生成本管理课程

第一讲

关于宏观经济理论中的成本理论问题一、

教学目的：本讲的主要内容是介绍宏观经济理论中相关的成本理论。要求学生掌握产权、交易成本、委托代理成本等基本理论，了解这些理论对管理会计的影响。二参考书目1

张军《产权经济学》上海三联书店1994年版2Coase.Ronald：Thenatureofthefirm.Economica.W.S1937.4.ReprintedinGeorgeJ.StiglerandKenneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2

杨瑞龙《现代企业产权制度》中国人民大学出版社1996年版3

施蒂格勒《价格理论》北京经济学院出版社1990年版4

康芒斯《制度经济学》上册，商务印书馆1967年7月版5

科斯《社会成本问题》载《财产权利与制度变迁》上海三联上海人民出版社1994年版

一关于产权理论

1西方学者主要观点1、《新帕尔格雷夫经济学大辞典》第三卷第1101页的定义：产权是一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行选择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；2、菲占博腾和配杰威齐认为，产权是和稀缺资源或财产使用相联系的一系列权利，是基于财产存在和使用所形成的权利主体相互之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。3、德姆塞茨认为，由于资源的稀缺，才出现了产权的概念，才出现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；4、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；5、阿贝尔认为，产权是同财产有关的各种权利的总和，包括所有权、使用权、管理权、分享收益或承担负债权、资本权、安全权、转让权等。2我国学者对产权的理解1产权等于最终所有权；2产权是法人财产所有权；3产权等同于所有权与经营所有权，是运用财产进行经营的权利；4产权是以所有权关系为基础的包括对财产的终极所有权、经营权、直接使用权、使用财产的收益权和转让权的一种权力体系。二关于现代企业的性质1Coose的企业概念企业的显著标志是对价格机制的替代。“在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协调是通过一系列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，与这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——协调者。”2詹森和麦克林的定义企业是一种组织，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接点。企业这一组契约关系就是劳动所有者、物质投入和资本投入的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。3两者的区别三关于交易和交易成本理论问题

1关于交易的不同观点（1）交易（transaction）是相互的行动之意。人与自然界发生的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。交易包括交换和契约（2）冯.米塞斯认为，“一种用更满意的事态替代不满意事态的企图”就是交易。（3）彼得.布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济交易是以“划分用来交易的精确数量的正式契约”为基础的。

（4）康芒斯认为，交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，一切决定于社会集体的业务规则。”“交易是所有权的转移。”

2关于交易成本（费用）问题（1）成本分类（西方国家经济学人的观点）世界经济运行中的所有成本可分为两类：A生产成本：人与物质打交道时为生产出一定量的产品在技术上的必要的人、财物的耗费。（人与物之间的技术关系）生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。B交易成本：人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。2关于交易成本（费用）问题（2）科斯观点交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：

A发现相对价格的工作。如获取市场信息的费用、分析处理市场信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；B每一笔交易的谈判和签约的费用；C不确定性原因引起的费用。契约时间的长短影响契约的履行和实现造成的费用；D企业内部组织交易的成本。企业家不能将生产要素成功地用在它们价值最大的地方，原因就在于组织成本的上升，资源的浪费带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。

（4）樊纲（1992）对交易成本内容的界定：交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：A进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，寻找潜在的买者和卖者，获得与他们的行为有关的各种信息。B当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨价还价过程。C起草、讨论、确定交易合同的过程。D监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。E贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后者提出起诉，要求赔偿。F保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。交易成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的关于客观世界的信息所花费的成本。（5）交易成本（费用）的外在类型A.市场型交易费用（使用市场的费用）信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、监督和执行费用B.管理型交易费用（内部发号施令的费用）建立、维持或改变一个组织设计的费用组织运行的费用C.政治型交易费用:集体行动提供公共产品所产生的费用建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用政体运行的费用其中，B、C两种费用可以成为代理费用3Coose定理1960年，科斯“社会成本问题”中提出，“在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。”第一定理：如果市场交易费用为零，不管权利初始安排如何，当事人之间的谈判都会导致那些使财富最大化的安排，即市场机制回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。第二定理（第一定理的反定理）：在交易费用大于零的世界里，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，由于交易是有成本的，不同的产权制度下，交易成本不同，从而对资源配置的效率有不同的影响，为了优化资源配置，法律制度对产权的初始安排和重新安排的选择是重要的。第三定理：如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则，即如果没有产权制度，产权的交易就难于进行，也可以说，产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。4交易易成本（费费用）的成成因A交易成成本（费用用）源于不不确定性（（uncertainty））。不确定性：：交易双方方各自在其其所有权范范围内行事事，但由于于两种所有有权范围互互有交叉，，各自的界界限不确定定，造成一一方对另一一方的损害害；从而双双方的收益益分配也是是不确定的的。另一种表述述：财产所所有者是否否有权去损损害他人利利益，或是是否有权制制止他人对对自己的损损害，都不不确定B交易成成本源于机机会主义。。机会主义：：经济学意意义上的机机会主义是是“用虚假假的或空洞洞的，也就就是非真实实的威胁或或承诺”来来谋取个人人利益的行行为。C交易成成本源于资资产的专用用性。5对交易易成本理论论的评价。四关于于委托代理理成本理论论问题（一）传统统代理理论论与现代代代理理论（二）委托托代理的一一般问题1委托代代理关系的的概念由一人或数数人（委托托人）与另另一委托人人进行工作作的人（代代理人）订订立隐性的的或显性的的契约。2委托代代理关系的的实质：权责利关系系；信托责责任关系。。3委托代代理关系的的产生基础础（1）分工工。（2）所有有权与经营营管理权的的分离。（3）追求求规模效益益。（三）委托托代理成本本问题1委托代代理成本的的概念第一种观点点：在部分所有有的情况下下，管理者者的工作积积极性不高高，却热衷衷于追求额额外消费。。于是，企企业的价值值也就小于于他是企业业完全所有有者时的价价值。这两两者之间的的差异即被被称作“代代理成本。。”第二种看法法：委托代理理成本是指指制订、管管理和实施施委托代理理契约的全全部费用。。包括了所所有承接委委托代理契契约的费用用（辛苦费费、交易费费、和信息息费）。第三种看法法：委托代理成成本包括：：代理人的的选聘费用用、代理人人的报酬、、监控成本本、代理人人的在职消消费、经理理损失（代代理人有意意或无意的的经营决策策失误和其其他损害委委托人的利利益行为造造成的损失失）隐形寻寻租（代理理人利用手手中权力，，通过权钱钱交易等形形式进行设设租、寻租租活动，取取得隐形收收入）。（三）委委托代代理成本问问题2委托代代理成本的的分类（詹詹森，麦克克林的分类类）（1）委托托人的监视视费。委托托人用于管管理代理人人行为的费费用。表现现为监督成成本。（2）代理理人的担保保费。代理理人保证不不采取损害害委托人行行为的费用用，以及如如果采取了了某种损害害委托人利利益的行动动，代理人人将赔偿委委托人的费费用(代理理人的担保保费)。。)（3）剩余余损失。委委托人因代代理人代替替他决策而而产生的一一种利益损损失。它是是在契约最最优但又不不能完全被被执行情况况下的机会会损失。3国内学学者的另一一种分类（严若森2005）（1）第一一类代理成成本：概念：在投资者与与管理者之之间的利益益冲突与博博弈中总的的价值减少少。产生原因：A资本本雇佣劳动动的本性决决定B经营营管理者与与股东的目目标函数不不一致：经经营管理者者总希望将将公司的资资源转化为为自己的私私人利益；；而股东总总希望经营营管理者努努力工作，，减少在职职消费，以以实现所有有者权益的的最大化。。因此，公公司不得不不承担监督督成本、约约束成本等等。组成内容：：A投资者者对管理者者必要的甄甄选与监督督激励支出出B管理者者的缔约与与强制性履履约成本C投资者者可能遭受受的来自管管理者的利利益侵蚀D投资者者投资集中中的风险代代价（2）第二二类代理成成本：概念：大股股东与小股股东、股权权投资人与与债权投资资人之间利利益冲突与博弈产生生的公司总总价值的减减少。产生原因：：A隧隧道行为（（tunneling）：大大股东利用用金字塔式式的股权结结构把低层层企业的资资金转移至至高层企业业，从而使使小股东利利益受损。。小股东会会因此提出出保护其利利益的要求求，从而使使公司承担担更多的成成本（如设设立独立董董事制度、、累积投票票制、征求求投票权等等）B风险险偏好：项项目融资时时，股东偏偏好收益高高但风险也也高的项目目，因为股股东承担有有限责任，，其潜在损损失有限，，而潜在收收益无限；；债权人在在项目成功功时的潜在在收益是有有限的，而而当投资失失败，债权权人有可能能只获得低低于债券票票面的清偿偿。因此，，债权人会会对资金的的使用和投投向加于更更多地关注注，设置更更加严格、、苛刻的合合同条款，，公司会为为债务融资资承担更多多的成本。。（3）企业业内部的代代理成本（第三类代代理成本））概念：在同同一公司内内部，由于于信息不对对称，不同同层级经营营管理者之之间的博弈弈而造成的的企业价值值损失。产生原因：：A治理的的科层组织织（行政、、指挥或管管理牵涉到到了一系列列决策、建建议、命令令等等的信信息流）之之间信息不不对称；B不同同层级经营营管理者利利益目标不不同；C不同同经营管理理者努力程程度不同；；不同经营管管理者之间间同样存在在监督问题题，因而产产生代理成成本问题第四类代理理成本———专职监督督成本概念：该类类代理成本本是企业委委托者与受受托的监督督者之间，，由于信息息不对称、、逆向选择择和道德风风险等问题题，存在着着利益目标标差距和努努力程度差差异等矛盾盾，所有者者要经常对对选聘的监监督者进行行激励与约约束而造成成的企业总总价值减少少。从数量量上看，第第四类代理理成本为所所有者聘请请专职监督督机构和监监督人员的的费用与所所有者不聘聘请专职监监督机构和和监督人员员、自己直直接从事监监督所耗费费用之间的的差额。在性质上，，第四类代代理成本属属于监督成成本范畴。。产生原因：（（1）两权分分离。（2）所有者者与经营管理理者的利益目目标差异。（3）监督已已经成为一种种具有高深专专门技术的特特殊职业。（4）专职监监督队伍是现现代企业制度度的一个必要要组成部分。。3委托代理理成本产生的的成因（1）委托人人与代理人各各有其目标函函数。（2）信息不不对称。信息息不对称是指指委托人和代代理人掌握的的信息不一样样、不相等。。（3）道德风风险。道德风风险是指从事事经济活动的的人在最大限限度地增进自自身效用时做做出不利他人人的行动。它它是由于不完完全的契约使使富有责任的的经济行为者者不能承担全全部损失（或或利益）造成成的。（4）逆向选选择（不利选选择）。逆向向选择是指在在签订契约前前，代理人就就掌握了一些些委托人所不不知的信息，，代理人可以以利用这一信信息优势签订订对自己有利利的契约。4研究委托托代理成本的的现实意义（1）现代企企业制度（公公司制）在我我国基本确立立。委托代理关系系存在于我国国不同所有制制的企业和经经济组织中。。（2）国有企企业的委托代代理链冗长———多级委托托代理。人民人人民代表表大会政政府职职能能部门国有企业经经营管管理者职职工工（3）委托托代理成本将将在成本管理理会计研究中中拓展新的思思路。（4）委托代代理成本理论论可以解释不不同所有制企企业效率高低低。（5）委托代代理理论可以以解释不同企企业制度下监监督存在的必必要四公司治治理成本（交易成本的的扩展）A概念：：公司治理发发生的支出B内容组组成：（1）治理主主体的交易成成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一类类代理成本、、第二类代理理成本（3）第三类类代理成本、、第四类代理理成本（4）治理结结构的组织成成本（5）市场治治理成本（6）服从成成本（ComplianceCost）（7）政府治治理成本（8）制度摩摩擦成本（CostofInstitutionalFriction））五管理会会计代理人说说

1十十二个要素（1）主人与与代理人的数数目与特征代理人：提供供劳动力或努努力E取得生产成果果X获得报酬R代理人的效用用函数：Au(R,E)代理人厌恶风风险主人：提提供资本，确确定代理人的的报酬R享有剩余：X—R主人的效用函函数：Up（X——R）主人为风险中中性主人与代理人人订立契约是是为了各自的的期望效用、、合作在不确确定性环境中中进行。1十二个个要素（2）信息分分布（主人与与代理人之间间）契约前信息；；决策前信息息；决策后信信息；结果果后信息管理会计信息息的三个用途途：A评价面面临的经营环环境；B协助上上级激励下级级C便利企企业成员之间间分担风险（3）期间数数目：单单一一期间；若若干连续续期间（4）公司的的生产成果表现形式：与与代理人取得得的报酬保持持一致决定因素：至少两个（代代理人的努力力水平E、外外生的不确定定性环境O））生产成果函数数：X=X（E，O）1十二个个要素（5）劳动（（经理）力市市场和资本市市场代理人的期望望值：将自己己的劳务投入入公司的机会会成本等于在在劳动市场上上销售自己的的劳动力所获获得的期望效效用（K）主人的期望值值：主人将自自己的资本投投入公司的机机会成本等于于在资本市场场上销售自己己的资本所获获得的期望效效用（C）两者相等即达达到最佳（6）可供代代理人选择的的行动集合重点选择努力力水平（高中中低三种）（7）可供选选择信息系统统的集合：重点考虑A信信息系统选择择权归属问题题B信息系系统的类型：：四类C信息系统统发出信号的的种类及用户户1十二个个要素（8）法律方方面假定法律制度度不允许代理理人采取有损损自己利益的的行动，也不不允许代理人人为影响主人人蒙骗或恫吓吓行为。纳入代理契约约的信息必须须是双方能够够共同观测到到的。（9）可行报报酬水平的集集合确定代理人的的报酬水平和和监控系统，，要兼顾：A法律限制制B报酬酬水平与监控控系统的关系系C技技术限制（10）代理理人问题的解解：两个因素素组成A雇佣契契约B代理人的的实际行动（11）个人人利益的作用用假定个人利益益是稳定的和和可预见的1十二个个要素（12）最佳佳契约及其特特征A最佳契约约至少符合两两个条件：条件一：契契约是自我约约束型的。条件二：必须须符合帕累托托最优化原则则帕累托优化原原则、帕累托改进、、非帕累托改进进B最佳雇佣佣契约的两个个特点特点一：生生产效率与共共担风险互相相替代的结果果特点二：肯定定是置前最佳佳，但不一定定是置后最佳佳2三三个基本模模型(通用模模型）决策前信息决决策策后私有信息息结结果果代代理理人报酬的决决定Ya1Yp1Ya2xR（（.）决策M1决策M2结果实现前沟通后后沟沟通后后的信息息Yp2时间线立约以前代代理人决决策实实现结结果立约以决决策以决决策以以结结果实现现前时期前前时期后后时期期以以后时期期2三个基基本模型（分分类模型）时段段分分布布私有信信息公公有有信息息决策以1决策策前私有信息息有信息沟通条条件下：2决策前前公有信息前时期Ya1M2R（M1,X）Yp1R（Yp1,X）无信息沟通条条件下Ya1R（X）决策以3决策策后私有信息息没没有有现成文献后时期Ya2M2R（M2,X）4结果实现后后公有信息结果实现此此时的私有信信息Yp2R（Yp2,X）以后时期无无任何何意义情情况：信息选择作为为决策条件信息选择不为为决策条件2三个基基本模型（基基本模型）Eup=maxR(x),eſUp[X,R(x)]ƒ(x,e)dx……………..A主人的最最大大化主人的效效用函数代代理理人的生生产成果果的期望效用=(主主人的净成果果函数)*努努力程度*概率密密度函数满足：EUa=ſUa(R(x),e)ƒ(x,e)dx>K……..B代理人的代代理人人的代代理人的的生生产成果果的期望效用=效用函数数*努努力程度*概率密密度函数eεArgmax[ſUa(R(x),ė)ƒ(x,e)dx]………..Ce趋向与自自变量最大第一讲关于宏观经济济理论中的成成本理论问题题3对管理会会计代理人说说的基本评价价(1)在在预算管理理方面：帕累累托最优化（2）在转移移价格方面：：权责划分（3）在业绩绩评价方面：：共担风险（4）在成本本分配方面：：置前最佳（5）在管理理会计信息系系统设计方面面：不同信息的区区别、信息不对称传统管理会计计与管理会计计代理人说的的区别比较项目传统管理会计管理会计代理人说预算管理代理人报酬基础是预算完成完成预算的报酬支出是否符合帕累托最优化转移价格利用转移价格划分责任单位的权责利用转移价格规范责任单位与企业整体利益一致业绩评价以可控因素为基础在确定性环境中考虑不确定环境的主人与代理人共担风险成本分配变动成本与固定成本成本分配与企业目标一致，间接费用分配坚持“置前”最佳管理会计信息系统设计信息取得无成本，不存在不对称信息取得有成本，信息不对称，强调不同信息不同作用第一讲关于宏观经济济理论中的成成本理论问题题理论思考题1什么是产权？？你认为产权权理论在企业业成本管理会会计研究中有有无作用？为为什么？2什么是交易？？交易的实质质是什么？什什么是交易成成本？交易成成本理论对企企业成本管理理有无作用？？为什么？3什么是企业？？什么是企业业的核心竞争争能力？你对对此如何看？？4科斯定理的内内容是什么？？对企业成本本管理理论中中有无影响？？为什么？5什么是委托代代理关系？委委托代理的实实质是什么？？如何理解？？6什么是委委托代理成本本？其具体形形式有哪些？？产生根源是是什么？7什么是公公司治理成本本？其主要组组成内容有哪哪些？8什么是帕累托托最优、帕累累托改进和非非帕累托改进进？如何理解解？9“管理会计代代理人说”的的主要内容有有哪些？第二讲战略成本管理理理论专题教学目的本讲主要介绍绍企业核心竞竞争能力、战战略成本管理理的有关理论论，包括战略略成本管理的的原理、模式式与程序、实实现战略成本本管理目标的的三种基本战战略等。参考书目1夏宽云《《战略成本管管理》立信会会计出版社2（美）杰杰罗尔德.L.齐齐默尔曼《《决策与控制制会计》东北北财经大学出出版社3余绪缨《《管理会计计学》中国人人民大学出版版社2胡胡玉明《《高级成本管管理会计》厦厦门大学出版版社3孙孙茂竹竹《管理会会计的理论思思考与架构》》中国人民大大学出版社第二讲战略成本管理理理论专题一成本本管理会计的的主要特征（一）企业经经营环境的变变化1竞争在全全球范围内全全方位进行，，顾客化生产产已成全球趋趋势2信息获获取的及时性性和准确性不不断提高3新技术、、产品更新换换代过程呈加加速趋势4商家和和最终消费者者对企业产品品和服务质量量的要求不断断提高。（二）成本管管理会计的发发展特征1成本管理理会计的发展展趋势（1）管理观观念的战略性性（2））管理目标的的长期性和外外向性（3）企业业业绩评价的综综合性（4））定性分析与与定量分析结结合的紧密性性（5）服务对对象的多元化化（6）吸纳其他他学科的研究究成果第二讲战战略成本管理理理论专题2成成本管理会计计的主题（1）企业核核心能力的构构成A独特的的竞争优势B持续创创造价值C其他企企业难于模仿仿难于替代的的能力。（2）企业核核心能力的外外部特征：A.顾客客价值B.竞竞争差异化C.延展性性（3）企业业核心能力的的内部表现：：A技术B创创新C先进的经经营理念D人才E学学习（4）企业业核心能力与与企业竞争力力的关系企业核心能力力是企业的内内在资源，竞争力是企业业核心能力在在市场上的外外在表现。第二讲战战略略成本管理理理论专题二战略略成本管理（一）战略成成本管理概述述1战略成本本管理概念在提高企业竞竞争优势的同同时，进行的的成本管理，，其目的在于于借助会计功功能编制成本本管理计划并并付诸实施，，帮助管理者者形成和创造造企业长期竞竞争优势，使使企业更有效效地适应不断断变化的外部部环境。2战略成本本管理的特征征（1）注重外外部市场环境境。（2）注重企企业可持续性性竞争优势。。（3）注重企企业较长时期期竞争地位和和竞争力的变变化。（4）注重全全方位、多层层次的成本管管理（5）注重成成本管理的事事前行动。3战战略成本管理理与传统成本本管理的区别别第二讲

战略略成本管理理论论专题（二）实现战战略成本管理理目标的战略略1CostLeader（（成本领先））概念：将成本本管理的重点点集中在如何何改进成本管管理方法、使使企业处于行行业中成本领领先者的位置置上，达到成成本优势，在在竞争中获胜胜。表现：在保证证企业竞争力力不变的前提提下，降低成成本。成本领先战略略管理的重点点：（1）编制弹弹性预算（2）控制制制造成本（3）重视对对预算执行的的检查和考核核（4）重视竞竞争对手的成成本分析；（5）在产品品市场拓展或或收缩方面，，注重成本较较低。成本领先战略略的支持策略略价值驱动因素素支支持持策略1销售额增增长率维维持持竞争价格追求市场份额额、取得生产产、分销规模模经济性在每一个价值值活动中争取取相关的规模模经济性2营业毛利利引引入入提高学习速速度的机制寻求与供应渠渠道有关的成成本减少寻求与销售渠渠道有关的成成本减少减少未能增加加产品价值的的一般管理费费用3营运资本本投资最最小化化现金平衡支支出管理应收账款款以减少平均均还款期在不损害客户户服务要求的的水平下使存存货最少成本领先战略略的支持策略略价值驱动因素素支支持策策略4固定资资产投资增增加加固定资产的的利用率获取提高生产产力的资产卖掉从未使用用过的固定资资产以最小的成本本获得资产5资本成成本设设定最优优资本结构目目标选择成本最低低的融资工具具降低公司风险险因素第二讲战战略成本管理理理论专题2Differentiation（差异化化战略）概念：在选择择竞争策略时时，企业向客客户提供的产产品和服务中中，具有竞争争对手无法模模仿、无法比比拟的差异特特征，以此取取得竞争优势势。表现：在提高高成本时，同同步或超前提提高企业的竞竞争力。差异化战略管管理的重点（1）建立品品牌的忠诚和和产品的独特特性，（2）强调行行销与研究，，注重营销成成本分析。应注意的问题题：防止差异异化陷阱差异化战略的的支持策略价值驱动因素素支支持策略1销售额增增长率争争取取较高的价格格追求消费者为为差异化付款款的市场份额额2营业毛利利选选择差异化化成本最低的的价值活动组组合减少未能对消消费者的要求求做出贡献的的成本3营运资本本投资最最小小化现金平衡衡支出将应收账款政政策与差异化化战略联系起起来维持存货水平平，使之与服服务差异化水水平一致争取供应商应应付账款的最最优条款差异化战略的的支持策略价值驱动因素素支支持持策略4固定资产产投资投投资于于能产生差异异化的专向资资产购买具有最佳佳效用的资产产出售闲置的固固定资产以最小成本获获得资产5资本成本本设设定最最优资本结构构目标选择成本最低低的融资工具具提高差异化程程度，使资本本需求依赖多多样化第二讲战战略成本管理理理论专专题3目标标集中战战略概念：目目标集中中战略是是将目标标集中在在某个特特定的顾顾客或某某一特定定地理区区域上，，即在行行业内很很小的竞竞争范围围内建立立独特的的竞争优优势。种类：（（1）成成本集中中（2）差差异化集集中做法：主主要针对对某特定定的顾客客群、某某产品系系列的一一个细分分区段或或某一细细分市场场，采用用上述两两种战略略中的某某一种战战略。理论依据据：企业业能比竞竞争对手手更有效效地为其其狭隘的的顾客群群体服务务。适用范围围：实力力不很强强的中小小企业企业竞争争地位与与成本变变化的组组合企业业竞竞争争地地位位项目提提高不不变变降降低成本提高123成本降低456企业竞争争地位与与成本变变化的组组合有六种组组合，可可以归纳纳为四种种情形：：不可取：：A、成成本提高高、竞争争地位降降低；B、成本本降低、、竞争地地位降低低；C、成本本提高，，竞争地地位不变变。应追求：：竞争地位位不变、、成本降降低（成成本领先先）竞争地位位提高、、成本降降低（最最理想））竞争地位位提高，，成本提提高（差差异化））第1、4、、5种种是是战略成成本管理理要完成成的任务务第二讲战战略成本管理理理论专专题（三）战战略管理理会计研研究的问问题1战略略管理会会计的主主要内容容2战略略管理会会计的基基本方法法（四）战战略成本本管理的的原理与与模式1战略略成本管管理的原原理（1）企企业战略略适应外部部环境变变化的战战略A防防卫者者战略B开开拓者战战略C分分析者战战略D被被动者战战略2企企业战略略定位分分析概念：战战略定位位是指企企业在赖赖以生存存的市场场上如何何选择竞竞争武器器和竞争争方法以以对抗竞竞争者。。总体思路路：（1）从从行业业维分析析中定位位企业应应进入的的行业（2）从从市场场维分析析中定位位企业应应立足的的市场（3）从从产品品维分析析中定位位企业应应开发的的产品（4）定定位企业业竞争战战略（成成本领先先或差异异化战略略）具体步骤骤：（1）明明确企业业所处的的相对竞竞争地位位SWOT分析内部优优势劣劣势势环境StrengthWeakness外部机机会威威胁环境OpportunitiesThreats（2）结结合实际际，择善善而行，，选择竞竞争战略略波特的竞竞争战略略图竞争优势势项目降降低低成本实实行差差异化战战略竞争广广泛泛目标成成本领领先差差异异化战略略范围狭狭窄窄目标目目标标集中差差异化、、目标集集中选择产品品市场战战略（Ansoff战战略）项目原产品新新产品原市场市市场场渗透产产品品开发新市场市市场场开发多多样样化A在在现有市市场上通通过渗透透，扩大大现有产产品的销销售B通通过市市场开发发，在新新市场上上销售现现有产品品C开开发新产产品，在在现有市市场上进进行销售售D采采用多样样化策略略，在新新市场上上销售多多样化产产品产品生命命周期与与经营管管理战略略市场占有有率低高高市野野猫产品品明明星星产品场高高（（建建立战略略）（（固守战战略）增长狗狗产产品金金牛牛产品率低低（（撤退退战略））（（收获获战略））A对对野猫猫产品，，财务上上加大投投入，定定价上不不惜牺牲牲短期现现金流量量换取市场场占有率率B明明星产品品，宜固固守，一一旦效益益下降，，可重新新考虑战战略C狗狗产品，，不再增增加现金金投入D金金牛产品品，用其其现金支支持企业业开发新新产品产品生命命周期与与预算管管理模式式A产品品开发期期的预算算管理模模式———资资本预预算B市场场增长期期的预算算管理模模式———以以销售为为起点的的预算管管理C市场场成熟期期的预算算管理模模式———以以成本控控制为起起点的预预算管理理D市场场衰退期期的预算算管理模模式———以以现金流流量为起起点的预预算管理理2战战略成成本管理理的模式式

A反反映映企业竞竞争力的的战略成成本管理理模式（1）PIMS法特点：对对竞争地地位、生生产结构构和所处处市场发发展前景景三个因因素分别别以单位位成本、、获利能能力、市市场份额额表示，，以这些些指标之之间的关关系对竞竞争地位位的影响响为权数数，构建建数字模模型，评评价企业业与竞争争对手的的相对地地位。步骤：①①收集建建立模型型所需要要的各种种数据；；②根据所所建立的的模型参参数，将将数据输输入数学学模型；；③计算企企业和竞竞争对手手的相对对竞争地地位；④评价并并分析影影响企业业相对竞竞争地位位的因素素，确认认企业竞竞争优势势的最佳佳来源；；⑤对需要要改进的的指标进进行测算算，并制制定相应应的策略略，以改改善企业业的相对对竞争地地位。2战战略成成本管理理的模式式

反映映企业竞竞争力的的战略成成本管理理模式（2）Simmons法特点：该该法把相相对成本本作为起起点来反反映企业业的相对对竞争地地位。特别重视视实际成成本与价价格、产产量、市市场份额额、现金金流量、、一个企企业总资资源的需需求比例例等的相相对水平平和趋势势，认为为这些因因素决定定企业与与竞争对对手相比比的相对对竞争地地位，具具有成本本优势的的企业是是强者，，因而，，该法主主要计算算比较成成本、评评价成本本结构，，反映企企业竞争争地位。。步骤：（（1）计计算企业业与竞争争对手的的比较成成本；（2）评评价每个个主要竞竞争者的的成本结结构，并并将其与与所提供供产品和和服务的的价格相相联系；；（3）分分析市场场份额，，反映企企业竞争争地位；；2战战略成成本管管理的的模式式反反映企企业竞竞争力力的战战略成成本管管理模模式(3)Bromwich法法特点：：把重重点放放在确确认市市场提提供物物（产产品和和劳务务）的的主要要特征征上，，并计计算这这些特特征的的成本本。产产品和和劳务务的特特征吸吸引顾顾客，，对产产品的的需求求是这这些特特征派派生的的属性性。分分析市市场提提供物物特征征的目目的是是把成成本分分配给给由这这些产产品提提供给给顾客客的价价值（（顾客客认为为的有有用性性）。。步骤：：（1））分别别列出出包含含在企企业产产品或或劳务务中的的顾客客价值值，然然后计计算其其成本本。其其成本本主要要分为为四类类，即即产量量相关关成本本，作作业相相关成成本、、生产产能力力相关关成本本和决决策相相关成成本。。（2））分析析竞争争者的的产品品或劳劳务，，方法法同上上。（3））根据据比较较确定定企业业的成成本定定位以以获得得相对对竞争争优势势。2战战略成成本管管理的的模式式B改改善企企业竞竞争地地位的的战略略成本本管理理模式式（1））CranfieldModel（（克克兰菲菲尔德德）特点：：将战战略成成本管管理作作为一一种工工具来来分析析企业业的竞竞争地地位，，发现现问题题，分分析问问题，，作出出选择择，解解决问问题。。通过过集思思广益益，发发挥企企业内内部各各部门门人员员优势势，共共同协协作，，制订订出企企业的的竞争争战略略，达达到不不断提提高企企业竞竞争力力的目目的。。步骤：：（1））集思思广益益，进进行竞竞争分分析、、发现现问题题，并并对问问题进进行排排序；；（2））对问问题进进行诊诊断；；（3））提出出有争争议性性的选选择方方案；；（4））对各各方案案进行行成本本效益益分析析，评评估和和规划划；（5））执行行选定定的方方案；；（6））对执执行结结果进进行分分析、、考评评、重重复整整个过过程。。2战战略成成本管管理的的模式式B改改善企企业竞竞争地地位的的战略略成本本管理理模式式（2））Robin.CooperModel（罗罗宾.库珀珀）特点：：构筑筑以ABC（作作业成成本会会计））为主主导的的战略略成本本管理理。从企业业内部部、企企业内内部各各部门门、企企业外外部、、竞争争对手手等方方面，，全面面运用用ABC，，向企企业不不同部部门提提供准准确的的成本本资料料，展展示企企业成成本竞竞争地地位，，使企企业各各级人人员把把自身身工作作与企企业战战略联联系起起来，，降低低成本本，提提高企企业竞竞争力力。具体做做法：：见作作业成成本会会计专专题。。2战战略成成本管管理的的模式式B改改善企企业竞竞争地地位的的战略略成本本管理理模式式（3））Shankmodel（（桑克克）特点：：通过战战略价价值链链分析析、战战略定定位分分析和和战略略成本本动因因分析析；寻求降降低成成本的的战略略途径径，配配合企企业竞竞争战战略，，取得得竞争争优势势。内容：：（1）战战略价价值链链分析析。（2））战略略定位位分析析。（3））战略略成本本动因因分析析。步骤：：（1）分分析价价值链链；（2））分析析行业业维、、市场场维、、产品品维和和战略略维；；（3））分析析成本本动因因；（4））确定定成本本管理理战略略。第二讲讲战略成成本管管理理理论专专题思考题题（一））名词词解释释战略成成本管管理成成本领领先差差异异化战战略目目标标集中中战略略差差异陷陷阱企企业业核心心能力力防防卫者者战略略开开拓拓者战战略分分析者者战略略被被动动者战战略（二））理论论思考考题1在不同同的产产品生生命周周期，，应采采用怎怎样的的现金金成本本管理理战略略？2传统成成本管管理与与战略略成本本管理理的区区别何何在？？3企业竞竞争地地位与与成本本变化化有那那几种种组合合？哪哪几种种组合合为战战略成成本管管理要要完成成的任任务？？4反映企企业竞竞争力力的战战略成成本管管理方方法有有哪些些？各各自的的主要要特点点如何何？5改善企企业竞竞争力力的战战略成成本管管理模模式有有哪些些？各各自的的主要要特点点如何何？9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Sunday,December25,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。12:30:1912:30:1912:3012/25/202212:30:19PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2212:30:1912:30Dec-2225-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。12:30:1912:30:1912:30Sunday,December25,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212