第62讲 现金流量表

第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）等。【提示】不能随时用于支付的定期存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。【提示】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【例题•判断题】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（）（2013年）【答案】X【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。【例题•多选题】下列各项中，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD【解析】四个选项均属于现金及现金等价物的范围。二、现金流量分类（教材以工业企业为例）（重点）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括：（1）销售商品或提供劳务收到现金、购买商品或接受劳务支付的现金；（2）收到返还的税费，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还；（3）支付给职工以及为职工支付的现金，比如支付的工资等；（4）支付的各项税费，反映企业支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等；（5）支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等；（6）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；（7）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。【相关链接1】以融资租赁方式支付的租赁费，计入筹资活动产生的现金流量中反映。【相关链接2】以经营租赁方式出租的固定资产收到的租赁费，计入经营活动现金流入。投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（1）以现金支付的在建工程人员工资；（2）企业购买固定资产（含增值税）、无形资产等长期资产；（3）企业处置（出售）固定资产、无形资产等长期资产；【提示】企业支付的符合资本化条件的无形资产的研发支出属于投资活动现金流出；企业支付的不符合资本化条件的无形资产的研发支出属于经营活动现金流出。（4）企业购买股票（对外投资）、购买债券支付的现金以及支付的佣金和手续费；（5）获得的收益（收到股利、收到利息）；（6）企业出售转让或到期收回股权或债券投资收到的现金；（7）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（8）购买子公司及其他营业单位支付的现金净额。【提示1】现金等价物范围内的投资属于现金等价物，不属于投资活动产生的现金流量。【提示2】企业（非房企）购买投资性房地产支付的款项和处置投资性房地产收到的款项计入投资活动的现金流入或流出。【相关链接】房地产开发企业存在投资性房地产的处置计入经营活动现金流量。筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【相关链接】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。（1）融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款购买固定资产支付的分期付款额；（2）筹集资金（发行股票、吸收投资、发行债券、取得长期借款、取得短期借款）；（3）筹集资金付出的代价（支付股利、分配利润、支付利息）；（4）偿还债务本金等支付的现金；【提示】支付利息部分，不管是费用化利息还是资本化利息，均属于筹资活动的现金流出。【例题•多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。（2008年）销售商品收到的现金取得短期借款收到的现金采购原材料支付的增值税取得长期股权投资支付的手续费【答案】AC【解析】选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。【例题•多选题】下列各项中，属于现金流量“经营活动产生的现金流量”的有（）。（2013年）支付的借款利息B.销售商品收到的现金C.代扣代缴的职工个人所得税D.支付行政人员差旅费【答案】BCD【解析】选项A，借款利息属于筹资活动产生的现金流量。【例题•单选题】下列各项，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中列示的是（）。（2000年）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金出售固定资产所收到的现金以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金以融资租赁方式租入固定资产所支付的现金【答案】B【解析】选项AC属于经营活动的现金流量，选项D属于筹资活动的现金流量。【例题•多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。（2010年）购买股票（除现金等价物）支付的现金向投资者派发的现金股利购建固定资产支付的现金收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD【解析】选项B属于企业筹资活动产生的现金流量。【例题•判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（）（2012年）【答案】X【解析】购置固定资产支付的现金作为投资活动的现金流出。【例题•单选题】下列各项中，不属于现金流量表'筹资活动产生的现金流量”的是（）。（2010年）A.取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金【答案】C【解析】选项C属于现金流量