2023年营改增法规政策文件系列(上课用WYL201304)

营改增政策系列税务总?营业税改征增值税试点方案?的财税[2021]110各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务：?营业税改征增值税试点方案?已经同意现你们请遵照执行。附件：营业税改征增值税试点方案根据的十七届五中精按照?国民经济和社会开展第十二个五年规划纲要?确定的税制改革目的和2021年?工作?的要求制定本方案。一、指导思想和根本原那么一〕指导思想。建立健全有利于科学开展的税收制度促进经济构造调整支持现代效劳业开展。二〕根本原那么。1.统筹设计、分步施行。正确处理改革、开展、稳定的关系统筹兼顾经济社会开展要求结合全面推行改革需要和当前实际科学设计稳步推进。2.税制、合理负担。在保证增值税运行的前提下根据财政承受才能和不同行业开展特点合理设置税制要素改革试点行业总体税负不增加或略有下降根本消除重复征税。3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调建立健全适应第三产业开展的增值税理体系确保改革试点有序运行。二、改革试点的主要内容一〕改革试点的范围与时间。1.试点地区。综合考虑效劳业开展状况、财政承受才能、征根底条件等因素先选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部现代效劳业等消费性效劳业开展试点逐步推广至其他行业。条件成熟时可选择部行业在全国范围内进展全行业试点。3.试点时间。2012年二〕改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17税率和13低税率根底上新增11和6两档低税率。租赁有形动产等适用17税率交通运输业、建筑业等适用11税率其他部现代效劳业适用6税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产原那么上适用增值税一般计税。金融业和生活性效劳业原那么上适用增值税简易计税。3.计税根据。纳税人计税根据原那么上为发生应税交易获得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业其代收代垫金额可予以合理扣除。4.效劳贸易进出口。效劳贸易进口在国内环节征收增值税出口实行零税率或免税制度。三〕改革试点间过渡性政策安排。1.税收收入归属。试点间保持现行财政体制根本稳定原归属试点地区的营业税收入改征增值税后收入仍归属试点地区税款分别入库。因试点产生的财政减收按现行财政体制由和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续但对于通过改革可以解决重复征税问题的予以取消。试点间针对详细情况采取适当的过渡政策。3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点其在异地缴纳的营业税允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳获得的增值税专用可按现行规定抵扣进项税额。三、组织施行一〕和税务总根据本方案制定详细施行、相关政策和理及缴库规定做好政策宣传和解释工作。经同意选择确定试点地区和行业。二〕营业税改征的增值税由负责征。税务总负责制定改革试点的征扩展增值税理信息系统和税收征信息系统设计并统一印制货物运输业增值税专用全面做好相关征准备和施行工作。税务总在上海开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点的[部条款修改]财税[2021]111各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务：经批准在上海开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点。根据?营业税改征增值税试点方案?我们制定了?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行?、?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?和?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定?。现你们自2012年上海各相关部门要根据试点的要求认真组织试点工作确保试点的顺利进展遇到问题及时向和税务总。附件1：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行附件2：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定关联政策——税务总负责人就营业税改征增值税试点答记者问财税[2021]110税务总?营业税改征增值税试点方案?的补充政策——财税[2021]53、税务总交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的补充财税[2021]71、税务总在北京等8开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点的修改上述部政策条款】附件1：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行试点是一个指导性但不仅仅限于本的试点就属于普遍适用性。从税制设计上看是与现行增值税营业税暂行条例并行的一个规定。但从法律级次上略低于下发的原条例、细那么。在体例上采取了按税制要素进展归集的章节制体例。从试点施行的内容上看是试点暂行和细那么的一个混合体。货物以及加工修理修配劳务适用增值税暂行条例及施行细那么；营改增的几个行业适用试点施行除此之外的效劳业适用于原营业税暂行条例。试点施行仅适用于营改增范围内的行业。相当于暂行条例。试点有关事项的规定是对试点施行的补充主要是明确试点地区纳税人、行业〕与非试点地区纳税人、行业〕适用税种的协调和政策衔接问题。是过渡的一个安排。试点过渡政策的规定主要是优惠政策的过渡。第一章纳税人和扣缴义务人本章共7条理解上必须亲结合试点有关事项的规定〕第一条在境内以下称境内〕提供交通运输业和部现代效劳业效劳以下称应税效劳〕的和个人为增值税纳税人。纳税人提供应税效劳应当按照本缴纳增值税不再缴纳营业税。引入应税效劳概念是为了与现行增值税中的加工修理修配劳务和营业税劳务相区别为将来相关税收的下发打好根底〕是指企业、行政、事业、、社会团体及其他。个人是指个体工商户和其他个人其他个人是指自然人〕。第二条以承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人以下称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人以下称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的两个条件应同时符合〕以该发包人为纳税人。否那么以承包人为纳税人。本条规定采用了营业税的相关表述〕第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税效劳的年应征增值税销售额以下称应税效劳年销售额〕超过和税务总规定的纳税人为一般纳税人未超过规定的纳税人为小规模纳税人。应税效劳年销售额超过规定的其他个人不属于一般纳税人；非企业性、不经常提供应税效劳的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人的划分仍以应税效劳年销售额及会计核算是否健全为主要其计税、凭证理等方面都不同需作区别对待。应税效劳年销售额是指：连续不超过12个月的经营内累计应征增值税的销售额含减、免税销售额、提供境外效劳销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部。小规模纳税人为500万元比50万有大幅进步主要是减轻的工作负担。随着试点工作的深化将会有所调整〕特别规定：对于本原公路、内河货物运输业的自开票纳税人无其提供应税效劳年销售额是否到达500万均应申请认定为一般纳税人。第四条小规模纳税人会计核算健全可以提供准确税务资料的可以向主税务申请一般纳税人资格认定成为一般纳税人。会计核算健全是指可以按照统一的会计制度规定设置账簿根据合法、有效凭证核算。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主税务申请一般纳税人资格认定。详细认定由税务总制定。除税务总另有规定外一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。第六条境外以下称境外〕的或者个人在境内提供应税效劳在境内未设有经营机构的以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的以承受方为增值税扣缴义务人。营改增后对境外的和个人向境内和个人提供应税效劳的将继续采取代扣代缴的理制度〕第七条两个或者两个以上的纳税人经和税务总批准可以视为一个纳税人合并纳税。详细由和税务总另行制定。第二章应税效劳本章共4条。与原条例相比变化较大需认真理解。应税效劳和视同销售的内容均属于首次提出。第八条应税效劳是指陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、道运输效劳、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。10项两大类：交通运输业4项现代效劳业6项兼顾了税制完善和效劳天我国经济开展方式转变的要求。选择交通运输业是因为：交通运输业与消费流通联络严在消费性效劳业中占用重要地位。现代效劳业是衡量一个经济社会兴旺程度的重要标志通过改革支持其开展以提升综合实力；二是选择与制造业关系亲的部现代效劳业进展试点可以减少产业分工细化存在的重复征税因素既有利于现代效劳业的开展也有利于制造业产业的晋级和技术进步。调整了原营业税中部与主业相关的附属业务按行业确定征收范围的原那么而改按业务的实际属性确定。例如将搬运从交通运输业调整至现代效劳业。研发和技术效劳、文化创意效劳实际涵盖了原营业税征收范围中转让无形资产税目中除土地使用权以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。调整后使税务操作更为便捷了〕应税效劳的详细范围按照本所附的?应税效劳范围注释?执行。第九条提供应税效劳是指有偿提供应税效劳。有偿是指获得货币、货物或者其他经济利益。货币形式：包括现金、银行存款、应收账款等等。与原条例没大的变化〕非营业活动中提供的交通运输业和部现代效劳业效劳不属于提供应税效劳。首次提出此概念出发点是从税制设计上将非营业活动排除在应征增值税应税效劳之外有利于防范税务的执法风险属于税制的自我完善。引入非营业活动概念后那么可降低税务的行政风险〕非营业活动是指：一〕非企业性按照法律和行政法规的规定为履行行政理和公共效劳职能收取性或者行政事业性收费的活动。二〕或者个体工商户聘用的员工为本或者雇主提供交通运输业和部现代效劳业效劳。三〕或者个体工商户为员工提供交通运输业和部现代效劳业效劳。界定员工的两个条件；建立劳动关系并依法签订劳动合同用人支付其社会。并不是说只要具备了员工的条件对员工为本提供的所有效劳都不征税。例如员工用自己的交通工具提供效劳。不征税仅限于员工为提供职务性劳务。〕四〕和税务总规定的其他情形。第十条在境内提供应税效劳是指应税效劳提供方或者承受方在境内。与现行增值税对境内的界定不同。此中的境内概念根本延续了营业税的相关内容又做了部调整。1、属人原那么：将境内的或个人提供的应税效劳都纳入境内应税效劳的范围；2、收入来源地原那么：只要承受方在境内无提供方是否在境内都属于境内应税效劳；两个原那么相结合保证了征税权的化。〕以下情形不属于在境内提供应税效劳：三个排除条款汲取了前几年营业税详细理的经历和教训采取了统一原那么进展明确〕一〕境外或者个人向境内或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。完全：是指效劳的开场和完毕均在境外含中间环节。如境外向境内或个人提供的完全发生在境外载运国内客的行为〕二〕境外或者个人向境内或者个人出租完全在境外使用的有形动产。有形动产本身在境外完全在境外使用要求有形动产使用的开场和完毕均在境外主要是租赁业务。〕三〕和税务总规定的其他情形。保底条款〕第十一条和个体工商户的以下情形视同提供应税效劳：试同销售规定与原条例均有不同。增值税视同销售时只是针对货物不含加工修理修配劳务营业税视同销售仅限于转让土地使用权、销售不动产等几项特定工程上。在试点中为表达税收制度设计的完好性及堵塞征破绽将无偿提供应税效劳与有偿提供应税效劳同等对待全纳入应税效劳的范畴表达了税收制度的公平性以起到平衡税负的作用。〕一〕向其他或者个人无偿提供交通运输业和部现代效劳业效劳但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。将公益活动效劳排除有利于促进社会公益事业的开展〕无偿提供应税效劳仅限定于和个体工商户其他个人发生无偿提供应税效劳不属于视同销售。二〕和税务总规定的其他情形。第三章税率和征收率第十二条增值税税率：一〕提供有形动产租赁效劳税率为17。包括有形动产融资租赁和经营性租赁。远洋运输业务的光租业务和航空运输业务的干租业务属于有形动产租赁。光租：将船租给别人使用不装备操作人员只收费；干租是将运输工具……〕二〕提供交通运输业效劳税率为11。包括湿租、程租三〕提供现代效劳业效劳有形动产租赁效劳除外〕税率为6。四〕和税务总规定的应税效劳税率为零。特定的应税效劳适用于0税率意味着应税效劳可以以不含税的价格进入国际从而进步了我国出口效劳企业的国际竞争力为现代效劳业的深化开展和走向世界创造了条件。详细范围将另行发文明确。〕第十三条增值税征收率为3。仅限于小规模及特定应税效劳一般纳税人提供特定应税效劳采用简易征收〕第四章应纳税额的计算有27条分四节。〕第一节一般性规定第十四条增值税的计税包括一般计税和简易计税。第十五条一般纳税人提供应税效劳适用一般计税计税。销项-进项〕一般纳税人提供和税务总规定的特定应税效劳可以选择适用简易计税计税但一经选择36个月内不得变更。特定工程是指公共交通运输效劳包括轮客渡、……〕第十六条小规模纳税人提供应税效劳适用简易计税计税。销售额*征收率〕第十七条境外或者个人在境内提供应税效劳在境内未设有经营机构的扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=承受方支付的价款÷1+税率〕×税率需注意：1、承受应税效劳方支付价款为含税价格在计算时应转换为不含税价格；2、公式中的税率为所发生应税效劳的适用税率不需区分是一般纳税人还是小规模纳税人即一律按一般纳税人对待〕第二节一般计税第十八条一般计税的应纳税额是指当销项税额抵扣当进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当销项税额－当进项税额当销项税额小于当进项税额缺乏抵扣时其缺乏部可以结转下继续抵扣。第十九条销项税额是指纳税人提供应税效劳按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第二十条一般计税的销售额不包括销项税额纳税人采用销售额和销项税额合并定价的按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷1+税率〕第二十一条进项税额是指纳税人购进货物或者承受加工修理修配劳务和应税效劳支付或者负担的增值税税额。应按时合法获得扣税凭证并在规定时间内认证抵扣企业必须强化这方面的意识。应注意：1、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工……劳务和承受应税效劳；2、支付或负担的进项税额是指支付给销售方或购置方自己负担的增值税额；3、效劳提供方、抵扣凭证开详细方和付款对象应能相符。〕第二十二条以下进项税额准予从销项税额中抵扣：一〕从销售方或者提供方获得的增值税专用上注明的增值税额。开票之日起180天内认证抵扣〕二〕从海关获得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。报关进口之日起180天内进展抵扣〕三〕购进农除获得增值税专用或者海关进口增值税专用缴款书外按照农收买或者销售上注明的农买价和13的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价是指纳税人购进农在农收买或者销售上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。有三种凭证：1、农业消费者开具的普票2、小规模纳税人开具的普票；3、收买向农民开具的收买〕四〕承受交通运输业效劳除获得增值税专用外按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临线及铁路专线运输费用〕、建立不包括装卸费、费等其他杂费。有以下情况：1、从非试点地区的和个人承受交通运输劳务非试点地区的和个人开具运费结算单据包括由税务的货物运输专用〕受票方可按单据上注明的7扣除率计算抵扣进项税；2、从试点地区的小规模纳税人承受交通运输劳务小规模纳税人向主税务申请专用按目前的设计为价税合计票不实行价税别离。与一般专用不一样〕的受票方可凭票上注明的运输费用金额和7的扣除率计算抵扣进项税额如未获得的专用那么不得计算抵扣进项税额。3、从试点地区的一般纳税人承受劳务按其开具的专用的11扣税。〕五〕承受境外或者个人提供的应税效劳从税务或者境内代理人获得的解缴税款的税收通用缴款书以下称通用缴款书〕上注明的增值税额。新增代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证〕第二十三条纳税人获得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者税务总有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证是指增值税专用、海关进口增值税专用缴款书、农收买、农销售、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同、付款证明和境外的对账单或者。资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣。运费抵扣的特别规定：原一般纳税人从试点地区获得的且在2012年1月1日以前开具的运费结算单据应当自开具之日起180日内申报抵扣；所有的一般纳税人从试点地区获得的且在12年1月1日以后开具的运费单据均不得作为扣税凭证便其中有两个例外：1〕铁路运输劳务仍征营业税因此铁路运费结算单据按7扣除2〕从试点地区的小规模纳税人承受劳务受票方可按专用票上的金额的7扣除。〕第二十四条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：一〕用于适用简易计税计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、承受加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。仅指专用于上述工程的情况下才需作不得抵扣处理既用于上述工程又用于一般工程的可以抵扣〕二〕非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳。需特别注意的非正常损失的应税效劳仅限于交通运输业〕三〕非正常损失的在、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。四〕承受的客运输效劳。以下考虑：客运输劳务主要承受对象是个人。难以准确界定承受劳务是企业还是个人。〕五〕自用的应征消费税的摩托车、汽车、艇但作为提供交通运输业效劳的运输工具和租赁效劳标的物的除外。在用处上的消费性与个人生活性消费难以界定消费属性更明确因此不能税前抵扣〕第二十五条非增值税应税工程是指非增值税应税劳务、转让无形资产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外〕、销售不动产以及不动产在建工程。是相对于增值税应税工程的一个概念。扣除了交通运输业、现代效劳业〕非增值税应税劳务是指?应税效劳范围注释?所列工程以外的营业税应税劳务。不动产是指不能挪动或者挪动后会引起性质、形状改变的财产包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。固定资产是指使用限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与消费经营有关的设备、工具、器具等。非正常损失是指因理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强自行销毁的货物。第二十六条适用一般计税的纳税人,兼营简易计税计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当无法划分的全部进项税额×当简易计税计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税工程销售额〕÷当全部销售额+当全部营业额〕本公式仅限于对不能准确划分的进项税额进展划分〕主税务可以按照上述公式根据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。引入年度清算概念对于纳税人而言进项转出是按月进展的但……〕第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、承受加工修理修配劳务或者应税效劳发生本第二十四条规定情形简易计税计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程除外〕的应当将该进项税额从当进项税额中扣减；无法确定该进项税额的按照当实际本钱计算应扣减的进项税额。实际本钱是企业在获得各项财产时付出的采购本钱、加工本钱〕第二十八条纳税人提供的适用一般计税计税的应税效劳因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额应当从当的销项税额中扣减；发生效劳中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额应当从当的进项税额中扣减。第二十九条有以下情形之一者应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用：一〕一般纳税人会计核算不健全或者不可以提供准确税务资料的。二〕应当申请一般纳税人资格认定而未申请的。第三节简易计税第三十条简易计税的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率第三十一条简易计税的销售额不包括其应纳税额纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷1＋征收率〕第三十二条纳税人提供的适用简易计税计税的应税效劳因效劳中止或者折让而退还给承受方的销售额应当从当销售额中扣减。扣减当销售额后仍有余额造成多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减。第四节销售额确实定第三十三条销售额是指纳税人提供应税效劳获得的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费但不包括代为收取的性或者行政事业性收费。在试点事项规定中对纳税人的差额纳税进展了规定详细见该法规〕第三十四条销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的应当折合民币计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率确定后12个月内不得变更。第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效劳应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的从高适用税率。第三十六条纳税人兼营营业税应税工程的应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的由主税务核定应税效劳的销售额。第三十七条纳税人兼营免税、减税工程的应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算的不得免税、减税。第三十八条纳税人提供应税效劳开具增值税专用后提供应税效劳中止、折让、开票有误等情形应当按照税务总的规定开具红字增值税专用。未按照规定开具红字增值税专用的不得按照本第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。第三十九条纳税人提供应税效劳将价款和折扣额在同一张上分别注明的以折扣后的价款为销售额；未在同一张上分别注明的以价款为销售额不得扣减折扣额。第四十条纳税人提供应税效劳的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的或者发生本第十一条所列视同提供应税效劳而无销售额的主税务有权按照以下顺序确定销售额：一〕按照纳税人最近时提供同类应税效劳的平均价格确定。二〕按照其他纳税人最近时提供同类应税效劳的平均价格确定。三〕按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×1+本钱利润率〕本钱利润率由税务总确定。第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十一条增值税纳税义务发生时间为：一〕纳税人提供应税效劳并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具的为开具的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税效劳过程中或者完成后收到款项。获得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日的为应税效劳完成的当天。二〕纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。三〕纳税人发生本第十一条视同提供应税效劳的其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。四〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十二条增值税纳税地点为：一〕固定业户应当向其机构所在地或者居住地主税务申报纳税。总机构和分支机构不在同一〕的应当分别向各自所在地的主税务申报纳税；经和税务总或者其受权的财政和税务批准可以由总机构合并向总机构所在地的主税务申报纳税。二〕非固定业户应当向应税效劳发生地主税务申报纳税；未申报纳税的由其机构所在地或者居住地主税务补征税款。三〕扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主税务申报缴纳其扣缴的税款。第四十三条增值税的纳税限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的详细纳税限由主税务根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税限的规定适用于小规模纳税人以及和税务总规定的其他纳税人。不能按照固定限纳税的可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税的自满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税的自满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的限按照前两款规定执行。第六章税收减免第四十四条纳税人提供应税效劳适用免税、减税规定的可以放弃免税、减税按照本的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后36个月内不得再申请免税、减税。第四十五条个人提供应税效劳的销售额未到达增值税起征点的免征增值税；到达起征点的全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。第四十六条增值税起征点幅度如下:一〕按纳税的为月应税销售额5000-20000元含本数〕。二〕按次纳税的为每次日〕销售额300-500元含本数〕。起征点的调整由和税务总规定。、自治区、直辖〕和应当在规定的幅度内根据实际情况确定本地区适用的起征点并报和税务总备案。第七章征收理第四十七条营业税改征的增值税由负责征收。第四十八条纳税人提供适用零税率的应税效劳应当按向主税务申报退免〕税详细由和税务总制定。第四十九条纳税人提供应税效劳应当向索取增值税专用的承受方开具增值税专用并在增值税专用上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的不得开具增值税专用：一〕向消费者个人提供应税效劳。二〕适用免征增值税规定的应税效劳。第五十条小规模纳税人提供应税效劳承受方索取增值税专用的可以向主税务申请。第五十一条纳税人增值税的征收理按照本和?税收征收理法?及现行增值税征收理有关规定执行。第八章附那么第五十二条纳税人应当按照统一的会计制度进展增值税会计核算。第五十三条本适用于试点地区的和个人以及向试点地区的和个人提供应税效劳的境外和个人。试点地区的和个人是指机构所在地在试点地区的和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人。附：应税效劳范围注释一、交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者客送达目的地使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和道运输效劳。一〕陆路运输效劳。陆路运输效劳是指通过陆路地上或者地下〕运送货物或者客的运输业务活动包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输暂不包括铁路运输。二〕水路运输效劳。水路运输效劳是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者客的运输业务活动。远洋运输的程租、租业务属于水路运输效劳。程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。租业务是指远洋运输企业将装备有操作人员的船舶承租给别人使用一定限承租内听候承租方调遣不是否经营均按天向承租方收取租赁费发生的固定费用均由船东负担的业务。三〕航空运输效劳。航空运输效劳是指通过空中航线运送货物或者客的运输业务活动。航空运输的湿租业务属于航空运输效劳。湿租业务是指航空运输企业将装备有机组人员的飞机承租给别人使用一定限承租内听候承租方调遣不是否经营均按一定向承租方收取租赁费发生的固定费用均由承租方承担的业务。四〕道运输效劳。道运输效劳是指通过道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、部现代效劳业部现代效劳业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。一〕研发和技术效劳。研发和技术效劳包括研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能源理效劳、工程勘察勘探效劳。1．研发效劳是指就新技术、新、新工艺或者新材料及其系统进展研究与试验开发的业务活动。2.技术转让效劳是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询效劳是指对特定技术工程提供可行性证、技术、专题技术调查、分析评价和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源理效劳是指节能效劳与用能以契约形式约定节能目的节能效劳提供必要的效劳用能以节能效果支付节能效劳投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探效劳是指在采矿、工程施工以前对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进展实地调查的业务活动。二〕信息技术效劳。信息技术效劳是指利用计算机、通信网络等技术对信息进展消费、搜集、处理、加工、存储、运输、检索和利用并提供信息效劳的业务活动。包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳和业务流程理效劳。1.软件效劳是指提供软件开发效劳、软件咨询效劳、软件维护效劳、软件测试效劳的业务行为。2.电路设计及测试效劳是指提供集成电路和电子电路设计、测试及相关技术支持效劳的业务行为。3.信息系统效劳是指提供信息系统集成、网络理、桌面理与维护、信息系统应用、根底信息技术理平台整合、信息技术根底设施理、数据中心、托中心、平安效劳的业务行为。4．业务流程理效劳是指依托计算机信息技术提供的人力资源理、财务经济理、金融支付效劳、数据分析、呼叫中心和电子商务平台等效劳的业务活动。三〕文化创意效劳。文化创意效劳包括设计效劳、商标著作权转让效劳、效劳、广告效劳和会议展览效劳。1.设计效劳是指把方案、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意筹划等。2.商标著作权转让效劳是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.效劳是指处理事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索效劳。4.广告效劳是指利用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营效劳工程、文体节目或者、声明等委托事项进展宣传和提供相关效劳的业务活动。包括广告的筹划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览效劳是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。四〕物流辅助效劳。物流辅助效劳包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。1.航空效劳包括航空地面效劳和通用航空效劳。航空地面效劳是指航空、飞机场、民航理、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面效劳的业务活动。包括客平安检查效劳、停机坪理效劳、机场候机理效劳、飞机清洗消效劳、空中飞行理效劳、飞机起降效劳、飞行效劳、地面信效劳、飞机平安效劳、飞机跑道理效劳、空中交通理效劳等。通用航空效劳是指为专业工作提供飞行效劳的业务活动包括航空摄影航空测量航空勘探航空护林航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头效劳是指港务船舶调度效劳、船舶效劳、航道理效劳、航道疏浚效劳、灯塔理效劳、航标理效劳、船舶引航效劳、理货效劳、系解缆效劳、停泊和移泊效劳、海上船舶溢油去除效劳、水上交通理效劳、船只专业清洗消检测效劳和防止船只漏油效劳等为船只提供效劳的业务活动。3.货运客运场站效劳是指货运客运场站不包括铁路运输〕提供的货物配载效劳、运输组织效劳、中转换乘效劳、车辆调度效劳、票务效劳和车辆停放效劳等业务活动。4.打捞救助效劳是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞效劳的业务活动。5.货物运输代理效劳是指承受货物收货人、发货人的委托以委托人的名义或者以自己的名义在不直接提供货物运输劳务情况下为委托人货物运输及相关业务手续的业务活动。6.代理报关效劳是指承受进出口货物的收、发货人委托代为报关手续的业务活动。7.仓储效劳是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保货物的业务活动。8.装卸搬运效劳,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进展装卸和搬运的业务活动。五〕有形动产租赁效劳。有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.有形动产融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型、性能等条件购入有形动产租赁给承租人合同内设备所有权属于出租人承租人只拥有使用权合同满付清租金后承租人有权按照残值购入有形动产以拥有其所有权。不出租人是否将有形动产残值销售给承租人均属于融资租赁。2.有形动产经营性租赁是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让别人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁。光租业务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给别人使用不装备操作人员不承担运输过程生的各项费用只收取固定租赁费的业务活动。干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给别人使用不装备机组人员不承担运输过程生的各项费用只收取固定租赁费的业务活动。六〕鉴证咨询效劳。鉴证咨询效劳包括认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。1.认证效劳是指具有专业资质的利用检测、检验、计量等技术证明、效劳、理体系符合相关技术、相关技术的强迫性要求或者的业务活动。2.鉴证效劳是指具有专业资质的为委托方的经济活动及有关资料进展鉴证发表具有证明力的的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询效劳是指提供和筹划财务、税收、法律、理、业务运作和流程理等信息或者建议的业务活动。附件2：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定为贯彻?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行?以下称?试点施行?〕保证营业税改征增值税试点顺利施行现将试点间有关事项规定如下：一、试点纳税人指按照?试点施行?缴纳增值税的纳税人〕有关政策一〕混业经营。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额未分别核算销售额的按照以下适用税率或征收率：1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用税率。2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用征收率。3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用税率。二〕油气田企业。试点地区的油气田企业提供应税效劳应当按照?试点施行?缴纳增值税不再执行?税务总<油气田企业增值税理>的?财税[2021]8〕。应将应税效劳与原消费性劳务获得的经营收入分别核算未分别核算的从高适用税率〕(三)销售额。1.试点纳税人提供应税效劳按照有关营业税政策规定差额征收营业税的允许其以获得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人指试点地区不按照?试点施行?缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人〕价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效劳和国际货物运输代理效劳按照有关营业税政策规定差额征收营业税的其支付给试点纳税人的价款也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳按照有关营业税政策规定差额征收营业税的其支付给试点纳税人的价款也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款获得增值税专用的不得从其获得的全部价款和价外费用中扣除。即获得了那么进项抵扣就不进展了差额扣除了〕允许扣除价款的工程应当符合有关营业税差额征税政策规定。试点纳税人获得的在12年1月1前开具的票据未差额扣除的可扣除〕2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款应当获得符合法律、行政法规和税务总有关规定的凭证。否那么不得扣除。上述凭证是指：1〕支付给境内或者个人的款项且该或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的以该或者个人开具的为合法有效凭证。2〕支付的行政事业性收费或者性以开具的财政票据为合法有效凭证。3〕支付给境外或者个人的款项以该或者个人的签收单据为合法有效凭证税务对签收单据有疑义的可以要求其提供境外机构确实认证明。4〕税务总规定的其他凭证。四〕进项税额。试点纳税人承受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳按照获得的增值税专用上注明的价税合计金额和7的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区获得的2012年1月五〕一般纳税人资格认定和计税。1．?试点施行?第三条规定的应税效劳年销售额为500万元含本数下同〕。和税务总可以根据试点情况对应税效劳年销售额进展调整。试点地区应税效劳年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定为一般纳税人。本条款废止】2.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车〕可以选择按照简易计税计算缴纳增值税。六〕跨年度租赁。试点纳税人在2011年12月七〕非固定业户。机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税效劳应当向其机构所在地或者居住地主税务申报缴纳增值税。二、扣缴义务人有关政策符合以下情形的按照?试点施行?第六条规定代扣代缴增值税：一〕以境内代理人为扣缴义务人的境内代理人和承受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。二〕以承受方为扣缴义务人的承受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。三、原增值税纳税人指按照?增值税暂行条例?缴纳增值税的纳税人〕有关政策一〕进项税额。1．原增值税一般纳税人承受试点纳税人提供的应税效劳获得的增值税专用上注明的增值税额为进项税额准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人承受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳按照从提供方获得的增值税专用上注明的价税合计金额和7的扣除率计算进项税额从销项税额中抵扣。3．试点地区的原增值税一般纳税人承受境外或者个人提供的应税效劳按照规定应当扣缴增值税的准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务或者代理人获得的解缴税款的税收通用缴款书以下称通用缴款书〕上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同、付款证明和境外的对账单或者。否那么进项税额不得从销项税额中抵扣。4．试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者承受加工修理修配劳务用于?应税效劳范围注释?所列工程的不属于?增值税暂行条例?以下称?增值税条例?〕第十条所称的用于非增值税应税工程其进项税额准予从销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人承受试点纳税人提供的应税效劳以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：1〕用于简易计税计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁仅指专用于上述工程的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2〕承受的客运输效劳。3〕与非正常损失的购进货物相关的交通运输业效劳。4〕与非正常损失的在、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业效劳。上述非增值税应税工程对于试点地区的原增值税一般纳税人是指?增值税条例?第十条所称的非增值税应税工程但不包括?应税效劳范围注释?所列工程；对于非试点地区的原增值税一般纳税人是指?增值税条例?第十条所称的非增值税应税工程。6．原增值税一般纳税人从试点地区获得的2012年1月二〕一般纳税人认定。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳按照?试点施行?和本规定第一条第五〕款的规定应当申请认定一般纳税人的不需要重新一般纳税人认定手续。三〕增值税末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳的截止到2011年12月31附件3：交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税后为实现试点纳税人指按照?试点施行?缴纳增值税的纳税人〕原享受的营业税优惠政策平稳过渡现将试点间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：一、以下工程免征增值税一〕个人转让著作权。二〕残疾人个人提供应税效劳。三〕航空提供飞机播洒农药效劳。四〕试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效劳。1．技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让别人的行为；技术开发是指开发者承受别人委托就新技术、新、新工艺或者新材料及其系统进展研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术工程提供可行性证、技术、专题技术调查、分析评价等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术效劳是指转让方或受托方〕根据技术转让或开发合同的规定为帮助受让方或委托方〕掌握所转让或委托开发〕的技术而提供的技术咨询、技术效劳业务且这部技术咨询、效劳的价款与技术转让或开发〕的价款应当开在同一张上。2．审批程序。试点纳税人申请免征增值税时须持技术转让、开发的书面合同到试点纳税人所在地级科技主部门进展认定并持有关的书面合同和科技主部门审核证明报主备查。五〕符合条件的节能效劳施行合同能源理工程中提供的应税效劳。上述“符合条件〞是指同时满足以下条件：1．节能效劳施行合同能源理工程相关技术应当符合质量监视检验检疫总和化理会发布的?合同能源理技术通那么?GB/T24915-2021〕规定的技术要求。2．节能效劳与用能企业签订?节能效益分享型?合同其合同格式和内容符合?合同法?和质量监视检验检疫总和化理会发布的?合同能源理技术通那么?GB/T24915-2021〕等规定。六〕自2012年1月1日修改为“从事离岸效劳外包业务是指注册在上海修改为“属于试点地区的中国效劳外包示范城〞】的企业根据境外与其签订的委托合同由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包效劳ITO〕、技术性业务流程外包效劳BPO〕或技术性知识流程外包效劳KPO〕。七〕航运从事海峡海上直航业务在大陆获得的运输收入。航运是指获得交通运输部颁发的“海峡间水路运输容许证〞且该容许证上注明的登记在的航运。八〕航空从事海峡空中直航业务在大陆获得的运输收入。航空是指获得中国民用航空颁发的“经营容许〞或根据?海峡空运协议?和?海峡空运补充协议?规定批准经营客、货物和邮件不定包机〕运输业务且登记在的航空。九〕ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在享受同等免税待遇的前提下在中国境内提供的船检效劳。十〕随军就业。1.为安置随军就业而新创办的企业自领取税务登记证之日起其提供的应税效劳3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业随军必须占企业总人数的60含〕以上并有军含〕以上和后勤出具的证明。2.从事个体经营的随军自领取税务登记证之日起其提供的应税效劳3年内免征增值税。随军必须有师以上出具的可以说明其身份的证明但税务部门应当进展相应的审查认定。主税务在企业或个人享受免税间应当对此类企业进展年度检查凡不符合条件的取消其免税政策。按照上述规定每一名随军可以享受一次免税政策。十一〕转业干部就业。1．从事个体经营的转业干部经主税务批准自领取税务登记证之日起其提供的应税效劳3年内免征增值税。2．为安置的转业干部就业而新创办的企业凡安置的转业干部占企业总人数60含〕以上的经主税务批准自领取税务登记证之日起其提供的应税效劳3年内免征增值税。享受上述优惠政策的的转业干部必须持有师以上颁发的转业证件。十二〕城镇退役士兵就业。1．为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的效劳型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵到达职工总数30以上并与其签订1年以上限劳动合同的经级以上门认定、税务审核其提供的应税效劳除广告效劳外〕3年内免征增值税。2．自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的自领取税务登记证之日起其提供的应税效劳除广告效劳外〕3年内免征增值税。新办的效劳型企业是指?转发等部门扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策的?国办发[2004]10〕下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变指导或隶属关系、改变企业名称的不能视为新办企业。自谋职业的城镇退役士兵是指符合城镇安置条件并与安置地门签订?退役士兵自谋职业协议书?领取?城镇退役士兵自谋职业证?的士官和义务兵。十三〕失业人员就业。1．持?就业失业登记证?注明“自主创业税收政策〞或附着?高校毕业生自主创业证?〕人员从事个体经营的在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城维护建立税、教育费附加和个人所得税。试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应当以上述扣减限额为限。享受优惠政策的个体经营试点纳税人是指提供?应税效劳范围注释?效劳除广告效劳外〕的试点纳税人。持?就业失业登记证?注明“自主创业税收政策〞或附着?高校毕业生自主创业证?〕人员是指：1〕在人力资源和社会保障部门公共就业效劳机构登记失业半年以上的人员；2〕零就业家庭、享受城居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；3〕毕业年度内高校毕业生。高校毕业生是指施行高等教育的普通高等学校、高等学校毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年即1月1日2．效劳型企业除广告效劳外〕在新增加的岗位中当年新招用持?就业失业登记证?注明“企业吸纳税收政策〞〕人员与其签订1年以上限劳动合同并依法缴纳社会费的在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城维护建立税、教育费附加和企业所得税优惠。定额为每人每年4000元可上下浮动20由试点地区级人民根据本地区实际情况在此幅度内确定详细定额并报和税务总备案。按照上述计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城维护建立税、教育费附加和企业所得税税额中扣减当年扣减缺乏的不得结转下年使用。持?就业失业登记证?注明“企业吸纳税收政策〞〕人员是指：1〕国有企业下岗失业人员；2〕国有企业关闭破产需要安置的人员；3〕国有企业所办集体企业即厂办大集体企业〕下岗职工；4〕享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。效劳型企业是指从事原营业税“效劳业〞税目范围内业务的企业。国有企业所办集体企业即厂办大集体企业〕是指20世纪70、80年代由国有企业批准或资助兴办的以安置回城知识青年和国有企业职工子就业为目的主要向主办国有企业提供配套或劳务效劳在工商行政登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。3．享受上述优惠政策的人员按照以下规定申领?就业失业登记证?、?高校毕业生自主创业证?等凭证：1〕按照?就业效劳与就业理规定?部第28〕第六十三条的规定在法定劳动年龄内有劳动才能有就业要求处于无业状态的城镇常住人员在公共就业效劳机构进展失业登记申领?就业失业登记证?。其中农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的失业后可以在常住地登记。2〕零就业家庭凭社区出具的证明城镇低保家庭凭低保证明在公共就业效劳机构登记失业申领?就业失业登记证?。3〕毕业年度内高校毕业生在校间凭学校出具的相关证明经学校所在地级教育行政部门核实认定获得?高校毕业生自主创业证?仅在毕业年度适用〕并向创业地公共就业效劳机构申请获得?就业失业登记证?；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业效劳机构申领?就业失业登记证?。4〕效劳型企业招录的人员在公共就业效劳机构申领?就业失业登记证?。5〕?再就业优惠证?不再发放原持证人员应当到公共就业效劳机构换发?就业失业登记证?。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员继续享受原税收优惠政策至满为止。6〕上述人员申领相关凭证后由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定在?就业失业登记证?上注明“自主创业税收政策〞或“企业吸纳税收政策〞字样同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的可同时加注；主税务在?就业失业登记证?上加盖戳记注明减免税所属时间。4．上述税收优惠政策的审批限为2011年1月1日至2013二、以下工程实行增值税即征即退一〕注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。二〕安置残疾人的实行由税务按照实际安置残疾人的人数限额即征即退增值税的。上述政策仅适用于从事原营业税“效劳业〞税目广告效劳除外〕范围内业务获得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例到达50的。有关享受增值税优惠政策的条件、定义、理要求等按照?税务总促进残疾人就业税收优惠政策的?财税[2007]92〕中有关规定执行。三〕试点纳税人中的一般纳税人提供道运输效劳对其增值税实际税负超过3的部实行增值税即征即退政策。四〕经人民银行、银监会、批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁效劳对其增值税实际税负超过3的部实行增值税即征即退政策。三、2011年12月、税务总应税效劳适用HYPERLINK增值税零税率和免税政策的财税[2021]131各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务：根据?税务总〈营业税改征HYPERLINK增值税试点方案〉的?财税[2021]110〕和?税务总在上海开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征HYPERLINK增值税试点的?财税[2021]111〕现将应税效劳适用增值税零税率和免税政策的有关事项如下：一、试点地区的和个人提供的国际运输效劳、向境外提供的研发效劳和设计效劳适用增值税零税率。一〕国际运输效劳是指：1.在境内载运客或者货物出境；2.在境外载运客或者货物入境；3.在境外载运客或者货物。二〕试点地区的和个人适用增值税零税率以水路运输方式提供国际运输效劳的应当获得?国际船舶运输经营容许证?；以陆路运输方式提供国际运输效劳的应当获得?道路运输经营容许证?和?国际汽车运输行车容许证?且?道路运输经营容许证?的经营范围应当包括“国际运输〞；以航空运输方式提供国际运输效劳的应当获得?公共航空运输企业经营容许证?且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务〞。三〕向境外提供的设计效劳不包括对境内不动产提供的设计效劳。二、试点地区的和个人提供适用零税率的应税效劳假设属于适用增值税一般计税的实行免抵退税退税率为其按照?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行?财税[2021]111〕第十二条第一〕至三〕项规定适用的增值税税率；假设属于适用简易计税的实行免征增值税。三、试点地区的和个人提供适用零税率的应税效劳按月向主退税的税务申报增值税免抵退税或免税手续。详细理由税务总商另行制定。四、试点地区的和个人提供的以下应税效劳免征增值税但和税务总规定适用零税率的除外：一〕工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效劳。二〕会议展览地点在境外的会议展览效劳。三〕存储地点在境外的仓储效劳。四〕标的物在境外使用的有形动产租赁效劳。五〕符合本第一条第一〕项规定但不符合第一条第二〕项规定条件的国际运输效劳。六〕向境外提供的以下应税效劳：1.技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能源理效劳、软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程理效劳、商标著作权转让效劳、效劳、物流辅助效劳仓储效劳除外〕、认证效劳、鉴证效劳、咨询效劳。但不包括：合同标的物在境内的合同能源理效劳对境内货物或不动产的认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。2.广告投放地在境外的广告效劳。五、本自2012年、税务总交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的补充财税[2021]53各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务：现就试点地区开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点有关税收政策补充如下：一、未与我国达成双边运输免税安排的和地区的或者个人向境内或者个人提供的国际运输效劳符合?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行?财税[2021]111以下称?试点施行?〕第六条规定的试点间扣缴义务人暂按3的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照以下公式计算：应扣缴税额＝承受方支付的价款÷1＋征收率〕×征收率二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人为开发动漫提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码面向网络动漫、动漫格式适配〕效劳以及在境内转让动漫包括动漫品牌、形象或者内容的受权及再受权〕自试点开场施行之日至2012年动漫企业和自主开发、消费动漫的认定和认定程序按照?税务总<动漫企业认定理〕>的?文发[2021]51〕的规定执行。三、船舶代理效劳统一按照港口码头效劳缴纳增值税。?税务总交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的?财税[2021]133〕第四条中“提供船舶代理效劳的和个人受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输效劳接收方或者运输效劳接收方代理人收取的运输效劳收入应当按照水路运输效劳缴纳增值税〞的规定相应废止。四、试点纳税人中的一般纳税人以试点施行之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳试点间可以选择适用简易计税计算缴纳增值税。五、本第一条、第二条、第三条自2012年1月1日起、税务总在北京等8开展交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点的财税[2021]71各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务:经批准将交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点范围由上海分批扩大至北京等8个直辖〕。现将有关事项如下：一、试点地区。北京、天津、江苏、安徽、浙江含宁波〕、福建含厦门〕、湖北、广东含深圳〕。二、试点日。试点地区应自2012年北京应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏、安徽应当于2012三、试点地区自新旧税制转换之日起适用以下试点税收政策:一〕?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点施行?(财税2021〕111〕；二〕?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?以下称?试点有关事项的规定?,财税2021〕111〕；三〕?交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定?以下称?试点过渡政策的规定?,财税2021〕111〕；四〕?税务总应税效劳适用增值税零税率和免税政策的?财税2021〕131〕；五〕?总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行?财税2021〕132〕；六〕?税务总交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的?以下称?试点假设干政策?,财税2021〕133〕；七〕?税务总交通运输业和部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的补充?财税2021〕53〕。四、上述税收政策的有关内容修改如下：一〕?试点有关事项的规定?1.第一条第四〕项中“2012年1月试点施行之日是指完成新旧税制转换之日下同。2．第一条第五〕项中“试点地区应税效劳年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定为一般纳税人。〞的规定废止。3.第一条第六〕项中“2011年12月4.第三条第一〕项第6点中“2012年1月5.第三条第三〕项中“2011年12月二〕?试点过渡政策的规定?1.第一条第六〕项中“2012年1月1日〞修改为“2.第三条中“2011年12月三〕?试点假设干政策?1.第一条中“2012年1月1日含〕〞修改为“本地区试点施行之日含〕〞；2.第三条第一〕项中“截至2011年12月31日3．第三条第二〕项中“2021年底〞修改为“本地区试点施行之日〞“2012年1月4．第三条第三〕项中“2021年底〞修改为“本地区试点施行之日〞。5．第七条第一〕项规定的注册在试点地区的从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行。五、这次营业税改征增值税试点范围广、时间紧、任务重试点地区要高度重视实在加强试点工作的组织指导精心组织、周安排、明确责任采取各种有效措施做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作确保改革的平稳、有序、顺利进展。遇到问题及时向和税务总反映和税务总将加强对试点工作的指导。?营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定?的财会[2021]13有关部委、有关直属机构各、自治区、直辖、方案单列()消费建立兵团财务驻各、自治区、直辖、方案单列财政专员办事处：为配合营业税改征增值税试点工作根据?税务总〈营业税改征增值税试点方案〉的?(财税[2021]110)等相关规定我们制定了?营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定?请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题请及时反响我部。附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“、税务总?营业税改征增值税试点方案?的〞财税[2021]110〕等相关规定现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：一、试点纳税人差额征税的会计处理一〕一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税效劳试点间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的应在“应交税费——应交增值税〞科目下增设“营改增抵减的销项税额〞专栏用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等相关科目应按经营业务的种类进展核算。企业承受应税效劳时按规定允许扣减销售额而减少的销项税额借记“应交税费——应交增值税营改增抵减的销项税额〕〞科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额借记“主营业务本钱〞等科目按实际支付或应付的金额贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。对于末一次性进展账务处理的企业末按规定当允许扣减销售额而减少的销项税额借记“应交税费——应交增值税营改增抵减的销项税额〕〞科目贷记“主营业务本钱〞等科目。二〕小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税效劳试点间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税〞科目。企业承受应税效劳时按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税借记“应交税费——应交增值税〞科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额借记“主营业务本钱〞等科目按实际支付或应付的金额贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。对于末一次性