目中中；行行政管管理部部门应应提的的折旧旧费，，应应记入入“管管理费费用““科目目中；；租出出固定定资产产应提提的折折旧费费，应应列入入到““其他他业务务成本本”科科目中中。销销售售部门门应提提取的的折旧旧费，，应列列入““销售售费用用”科科目。。根据上上述原原则，，按按“全全厂固固定资资产折折旧汇汇总计计算表表”上上的数数字，，应作作如下下会计计分录录:借:制造费费用----基本生生产车车间26000----辅助生生产车车间8800管理费费用1200销售费费用500贷:累计折折旧36500第四节节固固定定资产产折旧旧费与与修理理费的的归集集和分分配二、固固定资资产的的后续续支出出固定资资产的的后续续支出出是指指在固固定资资产使使用过过程中中所发发生的的更新新改造造支出出、修修理费费用等等。固固定资资产的的后续续支出出包括括资本本化的的后续续支出出和费费用化化的后后续支支出1.资本化化的后后续支支出2.费用化化的后后续支支出资本化的后后续支出改良（资产产停用）－－－－资本本化支出①DR：在建工程程A累计折旧CR：固定资产产并停止计提提折旧。②发生费用用支出时DR：在建工程程BCR：银行存款款/原材料应交税费－－－应交增增值税（进进项税额转转出）③完工达到到预定可使使用状态DR：固定资产产A+BCR：在建工程程注意：经营性改良良支出，在在达到预定定可使用状状态时，通通过“长期期待摊费用用”科目进进行核算，，采用合理理的方法进进行摊销。。例题见课本本P62例9装修（不改改变实际））－－－资资本化支出出①发生装修修费用时DR:在建工程CR：原材料/应付职工薪薪酬等②达到预定定可使用状状态DR：固定资产产－－固定定资产装修修CR：在建工程程费用化的后后续支出改善（大中中小修理））－－费用用化支出DR：制造费用用管理费用销售费用CR：银行存款款不得待摊和和预提思考：固定资产大大修理领用用原材料20000元，增值税税税率17％（车间））DR：制造费用用20000CR：原材料20000修理的过程程仍是生产产的过程，，所以进项项税额不转出第五节工工资费用用的归集和和分配一、工资费用的的定义和组组成二、工资费用的的处理和基基础工作三、工资费用的的计算四、工资费用的的分配一、工资的的定义和组组成工资是根据据职工劳动动的数量和和质量，以以货币形形式支付给给劳动者的的劳动报酬酬。它是对对职工个人人消费品分分配的基本本形式。接下页第五节工工资费用用的归集和和分配工资总额的的组成1、计时工资资：按计时时工资标准准和工作时时间支付给给职工的劳劳动报酬。。工资标准准是指每一一职工在单单位时间内内应得的工工资额。2、计件工资资：分个人人计件和集集体计件。。3、奖金：支支付给职工工的超额劳劳动报酬和和增收节支支的劳动报报酬。4、津贴和补补贴：为补补偿职工特特殊或额外外的劳动消消耗和因其其它特殊原原因支付给给职工的津津贴，以及及物价补贴贴。5、加班加点点工资6、特殊情况况下支付的的工资二、工资费费用的处理理和基础工工作（一）工资费用的的处理（二）工资费用核核算的基础础工作第五节工工资费用用的归集和和分配工资费用的的处理生产工人的的工资在企业里，，大部分职职工是直接接从事产品品生产的人人员。这这些职工的的工资费用用，由于是是同产品生生产直接发发生关系的的，因而而可以直接接计入或分分配入产品品成本中。。在产品成成本项目中中，专设““直接工资资”成本项项目，来来归集生产产工人的工工资费用。其他人员的的工资支付给其他他人员的工工资费用由由于不直接接同产品生生产相联系系，因而，，不是直直接计入““直接工资资”项目中中。对于生产车车间发生的的为生产产产品和提供供劳务而发发生的各项项间接工资资费用用，，如车间管管理人员的的工资，应应列入““制造费用用”明细细项目中；；而企业行政政管理部门门人员的工工资费用，，则应计入入“管理费费用”明明细项目中中；销售机构人人员的工资资，应计入入“销售费费用”科目目中。对于计入管管理费用和和销售费用用中的工资资不计入产产品成本中中，而是直直接计入当当期损益。。工资费用核核算的基础础工作为了正确地地计算和分分配工资费费用，应应做好工资资费用核算算的各项基基础工作。。企业应根根据自身的的特点和管管理的要求求，确定定工资核算算所需原始始凭证的种种类、格式式、登记方方法以及传传递程序。。做好内部部分工，保保证各项项凭证记录录准确无误误。工资费用核核算的各项项原始记录录主要有:考勤记录(见表5-6):产量记录表5-6考勤勤簿簿200X年8月单位:第二生产车车间一组编号姓名工资等级出勤和缺勤情况出勤时间分析缺勤时间分析迟到或早退备注1234合计计时工作夜班工作加班加点.公假公伤病假探亲假婚假事假旷工其他出勤缺勤01赵义6ⅤⅤⅤ×2011102钱尔6ⅤⅤⅤⅤ1922203孙山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吴柳4ⅤⅤⅤⅤ20207郑棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合计-77871587--10-113-2---产量记录产量记录是是反映工人人或班组在在出勤时间间内生产产产品的产量量和耗用生生产工时的的记录。产产量记录不不仅是计算算计件工资资的依据，，同时，也也是统计计产量和生生产工时的的依据。所所以产量记记录应提供供产量、合合格品产量量、废品品产量、工工时等资料料。表5-7工作通通知单单200X年8月工作号令车间工段小组姓名工号等级9708一车间一工段一小组品志强9708185级产品或定单号零件编号工序机床号工作等级计量单位数量工时定额开工时间完工时间实用工时交验数量合格数量返修数量工废数量料废数量缺额检查员号废品通知单工资计件单价合格品工资废品工资合计单位工时总工时15OA1955件1557511280151411980112001120

表5-8工序进程单单200X年8月车间名称工段产品型号部件及零件编号及名称投产数量一车间一工段8号0012法兰盘20机床号任务完成情况检查结果姓名工序数量工时定额开工实际工时交验数合格数返修数工废数料废数缺额检查员工作班产量记录编号日期时间01李宏120518982018-11-1197081902张勇2183284818162---1197082003宋杨316238381616----1197082104