民间非营利组织会计课件

《财会专题讲座》主讲：叶斌1《财会专题讲座》1课程简介和要求1.本课程是《会计模拟实习》课程的延续，要求对一些非工业企业的有关行业，在掌握理论方法的基础上进行会计实务操作，为今后实习和工作奠定基础。2.课程用书：自行购置——《全盘会计真账实操》（刘万良主编，暨南大学出版社）3.考核方式:主要以完成的实务作业为依据。4.课件下载：kjmonishixi@126.com(666666)2课程简介和要求1.本课程是《会计模拟实习》课程的延续，要求

《民间非营利组织会计》专题3《民间非营利组织会计》专题3

全盘会计真账实操-民间非盈利组织一、民间非营利组织概述（一）、什么是民间非营利组织民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、教堂等，及会计学会，注册会计师协会等。民间非营利组织的特征：1、民间非营利组织不以盈利为宗旨和目的，2、资源的提供者向民间非营利组织投入资源并非为了取得回报，3、资源的提供者不享有民间非营利组织的所有权。#民间非营利组织与事业单位、民营企业的区别4全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织民间非营利组织的资源主要来源于社会捐赠和缴纳的会费。此外，提供商品和服务收入、政府补助收入等也是资源的来源渠道。（二）、民间非营利组织的会计基础：民间非营利组织的会计核算以权责发生制为基础。（三）、民间非营利组织的会计计量：历史成本和公允价值（四）、民间非营利组织的会计要素和会计科目民间非营利组织的会计要素包括五大类：资产、负债、净资产、收入和费用。5全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织民间非营利组织会计科目表序号会计科目编号会计科目名称序号会计科目编号会计科目名称一、资产类二、负债类11001现金242101短期借款21002银行存款252201应付票据31009其他货币资金262202应付账款41101短期投资272203预收账款51102短期投资跌价准备282204应付工资61111应收票据292206应交税金71121应收账款302209其他应付款81122其他应收款312301预提费用91131坏账准备322401预计负债101141预付账款332501长期借款111201存货342502长期应付款121202存货跌价准备352601受托代理负债131301待摊费用三、净资产类141401长期股权投资363101非限定性净资产151402长期债权投资373102限定性净资产161421长期投资减值准备四、收入费用类171501固定资产384101捐赠收入181502累计折旧394201会费收入191505在建工程404301提供服务收入201506文物文化资产414401政府补助收入211509固定资产清理424501商品销售收入221601无形资产434601投资收益231701受托代理资产444901其他收入455101业务活动成本465201管理费用475301筹资费用485401其他费用6全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（四）、民间非营利组织的税费1、流转税：拨款收入、会费收入不属于营业税或增值税的征税对象，不用纳税。对于营业收入，对照《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》，一般来说非营利组织的营业范围大都为教育、养老、保育等服务，这些服务是免税的。但如果提供销售商品、展览服务等属于应纳税经营行为的则应依法纳税。

增值税：价外税，参照企业会计核算，营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加等计入业务活动成本。7全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织2、所得税：所得税计入其他费用非营利组织的下列收入为免税收入（财税【2009】122号）：

（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。8全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；9全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；10全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（八）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；

（九）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：

（一）申请报告；

（二）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；11全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（三）税务登记证复印件；

（四）非营利组织登记证复印件；

（五）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；

（六）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；

（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；

（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。12全盘会计真账实操-民间二、民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、历史成本、谨慎性、区分费用性支出和资本性支出及重要性；

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用；

6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。13二、民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会三、民间非营利组织的会计要素1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；

其关系式为：资产＝负债＋净资产

2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；

其关系式为：收入－费用＝净资产变动额

14三、民间非营利组织的会计要素14四、民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。

15四、民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产五、民间非营利组织特定业务的核算

（一）受托代理业务的核算

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：16五、民间非营利组织特定业务的核算

（一）受托代理业务的（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。

受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

17（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。

18（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓3.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。

（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

193.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金

借：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

贷：受托代理负债

在转赠或者转出时

借：受托代理负债

贷：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

20（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金

【例1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。

甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。21【例1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营（1）甲民间非营利组织的会计处理

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

20×9年12月18日，收到电脑时

借：受托代理资产——电脑720000（60台×1.2万）

贷：受托代理负债720000

（2）相关披露

甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。22（1）甲民间非营利组织的会计处理

首先根据协议规定判断，【例2】2009年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。

甲基金会的会计处理如下：首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

（1）2009年12月8日，收到银行存款时：

借：银行存款——受托代理资产100000

贷：受托代理负债100000

（2）2009年12月15日，转出银行存款时：

借：受托代理负债100000

贷：银行存款——受托代理资产10000023【例2】2009年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠（二）捐赠收入的核算

1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。

2.捐赠收入的分类

按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。

3.捐赠承诺

民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。

4.劳务捐赠

民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。24（二）捐赠收入的核算

1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿5.捐赠收入的账务处理

通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入——限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。

因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。

对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。255.捐赠收入的账务处理

通常情况下，捐赠收入设置两个明细【例3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：『正确答案』

借：银行存款54000

贷：捐赠收入——限定性收入5400026【例3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协【例4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。『正确答案』

20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款90000

贷：捐赠收入——限定性收入9000027【例4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠【例5】20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20×9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。28【例5】20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐『正确答案』

20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180000

贷：捐赠收入——限定性收入180000

20×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

借：业务活动成本160000

管理费用18000

贷：银行存款178000

20×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。

借：捐赠收入——限定性收入2000

贷：捐赠收入——非限定性收入200029『正确答案』

20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认【例6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。

根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。假定自20×9年10月1日至20×9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9000元。账务处理如下：『正确答案』

20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款420000

贷：捐赠收入——限定性收入420000

20×9年10月1日至20×9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入。30【例6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了【例7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：『正确答案』

20×9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入320000

贷：限定性净资产320000

借：捐赠收入——非限定性收入160000

贷：非限定性净资产16000031【例7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”（三）会费收入的核算

民间非营利组织（协会）是按会员制组织的，因此要对会员收费。通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入，通过“会费收入”科目核算。32（三）会费收入的核算

民间非营利组织（协会）是按会员制组【例8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210000元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：『正确答案』

借：银行存款210000

现金6000

贷：会费收入——非限定性收入——单位会费210000

——个人会费600033【例8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，【例9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假定20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：『正确答案』

2009年1月1日，收到款项时：

借：现金1800

贷：预收账款——××

1350

会费收入——非限定性收入——个人会费45034【例9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，【例10】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：『正确答案』

借：会费收入——非限定性收入123000

贷：非限定性净资产123000

35【例10】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目（四）业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出的核算。通过“业务活动成本”科目核算。但要注意，业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。

【例11】20×9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：『正确答案』

按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。

借：银行存款100000

贷：商品销售收入100000

借：业务活动成本——商品销售成本80000

贷：存货8000036（四）业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织【例12】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：『正确答案』

借：非限定性净资产230000

贷：业务活动成本230000

37【例12】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动（五）净资产的核算

民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。

1.期末结转限定性收入

2.限定性净资产的重分类

【例13】20×9年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：『正确答案』

（1）20×9年11月5日，收到捐款

借：银行存款23000

贷：捐赠收入——限定性收入23000

（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入23000

贷：限定性净资产2300038（五）净资产的核算

民间非营利组织的净资产分为两类：限定【例14】沿用【例13】，该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：『正确答案』

（1）20×9年12月7日，收到补助款

借：银行存款1000000

贷：政府补助收入——限定性收入1000000

（2）20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

借：政府补助收入——限定性收入1000000

贷：限定性净资产100000039【例14】沿用【例13】，该民办学校在20×9年12月7日，【例15】沿用【例13】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：借：业务活动成本23000

贷：现金23000

借：限定性净资产23000

贷：非限定性净资产23000

40【例15】沿用【例13】。假设该民办学校在2×10年10月将【例16】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550000元。2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50000元留归该基金会自主使用。『正确答案』

（1）20×9年2月4日，取得捐赠

借：银行存款600000

贷：捐赠收入——限定性收入600000

（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产

借：捐赠收入600000

贷：限定性净资产600000

（3）2×10年1月12日，购入设备

借：固定资产550000

贷：银行存款550000

由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。

借：限定性净资产550000

贷：非限定性净资产550000

（4）2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类。

借：限定性净资产50000

贷：非限定性净资产5000041【例16】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款6000

【例17】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6000元未记录。该基金会应当追溯调整2008年度业务活动表中的管理费用（调增6000元），减少非限定性净资产期初数6000元。账务处理如下：『正确答案』

借：非限定性净资产（期初数）6000

贷：无形资产600042【例17】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项

全盘会计真账实操-民间非盈利组织六、实务操作1、广州市的二手车公司开会商议成立广州市二手车流通协会，经过前期工作，报经有关部门批准于2013年11月6日正式成立，2013年11月2日收到部分二手车公司交来出资资金30万元（银行转账）。借：银行存款

300000

贷：捐赠收入-非限定性收入

30000043全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织2、11月8日会员单位缴交会费30万元，其中26万元通过银行转账，4万元为现金。借：银行存款260000

现金40000

贷：会费收入-非限定性收入3000003、11月11日主要会员单位广州市一通二手车公司捐赠一批全新办公设备，价值9万元。借：固定资产-办公设备90000

贷：捐赠收入-非限定性收入9000044全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织4、11月12日广州市政府通过广州市财政局拨款12万元给广州市二手车流通协会，指定用于购买2台汽车检测设备。借：银行存款120000

贷：政府补助收入-限定性收入1200005、为购买办公楼，广州市二手车流通协会于11月21日从建设银行白云山支行借入3年期借款50万元，年利率6%，借款已转存存款账户。借：银行存款500000

贷：长期借款-建行50000045全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织6、11月30日购入办公楼一套，价款60万元，以银行存款支付。借：固定资产-房屋600000

贷：银行存款6000007、11月30日计算，计提协会人员工资。借：管理费用-人员工资19500

贷：应付工资1950046全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织8、12月1日采购办公用品一批3500元，以银行存款支付。

借：存货3500

贷：银行存款35009、12月3日领用办公用品1120元。借：管理费用-办公费1120

贷：存货112047全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织10、12月6日，2台汽车检测设备到货并经调试合格，单价55000元每台，以银行存款支付，拨款余款不需要退回政府。借：固定资产-电子设备110000

贷：银行存款110000借：政府补助收入-限定性收入120000

贷：政府补助收入-非限定性收入12000048全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织11、12月6日政府部门来验收汽车检测设备时，发生招待费1800元，已取得发票并以现金支付。借：管理费用-招待费1800

贷：现金180012、12月12日发放11月份职员工资并代扣个人所得税。借：应付工资19500

贷：现金19248

应交税金-应交个人所得税25249全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织13、12月20日收到银行贷款利息清单，金额2500元。借：筹资费用2500

贷：银行存款250014、12月22日，收到桃源二手车公司捐款（银行转账）30000元，指定用于安装视频监控设备。借：银行存款30000

贷：捐赠收入-限定性收入3000050全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织15、12月31日，计提12月份工资。借：管理费用-人员工资

19500

贷：应付工资

19500

16、12月31日计提固定资产折旧。借：管理费用-折旧费

3750

贷：累计折旧

375051全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织17、12月31日，进行收入的结转。借：捐赠收入-非限定性收入390000

会费收入-非限定性收入300000

政府补助收入-非限定性收入120000

贷：非限定性净资产810000借：捐赠收入-限定性收入30000

贷：限定性净资产3000052全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织18、12月31日，进行费用类的结转。借：非限定性净资产48170

贷：筹资费用2500

管理费用-人员工资39000

管理费用-办公费1120

管理费用-招待费1800

管理费用-折旧费375019、编制会计报表（资产负债表、业务活动表、现金流量表）53全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织54全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织55全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织56全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织57全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织58全盘会计真账实操-民间1．某寺院接受某企业无偿捐赠的一项固定资产，相关捐赠协议对固定资产的用途作了限定，该寺院对此固定资产应贷记的会计科目是()。

A．固定基金

B．捐赠收入-限定性收入

C．捐赠收入-非限定性收入

D．限定性净资产

正确答案:B七、练习题（单选题和业务题）591．某寺院接受某企业无偿捐赠的一项固定资产，相关捐赠协议对固2．下列关于民间菲营利组织会计的一般会计原则的说法中，不正确的是()。

A．会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B．以收付实现制为基础进行会计核算

C．分为资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素

D．对于一些特殊的交易事项引入公允价值计量属性

正确答案:B解题思路：本题考核民间非营利组织会计的一般会计原则。所有非营利组织的会计核算都以权责发生制为基础。

602．下列关于民间菲营利组织会计的一般会计原则的说法中，不正确

3．2012年12月20日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定在2013年1月1日至2013年12月31日，乙企业在此期间每收到一笔款项即向甲基金会捐款1元钱，以资助失学儿童，款项每月月底支付一次，乙企业承诺捐赠金额将超过100万元，则下列说法正确的是()。

A．甲基金会在2012年末应该确认捐赠收入100万元

B．甲基金会可以在会计报表附注中披露预计2013年将得到捐赠100万元的信息

C．捐赠承诺满足非交换交易收入的确认条件

D．乙企业的捐赠属于非限定性捐赠

正确答案:B解题思路：本题考核捐赠收入的核算。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但是可以在会计报表附注中作相关披露，因此选项AC的说法不正确，选项D，此捐款是用于资助失学儿童的，属于限定性捐赠。613．2012年12月20日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠4．甲社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳500元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设2013年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费2000元，该个人说明此款项是支付2013年、2014年、2015年和2016年四个年度的会费。甲社会团体2013年应确认会费收入为()元。

A．2000

B．500

C．0

D．100

正确答案:B解题思路：应确认会费收入=2000÷4=500(元)，本年收到以后年度的会费确认为预收账款。624．甲社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社5．甲民办学校在2013年12月7日得到一笔1000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲公司应将收到的款项确认为()。

A．政府补助收入-限定性收入

B．政府补助收入-非限定性收入

C．捐赠收入-限定性收入

D．捐赠收入-非限定性收入

正确答案:A解题思路：得到有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入-限定性收入。

635．甲民办学校在2013年12月7日得到一笔1000000元6．期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入()科目。

A．限定性净资产

B．结余分配

C．财政补助收入

D．非限定性净资产

正确答案:D解题思路：本题考核会费收入的核算。期末，民间非营利组织应当将所有非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产。646．期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目7．长江民办大学(简称长江大学)2012年3月收到大海公司捐赠的20000元，其中，大海公司要求学校将此项款项用于购买图书。在2013年1月2日，捐赠人撤销了对所捐赠款项的用途限制。下列处理中，错误的是()。

A．长江大学在收到捐款时确认"捐款收入-限定性收入"20000元

B．2012年期末，将捐赠收入-限定性收入转入到限定性净资产

C．2012年期末，将捐赠收入-限定性收入转入到非限定性净资产

D．2013年1月2日，将限定性净资产转入到非限定性净资产正确答案:C解题思路：具有限定用途的资产，在条件解除时转入到非限定性净资产中；没有解除条件的，期末要将捐赠收入转入到限定性净资产，选项C表述错误。657．长江民办大学(简称长江大学)2012年3月收到大海公司捐

8．下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，不正确的是()。

A．按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产

B．调整以前期间非限定性收入、费用项目应该直接通过收入、费用科目核算

C．满足一定条件可以将限定性净资产重分类为非限定性净资产

D．同受两项或多项限制的限定性净资产只有在限定性净资产的最后一项限制解除时，才能认为其限制已经解除

正确答案:B解题思路：选项B，应该通过非限定性净资产核算。

668．下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，不正确的是(9．下列账户余额期末应转入限定性净资产的是()。

A．提供服务收入-非限定性收入

B．非限定性净资产

C．捐赠收入-限定性收入

D．其他收入-非限定性收入

正确答案:C解题思路：期末，"捐赠收入-限定性收入"科目余额要转入到"限定性净资产"科目中。679．下列账户余额期末应转入限定性净资产的是()。6710．2010年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的300万元甲基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年甲基金会将150万元转赠给某贫困地区的数所小学，假设不考虑期初余额的影响，则2010年末甲基金会的限定性净资产为()万元。

A．540

B．240

C．90

D．390

正确答案:C解题思路：2010年末限定性净资产=(540-300)-150=90（万元）。6810．2010年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的30业务题：某儿童基金会2010年发生如下经济业务：

(1)8月24日，与某企业签订一份捐赠协议，协议规定，该企业向该基金会捐赠5000万元，其中4000万元用于资助贫困地区的儿童教育，1000万元用于此次捐赠活动的宣传和管理，款项将在协议签订后的10日内汇至该儿童基金会银行账户。

(2)根据此协议，9月2日，该基金会收到捐款5000万元，款项存入银行。

(3)9月4日，该基金会将4000万元用于资助贫困地区的儿童教育，30万元用于此次捐赠活动的宣传和管理。

(4)9月14日，该基金会与该企业又签订一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余款项中的100万元由该儿童基金会自由支配。至年末此结余未支出。

(5)10月30日，该儿童基金会收到政府补助款100万元，已转入该基金会的银行账户，此款项专门用于某市儿童流感疫苗相关款项支付。

(6)11月30日，儿童基金会接受了某企业捐赠3600万元，未限定用途，相关款项已收存银行。要求：

(1)编制该儿童基金会上述业务的相关会计分录；

(2)不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非限定性净资产的金额，并编制相关的会计分录。69业务题：某儿童基金会2010年发生如下经济业务：69(1)编制该儿童基金会上述业务的相关处理；①8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。②9月2日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款5000贷：捐赠收入-限定性收入5000③9月4日：借：业务活动成本4030贷：银行存款4030借：捐赠收入-限定性收入4030贷：捐赠收入-非限定性收入4030④9月14日：借：捐赠收入-限定性收入100贷：捐赠收入-非限定性收入100⑤10月30日借：银行存款100贷：政府补助收入-限定性收入100⑥11月30日借：银行存款3600贷：捐赠收入-非限定性收入360070(1)编制该儿童基金会上述业务的相关处理；70

(2)不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非限定性净资产的金额，并编制相关的分录：限定性净资产=5000-4030-100+100=970（万元）非限定性净资产=-4030+4030+100+3600=3700（万元）借：捐赠收入-限定性收入870(5000-4030-100)政府补助收入-限定性收入100贷：限定性净资产970借：捐赠收入-非限定性收入7730(4030+100+3600)贷：业务活动成本4030非限定性净资产370071(2)不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非《财会专题讲座》主讲：叶斌72《财会专题讲座》1课程简介和要求1.本课程是《会计模拟实习》课程的延续，要求对一些非工业企业的有关行业，在掌握理论方法的基础上进行会计实务操作，为今后实习和工作奠定基础。2.课程用书：自行购置——《全盘会计真账实操》（刘万良主编，暨南大学出版社）3.考核方式:主要以完成的实务作业为依据。4.课件下载：kjmonishixi@126.com(666666)73课程简介和要求1.本课程是《会计模拟实习》课程的延续，要求

《民间非营利组织会计》专题74《民间非营利组织会计》专题3

全盘会计真账实操-民间非盈利组织一、民间非营利组织概述（一）、什么是民间非营利组织民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、教堂等，及会计学会，注册会计师协会等。民间非营利组织的特征：1、民间非营利组织不以盈利为宗旨和目的，2、资源的提供者向民间非营利组织投入资源并非为了取得回报，3、资源的提供者不享有民间非营利组织的所有权。#民间非营利组织与事业单位、民营企业的区别75全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织民间非营利组织的资源主要来源于社会捐赠和缴纳的会费。此外，提供商品和服务收入、政府补助收入等也是资源的来源渠道。（二）、民间非营利组织的会计基础：民间非营利组织的会计核算以权责发生制为基础。（三）、民间非营利组织的会计计量：历史成本和公允价值（四）、民间非营利组织的会计要素和会计科目民间非营利组织的会计要素包括五大类：资产、负债、净资产、收入和费用。76全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织民间非营利组织会计科目表序号会计科目编号会计科目名称序号会计科目编号会计科目名称一、资产类二、负债类11001现金242101短期借款21002银行存款252201应付票据31009其他货币资金262202应付账款41101短期投资272203预收账款51102短期投资跌价准备282204应付工资61111应收票据292206应交税金71121应收账款302209其他应付款81122其他应收款312301预提费用91131坏账准备322401预计负债101141预付账款332501长期借款111201存货342502长期应付款121202存货跌价准备352601受托代理负债131301待摊费用三、净资产类141401长期股权投资363101非限定性净资产151402长期债权投资373102限定性净资产161421长期投资减值准备四、收入费用类171501固定资产384101捐赠收入181502累计折旧394201会费收入191505在建工程404301提供服务收入201506文物文化资产414401政府补助收入211509固定资产清理424501商品销售收入221601无形资产434601投资收益231701受托代理资产444901其他收入455101业务活动成本465201管理费用475301筹资费用485401其他费用77全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（四）、民间非营利组织的税费1、流转税：拨款收入、会费收入不属于营业税或增值税的征税对象，不用纳税。对于营业收入，对照《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》，一般来说非营利组织的营业范围大都为教育、养老、保育等服务，这些服务是免税的。但如果提供销售商品、展览服务等属于应纳税经营行为的则应依法纳税。

增值税：价外税，参照企业会计核算，营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加等计入业务活动成本。78全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织2、所得税：所得税计入其他费用非营利组织的下列收入为免税收入（财税【2009】122号）：

（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。79全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；80全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；81全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（八）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；

（九）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：

（一）申请报告；

（二）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；82全盘会计真账实操-民间

全盘会计真账实操-民间非盈利组织（三）税务登记证复印件；

（四）非营利组织登记证复印件；

（五）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；

（六）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；

（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；

（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。83全盘会计真账实操-民间二、民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、历史成本、谨慎性、区分费用性支出和资本性支出及重要性；

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用；

6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。84二、民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会三、民间非营利组织的会计要素1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；

其关系式为：资产＝负债＋净资产

2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；

其关系式为：收入－费用＝净资产变动额

85三、民间非营利组织的会计要素14四、民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。

86四、民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产五、民间非营利组织特定业务的核算

（一）受托代理业务的核算

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：87五、民间非营利组织特定业务的核算

（一）受托代理业务的（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。

受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

88（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。

89（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓3.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。

（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

903.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金

借：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

贷：受托代理负债

在转赠或者转出时

借：受托代理负债

贷：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产