建安企业营改增培训(实用版)教材课件

2023/1/41建筑业营改增内训致通振业（天津）税务师事务所有限公司致通振业（天津）税务师事务所于泽泉2022/12/281建筑业营改增内训致通振业（天津）税务师12023/1/42一、营业税、增值税原理二、为什么营改增三、营改增后税款的计算及对财务数据影响四、建筑业常见涉税问题五、共性困难与共性应对

目录2022/12/282一、营业税、增值税原理22023/1/43增值税营业税资产服务有形资产无形资产加工、修理修配劳务其他劳务有形动产不动产劳务部分现代服务业其他服务导论：一张图分清营业税与增值税2022/12/283增值税营业税资产服务有形资产无形资产加32023/1/4营业税征税原理——以建安企业为例43%建安企业最终用户70%材料费10%租赁费20%劳务费17%17%5%仅在此环节征收，不可抵扣以前环节税款1000万元1000*3%=30万元一、营业税、增值税原理2022/12/28营业税征税原理——以建安企业为例43%建42023/1/45棉花商棉花10纺织厂布匹30服装厂服装60批发商服装80零售商服装110消费者+20+30+20+30+1010（税收优惠）20*17%=3.430*17%=5.120*17%=3.430*17%=5.1110100*17%=17进货价10，进项税额10*17%=1.7销货价30，销项税额30*17%=5.1进货价30，进项税额30*17%=5.1销货价60，销项税额60*17%=10.2进货价60，进项税额60*17%=10.2销货价80，销项税额80*17%=13.6进货价80，进项税额80*17%=13.6销货价110，销项税额110*17%=18.7销项-进项=实交5.1-1.7=3.4销项-进项=实交10.2-5.1=5.1销项-进项=实交13.6-10.2=3.4销项-进项=实交18.7-13.6=5.13.4+5.1+3.4+5.1=17增值税征税原理——以服装生产销售为例一、营业税、增值税原理2022/12/285棉花商棉花10纺织厂布匹30服52023/1/46二、为什么营改增？2022/12/286二、为什么营改增？62023/1/472-1调整“直接税”与“间接税”的比重我国2012年税收收入比重我国与发达国家间接税比重对比2022/12/2872-1调整“直接税”与“间接税”的比72023/1/482-2消除重复征税2022/12/2882-2消除重复征税8营业税以交易额交税，抑制市场规模，存在重复征税弊端，会加重纳税人的负担税额计算简便、核算清晰,易于被接受营业税优点缺点规则比较详细，细节问题较多，计算比较复杂，发票管理需要严格慎重。通过流转环节中进项与销项来核算当期应缴纳的税款，只缴纳流转增值部分的税收，解决了税基的重复增值税优点缺点2-3营业税与增值税的优缺点营业税以交易额交税，抑制市场规模，存在重复征税弊端，会加重纳92023/1/4102-4现阶段已营改增行业11%17%陆路水路航空6%管道运输交通运输13%研发技术信息技术物流辅助鉴证咨询现代服务业有形动产租赁邮政通信营改增前增值税新增两档低税率文化创意2022/12/28102-4现阶段已营改增行业11%17%102023/1/411三、建筑业营改增后税款的计算及对财务数据的影响2022/12/2811三、建筑业营改增后税款的计算112023/1/412划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是：1）---纳税人的会计核算是否健全2）---是否能够提供准确的税务资料3）---企业规模的大小3-1纳税人的分类及税率小规模纳税人一般纳税人80万〉货物年销售额〉80万500万〉劳务年销售额〉500万500万〉服务年销售额〉500万3%6%、11%、13%、17%2022/12/2812划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依122023/1/4小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额×征收率一般纳税人：应纳税额=销项税额－进项税额=不含税销售额×税率－不含税成本费用额×税率（理论上）应纳增值税=增值额×税率133-2增值税计算方法2022/12/28133-2增值税计算方法132023/1/4实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格含税价格=不含税销售额+不含税销售额×税率含税价格是指向购买方收取的全部价款和价外费用，具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（代收代垫不含政府收费）143-3

含税价格及价外费用2022/12/28实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格142023/1/4【例1】甲公司承包一项工程价款12110万，分包A公司3330万，外购材料价款4680万，租赁机械设备1170万，其他成本暂不考虑。（假设营改增后都是一般纳税人均开具增值税专用发票，且价款均为含税价）该公司销项税额=不含税销售额×税率=12110/（1+11%）×11%=1200该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+4680/（1+17%）×17%+1170/（1+17%）×17%=330+680+170=1180该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-1180=20【例2】假如上例外购材料未能取得增值税专用发票，其他相同。该公司销项税额=不含税销售额×税率=12110/（1+11%）×11%=1200该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+1170/（1+17%）×17%=330+170=500该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-500=700

153-4计算举例2022/12/28【例1】甲公司承包一项工程价款12110152023/1/4163-5增值税进项税可抵扣凭证专用发票铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证货物运输业增值税专用发票增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书机动车销售统一发票农产品收购发票或销售发票抵扣凭证无合法凭证不可抵扣、发票抵扣进项税期限为180天。图片小规模纳税人不能自开专用发票，但可以申请由税务机关代开专用发票金税工程2022/12/28163-5增值税进项税可抵扣凭证专用发票162023/1/4173-6

收入收入税额营改增前营改增后

11101110*3%=33.31110/(1+11%)=10001110/(1+11%)*11%=1102022/12/28173-6收入收入税额营改增前营改增后172023/1/4183-7

利润假设：建安企业营业收入为1110万，成本为888万（假设营改增后均适用11%税率）不考虑附税其他费用及成本情况下，对比计算营改增前后的税后净利润：营改增前：营业税1110万*3%=33.3万利润=1110-888-33.3=188.7万

营改增后：增值税=销项-进项

=1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22万利润=1110/1.11-888/1.11=200万2022/12/28183-7利润假设：建安企业营业收入为182023/1/419四、建筑业常见涉税问题2022/12/2819四、建筑业常见涉税问题192023/1/4人工费用的涉税风险与营改增操作工程分包的涉税风险与营改增处理甲供材料的涉税风险与营改增设想企业兼营与混合销售涉税风险处置自制材料的涉税风险与营改增对策营业税税源地的落实与营改增选择2022/12/28人工费用的涉税风险与营改增操作工程分包的202023/1/44-1工程分包的涉税风险与营改增处理营改增前建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额，计算缴纳营业税营改增后取得合法有效发票后直接抵扣的可能性2022/12/284-1工程分包的涉税风险与营改增处理营改212023/1/44-2人工费用的涉税风险与营改增操作营改增前建筑劳务公司及零散的农民工，建筑劳务公司开具建安发票零散的农民工无发票营改增后若想转移税负建筑劳务公司几乎成了唯一的选择2022/12/284-2人工费用的涉税风险与营改增操作营改222023/1/44-3甲供材料的涉税风险与营改增设想营改增前甲供材需要计入建筑施工单位营业额缴纳营业税营改增后尽可能充分利用甲供材形成的进项税额抵减应缴税款2022/12/284-3甲供材料的涉税风险与营改增设想营改232023/1/44-4企业兼营与混合销售涉税风险处置营改增前一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，只缴纳一种税，增值税或营业税。兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且该劳务与销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系，分别缴纳增值税和营业税。营改增后必须分开核算，否则从高税率。2022/12/284-4企业兼营与混合销售涉税风险处置营改242023/1/44-5自制材料的涉税风险与营改增对策营改增前施工企业自制材料用于承建工程视同销售，同时销售货物和提供建筑业劳务要分别缴纳增值税和营业税。营改增后分别销售，分别确认不同税率增值税2022/12/284-5自制材料的涉税风险与营改增对策营改252023/1/44-6营业税税源地的落实与营改增选择营改增前工程项目所在地主管税务机关，采用属地征收方式营改增后工程所在地、分支机构所在地、总机构所在地2022/12/284-6营业税税源地的落实与营改增选择营改262023/1/427五、共性困难与共性应对2022/12/2827五、共性困难与共性应对272023/1/428材料机械租赁人工建安企业5-1困难上游进项税来源外购材料小规模商户个人提供内部人工无法直接取得专用发票不开发票的情况较常见无法取得发票无法取得发票尽量选择一般人2022/12/2828材料机械租赁人工建安企业5-1困难上282023/1/4295-2应对推迟资产投资税负转移拆分低税率收入规范发票2022/12/28295-2应对推迟资产投资税负转移拆分低292023/1/4谢谢！2022/12/28谢谢！302023/1/431建筑业营改增内训致通振业（天津）税务师事务所有限公司致通振业（天津）税务师事务所于泽泉2022/12/281建筑业营改增内训致通振业（天津）税务师312023/1/432一、营业税、增值税原理二、为什么营改增三、营改增后税款的计算及对财务数据影响四、建筑业常见涉税问题五、共性困难与共性应对

目录2022/12/282一、营业税、增值税原理322023/1/433增值税营业税资产服务有形资产无形资产加工、修理修配劳务其他劳务有形动产不动产劳务部分现代服务业其他服务导论：一张图分清营业税与增值税2022/12/283增值税营业税资产服务有形资产无形资产加332023/1/4营业税征税原理——以建安企业为例343%建安企业最终用户70%材料费10%租赁费20%劳务费17%17%5%仅在此环节征收，不可抵扣以前环节税款1000万元1000*3%=30万元一、营业税、增值税原理2022/12/28营业税征税原理——以建安企业为例43%建342023/1/435棉花商棉花10纺织厂布匹30服装厂服装60批发商服装80零售商服装110消费者+20+30+20+30+1010（税收优惠）20*17%=3.430*17%=5.120*17%=3.430*17%=5.1110100*17%=17进货价10，进项税额10*17%=1.7销货价30，销项税额30*17%=5.1进货价30，进项税额30*17%=5.1销货价60，销项税额60*17%=10.2进货价60，进项税额60*17%=10.2销货价80，销项税额80*17%=13.6进货价80，进项税额80*17%=13.6销货价110，销项税额110*17%=18.7销项-进项=实交5.1-1.7=3.4销项-进项=实交10.2-5.1=5.1销项-进项=实交13.6-10.2=3.4销项-进项=实交18.7-13.6=5.13.4+5.1+3.4+5.1=17增值税征税原理——以服装生产销售为例一、营业税、增值税原理2022/12/285棉花商棉花10纺织厂布匹30服352023/1/436二、为什么营改增？2022/12/286二、为什么营改增？362023/1/4372-1调整“直接税”与“间接税”的比重我国2012年税收收入比重我国与发达国家间接税比重对比2022/12/2872-1调整“直接税”与“间接税”的比372023/1/4382-2消除重复征税2022/12/2882-2消除重复征税38营业税以交易额交税，抑制市场规模，存在重复征税弊端，会加重纳税人的负担税额计算简便、核算清晰,易于被接受营业税优点缺点规则比较详细，细节问题较多，计算比较复杂，发票管理需要严格慎重。通过流转环节中进项与销项来核算当期应缴纳的税款，只缴纳流转增值部分的税收，解决了税基的重复增值税优点缺点2-3营业税与增值税的优缺点营业税以交易额交税，抑制市场规模，存在重复征税弊端，会加重纳392023/1/4402-4现阶段已营改增行业11%17%陆路水路航空6%管道运输交通运输13%研发技术信息技术物流辅助鉴证咨询现代服务业有形动产租赁邮政通信营改增前增值税新增两档低税率文化创意2022/12/28102-4现阶段已营改增行业11%17%402023/1/441三、建筑业营改增后税款的计算及对财务数据的影响2022/12/2811三、建筑业营改增后税款的计算412023/1/442划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是：1）---纳税人的会计核算是否健全2）---是否能够提供准确的税务资料3）---企业规模的大小3-1纳税人的分类及税率小规模纳税人一般纳税人80万〉货物年销售额〉80万500万〉劳务年销售额〉500万500万〉服务年销售额〉500万3%6%、11%、13%、17%2022/12/2812划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依422023/1/4小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额×征收率一般纳税人：应纳税额=销项税额－进项税额=不含税销售额×税率－不含税成本费用额×税率（理论上）应纳增值税=增值额×税率433-2增值税计算方法2022/12/28133-2增值税计算方法432023/1/4实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格含税价格=不含税销售额+不含税销售额×税率含税价格是指向购买方收取的全部价款和价外费用，具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（代收代垫不含政府收费）443-3

含税价格及价外费用2022/12/28实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格442023/1/4【例1】甲公司承包一项工程价款12110万，分包A公司3330万，外购材料价款4680万，租赁机械设备1170万，其他成本暂不考虑。（假设营改增后都是一般纳税人均开具增值税专用发票，且价款均为含税价）该公司销项税额=不含税销售额×税率=12110/（1+11%）×11%=1200该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+4680/（1+17%）×17%+1170/（1+17%）×17%=330+680+170=1180该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-1180=20【例2】假如上例外购材料未能取得增值税专用发票，其他相同。该公司销项税额=不含税销售额×税率=12110/（1+11%）×11%=1200该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+1170/（1+17%）×17%=330+170=500该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-500=700

453-4计算举例2022/12/28【例1】甲公司承包一项工程价款12110452023/1/4463-5增值税进项税可抵扣凭证专用发票铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证货物运输业增值税专用发票增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书机动车销售统一发票农产品收购发票或销售发票抵扣凭证无合法凭证不可抵扣、发票抵扣进项税期限为180天。图片小规模纳税人不能自开专用发票，但可以申请由税务机关代开专用发票金税工程2022/12/28163-5增值税进项税可抵扣凭证专用发票462023/1/4473-6

收入收入税额营改增前营改增后

11101110*3%=33.31110/(1+11%)=10001110/(1+11%)*11%=1102022/12/28173-6收入收入税额营改增前营改增后472023/1/4483-7

利润假设：建安企业营业收入为1110万，成本为888万（假设营改增后均适用11%税率）不考虑附税其他费用及成本情况下，对比计算营改增前后的税后净利润：营改增前：营业税1110万*3%=33.3万利润=1110-888-33.3=188.7万

营改增后：增值税=销项-进项

=1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22万利润=1110/1.11-888/1.11=200万2022/12/28183-7利润假设：建安企业营业收入为482023/1/449四、建筑业常见涉税问题2022/12/2819四、建筑业常见涉税问题492023/1/4人工费用的涉税风险与营改增操作工程分包的涉税风险与营改增处理甲供材料的涉税风险与营改增设想企业兼营与混合销售涉税风险处置自制材料的涉税风险与营改增对策营业税税源地的落实与营改增选择2022/12/28人工费用的涉税风险与营改增操作工程分包的502023/1/44-1工程分包的涉税风险与营改增处理营改增前建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额，计算缴纳营业税营改增后取得合法有效发票后直接抵扣的可能性2022/12/284-1工程分包的涉税风险与营改增处理营改512023/1/44