最新税制税务策划及案例演讲稿

《最新税制税务策划及案例分析演讲稿》

陈建昌中国财税律师、财税（法律）高级讲师—既是实战家，也是演讲家；资深纳税筹划专家、财税（法律）综合顾问—税务稽查出身，筹划更具权威；（曾任税务稽查局长）

财税大专、法律本科--财税、法律科班出身，财税、法律具深厚知识功底；（财税与法律优美结合）

注册税务师、会计师、律师--精税法，懂财会，通法律，“三师”聚一身；国内最具实战派财税专家之一。序言：时尚纳税理念说☆“依法纳税”理念的变革。☆“合理策划，依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。☆现代“依法纳税”已赋予其崭新的含义：

该缴的税，我一分不少；不该缴的税，我一分也不多缴。序言：时尚纳税理念说

但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑----或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”；或者明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”；或者曾偿试“大胆地避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”……

真实稽查案例引发的思考：

原载《中国税务》杂志案例名称：“烟幕下的黑色交易”

主要案情及处理简介

安徽省A市某轧花厂系供销系统集体性质企业，主要经营棉花收购、加工和皮棉销售业务，增值税一般纳税人。经A市稽查局查明：该厂在二00二年三至五月份经营期间与吴某签订了书面的棉花“合作经营协议”，协议合法有效；但在实际经营业务当中，双方却是按委托加工来操作的：厂方将受托加工皮棉交由吴某自行销售，吴某则结算并支付加工费74，372元，另支付由厂方作为受托加工方垫付的辅助材料（铁丝）款15，468元（含加工用的照明电费600元）。

本案中，该厂作为受托加工一方对吴某收购的籽棉和加工的皮棉及副产品并无所有权，有的仅仅是加工的义务，但该厂却以“合作经营”的名义提供并开具“A市农产品收购专用发票”445份，申报抵扣进项税334，586元；在销售环节，该厂也自然提供并开具增值税专用发票13份，开具总的含税金额达2，717，358.96元，开具的销项税金累计达312，616.51元，其行为显属非法为他人代开专用发票；吴某作为委托加工经营一方，在实物上是充分地利用了该厂的厂房、设备和场地，而在财务和货款结算上则很显然是利用了厂方作为一般纳税人所具备的专用发票和银行账户的极大便利，隐瞒未申报增值税169，340.04元,其行为已构成偷税；同时，吴某也构成了让他人为自已代开专用发票之违法行为。

本案经A市国税局重大案件审理委员会审理，一致认为本案双方当事人“合作经营”是假，“委托加工”是真，并依据我国《刑法》第201条、205条和《税收征管法》第63条之规定，将双方当事人定性为合伙虚开专用发票，将当事人吴某未申报税之行为定性为偷税，并拟将一并移交公安机关依法处理。

本案已依法处理，违法的厂方和当事人也已受到法律的严惩。今天，我想引导现场的代表以策划的思路来分析该案，您觉得有策划的可能吗？一、税务策划的概念

（一）税务策划概念说１、什么是税务策划？

－－又称合法节税，是指纳税人根据纳税法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。

２、什么是偷税，如何处理？

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《中华人民共和国税收征管法》第63条

３、偷税与策划的区别：（1）手段差别：偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。而税收策划是在税法规定许可范围内的合理节税行为。（２）时间差别：偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的违法行为。而税收策划则是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税收成本的行为。(混合销售案例)

４、避税与策划的区别

（1）法律与道义上的区别：根据我国的税收法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法，只要能合理避税都应被允许。

（2）立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税收负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税收利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税收策划也是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。

（3）政府反映上的区别：政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税收策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税收优惠利益的政策、法规。

（二））税务务策划划的必必要性性1、税税务策策划是是我国国经济济发展展特定定现状状所产产生的的明智智选择择：面对较较重的的税收收负担担，纳税人人一般般有三三种办办法可以选选择:偷逃税税收纳税策策划软磨硬硬欠或压缩经经济活活动规规模2、税税务策策划是是纳税税人的的一项项基本本权利利，也也是合合理、、合法法的文文明举举措：：纳税人人的基本经经营权权利：：经营活活动获取收收益生存发发展兼并破破产策划节节税收收益---是合法法收益益现代法法制与与民主下下的税税收的法法定原原则及特特征：：依法纳纳税按率计计征法无明明文规规定不得征征税：：税负法法定文明策策划新的纳纳税理理念：：该缴的的一分分不少少不该缴缴的一分也也不多多缴策划=维权权3、税税务策策划是是现代代市场场经济济条件件下，，独立立法人人追求求“降降低纳纳税成成本，，实现现经济济效益益最大大化””目标标的最最佳方方法之之一：：计划经经济企企业特特征：：经营-统收收统支支资金-国家家拨款款盈利-上缴缴国家家独立权权益无无法体体现纳税策策划无无从谈谈起市场经经济企企业特特征：：独立法法人地地位自主化化经营营独立化化利益益无资金金保母母减负增增效-利益益最大大化扩大经经营拓展销销售强化管管理纳税策策划4、税税务策策划有有利于于全民民普及及税法法知识识，更更有利利于国国家税税法的的不断断完善善。纳税策策划者者：钻漏洞洞找空白白寻空间间不断地地学习习税法法钻研税税法灵活运运用策划自自如互相促促进，，不断断完善善纳税立立法者者：策划反反馈发现问问题填补空空白完善税税法减少漏漏洞5、税税务策策划智智慧工工程是是防范范纳税税稽查查风险险的最最根本本的策策略：：稽查风风险：：补税款款加滞纳纳金加处罚罚款追究刑刑事责责任经营信信誉损损失成因漏税偷税抗税骗税成因故意违违法或或犯罪罪根本不不懂税税法未能准准确把把握税税法可策划划而未未策划划策划操操作不不当财会处处理不不当纳税处处理不不当（非正正常损损失））应对最根本本的防防范策策略：：学入研研究税税法准确把把握税税法事前纳纳税策策划二、税税务策策划的的基本本原则则（一））遵循循税收收合法法性原原则纳税策策划工工程的的根本本依据据和指指导理理念的的关键键是正正确而而又能能适用用的税税收法法规和和政策策，这这是任任何策策划者者都应应牢记记的首首要原原则。。在实实际策策划工工程中中，一一般要要掌握握以下下三点点合法法性操操作原原则：：其一是凡国国家鼓鼓励发发展的的产业业或部部门，，税收收都会会采取取低税税或免免税政政策，，而对对那些些限制制发展展或禁禁止生生产的的，往往往都都会采采取高高税负负调节节，或或多税税种重重复、、交叉叉调节节，纳纳税人人可以以根据据这个个政策策导向向，安安排自自己的的生产产经营营活动动，并并合法法进行行纳税税策划划。其二是税法法对有有关税税收要要素的的规定定都非非常明明确，，在某某一具具体法法规规规定范范围内内的，，就受受该税税种的的法规规调节节，而而在其其之外外的则则不受受该法法规约约束。。这一一点，，可在在实际际策划划操作作中灵灵活运运用。。其三任何一一个国国家再再完美美的税税法也也有漏漏洞和和盲区区，它它体现现在两两个层层次：：一是是某个个税法法自身身的不不足；；二是是各税税种综综合形形成的的税法法体系系不完完备。。这种种漏洞洞和盲盲区也也正是是税收收策划划的极极好空空间。。（二））遵循循成本本综合合效益益原则则从根本本上讲讲，税税收策策划应应归结结于企企业财财务管管理的的范畴畴，它它的目目标是是由企企业财财务管管理的的目标标决定定的，，即实实现企企业所所有者者财富富最大大化。。也就就是说说，在在策划划税收收方案案时，，不能能一味味地考考虑税税收成成本的的降低低，而而忽略略因该该策划划方案案的实实施引引发的的其他他费用用的增增加或或收入入的减减少，，必须须综合合考虑虑采取取该税税收策策划方方案是是否能能给企企业带带来绝绝对的的收益益。因此，，决决策者者在选选择策策划方方案时时，必必须遵遵循成成本效效益原原则，，才能能保证证税收收策划划目标标的实实现。。我们们不能能认为为税负负最轻轻的方方案就就是最最优的的税收收策划划方案案，一一味追追求税税收负负担的的降低低往往往会导导致企企业总总体利利益的的下降降。（三））遵循循事先先前瞻瞻性原原则税收策策划工工程的的目的的是纳纳税人人根据据税收收法律律法规规的规规定，，合法法地降降低税税收成成本，，增加加经济济效益益。因因此，，税收收策划划应属属于计计划的的范畴畴，它它是一一种指指导性性、科科学性性、预预见性性很强强的管管理活活动。。所谓谓前瞻性性原则则，即事事先进进行规规划、、设计计、安安排。。前瞻瞻性原原则的的把握握包含含两方方面的的涵义义：第一、、对一些些新领领域的的发现现并加加以充充分利利用。。比如如，电电子商商务的的征税税问题题，目目前世世界上上正处处于争争论不不休阶阶段。。WTO组组织在在美国国的西西雅图图市召召开的的二十十世纪纪最后后一次次协调调会上上正在在进行行着有有趣的的争论论。第二、、在经济济实体体的创创立及及运作作的整整个过过程中中进行行税收收策划划。对税收收的策策划往往往要要伴随随着企企业的的开办办设立立，生生产经经营项项目的的选择择等活活动的的开始始而开开始，，其中中有大大量的的工作作要做做。可可以这这样说说，税税收策策划的的重头头戏主主要在在企业业的开开办和和生产产经营营项目目的开开始运运作的的决策策环节节，一一旦这这些活活动完完成了了，税税收策策划的的基调调也就就明确确下来来了。。因此此，税税收策策划十十分重重视前前瞻性性。在在通常常情况况下，，进行行税收收策划划要注注意事事前、、事中中和事事后的的有机机结合合，只只有这这样才才能收收到理理想的的效果果。（四））遵循循策划划风险险防范范原则则税收策策划的的风险险，通通俗地地讲就就是税税收的的策划划活动动因各各种原原因失失败而而付出出的代代价。。税收收策划划的风风险主主要包包括三三方面面的内内容：：1、业业务流流程的的操作作风险险：决策者者对有有关政政策不不熟悉悉，又又没有有经过过咨询询就武武断操操作，，导致致相关关手续续不完完整，，商事事凭证证与实实际经经济事事项不不一致致。当当纳税税机关关对其其进行行纳税税检查查时，，将有有关事事项确确定为为偷税税，从从而造造成纳纳税风风险。。如：：接受受第三三方发发票等等。2、““按章章纳税税”的的风险险：即日常常的纳纳税核核算从从表面面或局局部的的角度度看是是按规规定去去操作作了，，但是是由于于对有有关税税收政政策的的精神神把握握不到到位，，实质质上形形成偷偷税，，从而而引起起纳税税处罚罚。3、对对有关关税收收优惠惠政策策的运运用和和执行行不到到位的的风险险：如“四四残人人员””比例例不足足而享享受了了福利利企业业优惠惠、利利用再再生资资源的的比例例不足足而享享受了了有关关环保保方面面的税税收优优惠等等等。。4、对对税收收政策策缺乏乏系统统性把把握的的风险险：在系统统性税税收策策划过过程中中对税税收政政策的的整体体性把把握不不够，，形成成税收收策划划风险险。如如在企企业改改制、、兼并并、分分设过过程中中的税税收策策划涉涉及多多种税税收优优惠，，如果果不能能系统统地理理解，，就很很容易易出现现策划划失败败的风风险。。总之，，为防防范策策划风风险应应主要要把握握好以以下关关键：：培养正正确纳纳税意意识；；准准确把把握好好税法法；；关注注税法法变动动；保保持账账证完完整；；健全全财务务管理理。。三、税税务策策划的的基本本策略略（一））转让让定价价法：：在经济济活动动中，，关联联企业业为了了转移移利润润而在在商品品交换换过程程中，，不依依照市市场规规则和和公允允价格格进行行交易易，而而是根根据关关联企企业的的共同同利益益而进进行的的商品品或非非商品品交易易。（1）转转让定价价的方式式：当两个关关联企业业所承受受的税率率不相同同时，由由母公司司策划，，将利润润从税负负高的企企业向税税负低的的企业转转移，利利润转移移采取的的具体方方式主要要是定价价转移。。（2）转转让定价价方法的的思路：：①利用商商品交易易的策划划：②②利用原原材料和和零部件件购销的的策划：：③利利用固定定资产购购建的策策划：④④利用用提供劳劳务的策策划：⑤⑤利用无无形资产产的策划划：⑥利利用租赁赁业务的的策划：：A、、利用租租金高低低来转移移利润；；B、利利用不同同国家折折旧政策策的差异异来进行行纳税策策划，；；C、先先出售后后租回：：⑦利用用借款费费用的策策划。注：图解解ABCA：一般般的定价价转移方方式图解解：A与B关联企业为了共同利益而进行的定向商品或非商品交易，目的是为了------利润转移。A企业（高税率）A→

B低价B→A高价B企业（低税率或享受优惠）B：利用用C企业业搭桥对对B进进行定定价转移移的方式式图解：：定价规则：A→C低价C→A高价C

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B平价A企业（高税率）C企业（低税率区域或享受优惠）B企业（低税率区域或享受优惠）C、企业业兼营内内部转移移定价（不同税税率的产产品或服服务）A产品或或服务B产品品或服务务（高税率率或征税税）（（低税率率或免税税）（二）因因素分解解法：美国杜邦邦公司在在对企业业财务情情况和经经济效益益进行分分析时，，是以净净资产收收益率为为核心，，采用因因素分解解法，揭揭示各因因素对净净资产收收益率的的影响，，称为杜杜邦分析析法，又又称杜邦邦财务分分析体系系，简称称杜邦体体系。如如：借鉴鉴杜邦分分析法，，对企业业所得税税的计算算公式进进行因素素分解，，把企业业所得税税应纳税税额分解解为七个个因素，，针对每每一个因因素的税税收法规规和会计计制度的的规定，，提出相相应的纳纳税策划划方法和和会计处处理技巧巧。注：图解解企业所得得税纳税税策划因因素分解解图应纳税额额=[ΣΣ（销售售单价××销售数数量）-（成本本+费用用+税金金+损失失）]××适用用税率=（收入入总额-准予税税前扣除除项目金金额）*适用税税率。收入总额策划→1、怎样计量？2、何时确认？3、延缓可能？扣除项目策划→1、把握扣除范围？2、怎么扩大扣除？3、扣除方法选择？适用税率策划→1、低税率临界点？2、优惠税率的灵活运用？综合策划→1、优惠政策运用？2、平衡法的运用？3、分立与组合？4、投资与股权转让？（三）销销售时间间递延法法：税法对销销售实现现和申报报纳税的的时间都都有明确确具体的的规定。。策划时时，我们们可以根根据税法法的一些些特别规规定来策策划，比比喻提前前予收款款、推迟迟支付和和延缓销销售实现现的时间间等，都都可以使使企业获获得资金金的时间间价值和和效益。。（1）分分期收款款方式：以分期收收款方式式销售商商品的，，可以按按合同约约定的购购买人应应付价款款的日期期确定销销售收入入的实现现；（2）赊赊销货物物方式：采取赊销销方式销销售货物物，为按按合同约约定的收收款日期期的当天天；（3）委委托代销销方式：委托其他他纳税人人代销货货物，为为收到代代销单位位销售的的代销清清单的当当天（新新规定180天天规则））；（四）平平衡避税税法:企业在纳纳税过程程中存在在着大量量的避税税临界点点，可用用平衡法法加以策策划：例例如销售售企业已已使用过过的固定定资产，，具备一一定的条条件可以以免征增增值税，，不具备备这些条条件就要要征收4%的增增值税（（减半征征收）；；又如房房地产企企业在土土地增值值税缴纳纳中，纳纳税人建建造普通通标准住住宅出售售，增值值额未超超过扣除除项目金金额之和和20%的，免免征土地地增值税税；超过过扣除项项目金额额之和20%的的，应就就其全部部增值额额按规定定税率计计税；还有更为为广泛的的避税临临界点：：增值税税一般纳纳税人的的销项税税减进项项税也存存在临界界点或平平衡法的的策划。。企业所所得税对对年应纳纳税所得得额在3万元(含3万万元)以以下的企企业，暂暂减按18%的的税率征征收所得得税；年年应纳税税所得额额在10万元(含10万元)以下至至3万元元的企业业，暂减减按27%的税税率征收收所得税税。（五）筹资成本本抵扣法法：企业的资资金筹集集包括所所有者权权益和负负债两部部分，在在筹资过过程中并并不是实实收资本本越多负负债越少少越好。。因为，，资本（（股本））总是要要参加企企业税后后净利润润的分配配的，而而负债费费用则可可以在税税前扣除除，抵减减应纳税税所得额额。我们可以以根据财财务杠杆杆效应来来合理确确定企业业资本结结构，当当企业息息税前资资产收益益率大于于借款费费用率时时，在避避免财务务风险的的前提下下，可以以适当扩扩大负债债，把负负债成本本在税前前扣除，，运用财财务杠杆杆效应加加大税前前扣除，，降低所所得税费费用，增增加投资资人的回回报。四、主要要税种的的策划技技巧及及示范操操作案例例（一）增值税策策划技巧巧及示范范操作案案例:我国现行行增值税税的特点点：（1）普遍遍征收（（2）价价外计税税（（3））专用发发票（4）税率率简化。。应纳税额→销项税额-进项税额销项税策划→1、身份的认定和转换？2、市场自主定价→关联企业的转让定价？3、折扣、折让销售？4、混合销售与兼营？进项税策划→1、购进扣税法→认证抵扣和平衡法？2、扣除范围？3、扣除方法？综合策划→1、优惠政策运用？2、投资与股权转让？3、分立与组合？1、纳税税人身份份认定的的策划技技巧与案案例增值税对对一般纳纳税人和和小规模模纳税人人的差别别待遇，，为小规规模纳税税人与一一般纳税税人进行行纳税策策划提供供了可能能性。在现实当当中，有有的企业业因为在在日后的的经营当当中难以以取得增增值税专专用发票票抵扣，，为避免免承担高高税率税税负而不不想申办办一般纳纳税人，，但年度度销售收收入一旦旦达到法法定标准准，纳税税局则要要强制认认定为一一般纳税税人，这这时可以以采取公公司分立立的方法法，分解解销售收收入；有有的企业业则因客客户基本本上都要要17-13个个点的增增值税专专用发票票抵扣而而想申请请一般纳纳税人，，但年度度销售收收入却难难以达到到法定的的标准，，这时要要分二种种情况策策划：一是已取得一一般纳税税人资格格（即辅辅导期一一般纳税税人）可可采取““商品调调济”方方法，对对开发票票以扩大大销售额额，为资资格转正正创造条条件；二是没有取得得资格的的可以采采取“提提前销售售”的方方法扩大大销售额额，然后后再以““销售折折让或退退回”的的办法妥妥善解决决已预缴缴税金的的冲抵问问题，为为申请一一般纳税税人资格格创造条条件。【操作案案例1】】调济商商品，对对开发票票，扩大大销售额额由于目前前商业企企业严格格执行年年销售额额180万元的的标准认认定一般般纳税人人资格，，企业经经营规模模小，意意味着没没有取得得一般纳纳税人身身份的资资格，对对于会计计核算本本身较健健全的企企业，若若只是因因为年销销售额达达不到180万万元的标标准，就就被划定定为小规规模纳税税人，这这是不公公平的。。因此这这样的小小规模企企业要设设法扩大大销售规规模，扩扩大销售售规模的的捷径之之一便是是“以物物易物，，对开发发票，扩扩大销售售额”。。如甲商场场“销售售”给乙乙商场1000辆自自行车，，销售额额30万万元，乙乙商场也也“销售售”给甲甲商场价价值大至至相同的的收录机机，然后后双方都都互相开开出增值值税专用用发票，，不进行资资金往来来，但应应有实物物互换。这样对对两商场场而言，，销项税税额和进进项税额额同时增增加5．．1万元元(30×17％)，，应纳增增值税额额不受影影响，但但两商场场销售额额已都增增加了30万元元，这就就为申请请一般纳纳税人资资格的转转正创造造了良好好的条件件。2.内部转转移定价策策划技巧与与案例增值税的有有关法规对对企业市场场定价的幅幅度没有具具体限定,即企业拥拥有《企业业法》所赋赋于的充分分的市场定定价自主权权。这就为为企业在利利益统一体体的关联企企业之间或或内部，通通过转移价价格及利润润的方式进进行纳税策策划活动提提供了条件件。内部转移定定价技巧应应注意二点点：一是同同一销售对对象;二是是利用税率率差异技术术，调整内内部定价，，充分享受受低税率的的优惠，以以达节税之之目的．【操作案例例2】某农机生产产厂家，主主营农机，，兼营农机机配件、通通用机械，，增值税一一般纳税人人。2005年元月月份，向农农机公司（（小规模纳纳税人）销销售拖拉机机10台，，每台不含含税售价8万元，销销售农机配配件一批，，不含税售售价50万万元。税法法规定，农农机适用增增值税税率率13%，，通用机械械及农机配配件适用增增值税税率率17%。。因此，该该企业当月月应纳增值值税销项税税额＝10×8×13%＋50×17%＝10.4＋8.5＝18.9（（万元）（（注：未未考虑进项项税抵扣））。因因此，，策划方案案可考虑农农机生产厂厂家可以在在销售总价价不变的情情况下，将将高税率的的农机配件件价格适当当转移到农农机的售价价当中，从从而降低税税负。上上述业务总总含税售价价为：10×8×（（1＋13%）＋50×（1＋17%）＝90.4＋58.5＝＝148.9（万元元）。现重新定价价如下：拖拉机每台台不含税售售价8.4万元，农农机配件不不含税售价价46.14万元，，总含税售售价仍为：：10×8.4×（（1＋13%）＋46.14×（1＋＋17%））＝94.92＋53.98＝148.9（万万元），那那么，该企企业当月应应纳增值税税销项税额额＝10××8.4××13%＋＋46.14×17%＝10.92＋＋7.84＝18.76（万万元）比较计算结结果，采取取第二种方方案比第一一种方案节节省增值税税：18.9－18.76＝＝0.14（万元））。3、拆分销销售策划技技巧与案例例纳税对经济济的调节作作用，决定定了税法制制定者有时时会对不同同产品制定定不同的税税率。例如如，农机配配件的增值值税税率为为17%，，而农机的的增值税税税率为13%；根据据市场的需需求，有时时候企业会会将不同税税率的同类类产品进行行组合，形形成一种新新的配套产产品（或称称组合产制制品）对外外销售，根根据税法规规定，这时时应按照配配套产品的的适用税率率计算缴纳纳税务。例例如将13%税率的的拖拉机与与17%税税率的机械械配件装配配成通用机机械“挖掘掘机”，应应按17%的税率计计征增值税税；将13%税率的的农用柴油油机与17%税率的的电动机组组合成“发发电机组””，应按17%的税税率计征增增值税等等等。如如果对组合合产制品拆拆分销售，，还其“本本来面貌””，则其税税负必将大大大降低。。【操作案例例3】整机机与配件拆拆分：某农机生产产企业最新新研究开发发出一种工工程机械产产品－－““掘土机””，掘土机机由拖拉机机和一把铁铁铲子构成成。掘土机机每台含税税售价87000元元，通过机机械适用增增值税税率率17%，，若每年销销售400台，则：：应纳增值值税销项税税额＝400×87000÷÷（1＋17%）××17%＝＝5056410（（元）如如果改变变做法，将将拖拉机和和铁铲子明细核算，，分别开票票，分别确认认收入，则则拖拉机适适用税率13%，铁铁铲子适用用税率17%，若拖拖拉机每台台含税售价价82000元，铁铁铲子每台台含税售价价5000元，则应应纳增值税税销项税额额＝400×82000÷（（1＋13%）×13%＋400×5000÷÷（1＋17%）××17%＝＝3773451＋＋290598＝4064049（元元）；在在实际操操作中，购购买方只需需买一辆拖拖拉机，同同时购买一一把铁铲子子，回去进进行简单组组装便成为为“掘土机机”。因而而购买者既既然会接受受这种销售售方式。采采取拆分销销售法使得得销项税额额降低，而而进项税额额不变，直直接降低了了增值税税税负。比较较计算结果果，采取第第二种方法法比第一种种方法降低低增值税税税负：5056410－4064049＝992361（元）。。4、折扣销销售策划技技巧与案例例：折扣销售，，是因购买买方购货数数量较大等等原因，而而给予购买买方的价格格优惠。在在实际经济济活动中，，企业销售售货物或应应税劳务时时，并不一一定按原价价销售，而而为促使购购货方多买买货物，往往往给予购购货方较优优惠的价格格，并在购购销合同中中予以明确确。税法规规定折扣销销售可按余余额作为应应税销售额额申报纳税税，但其条条件却过于于苛刻，即即每一笔销销售折扣额额必须在同同一张发票票上分别注注明，才可可从销售收收入中减除除。国税发发[1993]154号《国国家纳税总总局关于增增值税若干干具体问题题的规定》》第二条第第（二）项项规定：““纳税人采采取折扣方方式销售货货物，如果果销售额和和折扣额在在同一张发发票上分别别注明的，，可按折扣扣后的销售售额征收增增值税；如如果将折扣扣额另开发发票，不论论其在财务务上如何处处理，均不不得从销售售额中减除除折扣额。。”这就为为我们实际际操作带来来了极大的的不便。一般来说，，购货数量量较大时即即给予一定定的折扣优优惠（比喻喻1万-10万台以以内的冰箱箱给予9折折优惠），，当购货数数量很大时时或者达到到、接近合合同协议的的最大值（（比喻超过过10万台台时），则则给予的相相应折扣也也要相应的的加大（这这时将可能能给予整体体采购冰箱箱8折的优优惠），但但前期的销销售发票已已开具，9折与8折折的差额优优惠无法在在“同一张张发票上分分别注明””，差额优优惠也无法法冲减销售售收入。为为此，我们们想到了合合同，并考考虑在合同同上做点策策划文章。。如果在签定定采购合同同时，双方方协商后并并加上如下下折扣优惠惠条款就可可以达到差差额优惠仍仍可冲减销销售收入的的避税目的的：方法一：保证金法【操作案例例4】采购方比喻喻采购1万万-10万万台以内的的冰箱时，，销售方给给予对方9折的优惠惠，但在销销售发票中中体现的折折扣优惠则则是整体采采购冰箱8折的优惠惠，而对于于9折与8折的差额额优惠则以以保证金的的形式滞留留在销售方方，一旦采采购方购货货数量达到到或接近合合同协议的的最大值（（比喻超过过10万台台时），则则在年底时时一并将9折与8折折的差额优优惠即保证证金予以返返回；否则则将取消整整体采购冰冰箱8折的的优惠，同同时财务上上要将9折折与8折的的差额优惠惠补做收入入并申报纳纳税。方法法二二：：折扣扣平平衡衡法法【操操作作案案例例5】】采购购方方比比喻喻采采购购1万万-10万万台台以以内内的的冰冰箱箱时时，，销销售售方方给给予予对对方方9折折的的优优惠惠，，在在销销售售发发票票中中体体现现的的折折扣扣优优惠惠也也是是9折折。。一一旦旦采采购购方方购购货货数数量量将将要要接接近近合合同同协协议议的的最最大大值值（（比比喻喻8万万台台））时时，，则则在在最最后后的的几几批批采采购购中中将将给给予予大大于于目目标标折折扣扣率率（（8折折））的的折折扣扣优优惠惠，，比比喻喻6折折或或7折折（（在在最最后后的的几几批批销销售售发发票票中中注注明明）），，以以此此来来平平衡衡前前期期折折扣扣水水平平，，并并在在总总体体上上把把握握采采购购冰冰箱箱8折折的的优优惠惠目目标标值值。。方法法三三：：预估估折折扣扣率率法法【操操作作案案例例6】】某啤啤酒酒生生产产企企业业规规定定：：年年销销售售啤啤酒酒在在100万万瓶瓶以以下下的的，，每每瓶瓶享享受受0.2元元的的折折扣扣；；年年销销售售啤啤酒酒在在100-500万万瓶瓶的的，，每每瓶瓶享享受受0.22元元的的折折扣扣；；年年销销售售啤啤酒酒在在500万万瓶瓶以以上上的的，，每每瓶瓶享享受受0.25元元的的折折扣扣等等。。在年年中中，，由由于于啤啤酒酒生生产产企企业业不不知知道道也也不不可可能能知知道道每每家家代代理理商商到到年年底底究究竟竟能能销销售售多多少少瓶瓶啤啤酒酒，，也也就就不不能能确确定定每每家家代代理理商商应应享享受受的的折折扣扣率率。。这这时时，，企企业业对对销销售售折折扣扣完完全全可可以以采采取取预预估估折折扣扣率率的的办办法法来来解解决决这这一一问问题题。。比比如如啤啤酒酒生生产产企企业业可可以以采采用用按按最最低低折折扣扣率率（（0.2元元／／瓶瓶））或或根根据据上上一一年年每每家家经经销销代代理理商商的的销销售售数数量量和和销销售售折折扣扣率率确确定定后后，，只只要要稍稍作作一一些些调调整整即即可可。。调调整整部部分分的的折折扣扣额额虽虽不不能能再再冲冲减减销销售售收收入入，，但但绝绝大大部部分分的的销销售售折折扣扣已已经经在在平平时时的的销销售售中中直直接接冲冲减减了了销销售售收收入入。。当当然然，，预预估估折折扣扣率率测测算算得得越越准准确确，，结结算算时时的的折折扣扣调调整整额额就就越越小小。。方法法四四：：红字字冲冲销销法法关于于纳纳税税人人折折扣扣折折让让行行为为开开具具红红字字增增值值税税专专用用发发票票问问题题的的通通知知国税税函函〔〔2006〕〕1279号号各省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市和和计计划划单单列列市市国国家家税税务务局局：：近接接部部分分地地区区询询问问，，因因市市场场价价格格下下降降等等原原因因，，纳纳税税人人发发生生的的销销售售折折扣扣或或折折让让行行为为应应如如何何开开具具红红字字增增值值税税专专用用发发票票。。经经研研究究,明明确确如如下下：：纳纳税税人人销销售售货货物物并并向向购购买买方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票后后，，由由于于购购货货方方在在一一定定时时期期内内累累计计购购买买货货物物达达到到一一定定数数量量，，或或者者由由于于市市场场价价格格下下降降等等原原因因，，销销货货方方给给予予购购货货方方相相应应的的价价格格优优惠惠或或补补偿偿等等折折扣扣、、折折让让行行为为，，销销货货方方可可按按现现行行《《增增值值税税专专用用发发票票使使用用规规定定》》的的有有关关规规定定开开具具红红字字增增值值税税专专用用发发票票。。国家税务务总局二二○○六六年十二二月二十十九日5、商品品（材料料）采购购与平衡衡避税法法的运用用技巧：：增值税所所谓“税税款抵扣扣制度””即一般般纳税人人（包括括外购货货物所支支付的运运输费用用），在在进项抵抵扣专用用发票认认证后，，就能申申报抵扣扣，计入入当期的的进项税税额(当当期进项项税额不不足抵扣扣的部分分,可以以结转到到下期继继续抵扣扣)。增值税一一般纳税税人的纳纳税计算算公式为为：销项税-进项税税=应纳纳税额。从这个个公式我我们不难难发现其其中的计计算规律律：当销项税税>进项项税时为为应纳税税额；当销项税税<进项项税时，，为留抵抵税额；；当销项税税=进项项税时，，应纳税税额=0。由此可见见，其中中的“进进项税额额”可以以起到平平衡增值值税税负负的作用用。而目目前增值值税实行行的“购购进扣税税法”和和“认证证抵扣””，尽管管不会降降低企业业应税产产品的总总体税负负,但却却为企业业通过各各种方式式延缓缴缴税,并并利用通通货膨胀胀和时间间价值因因素相对对减少税税负创造造了条件件。平衡衡避税法法由此产产生：当销项税税>进项项税时为为应纳税税额。如如果应纳纳税额过过大时，，我们可可以适当当加大商商品或主主要原材材料的采采购力度度，增加加进项税税以缓解解销项税税的压力力，从而而达到合合理避税税的目的的。增值税平平衡避税税法的原原理极为为简单，，但其具具体的运运用却是是一件较较为复杂杂的“避避税工程程”。它它需要财务务部门和和采购部部门的协协调与合合作方能能运作。财务部部门每年年初应结结合历史史资料预预测好当当年的销销售趋势势和变化化，并分分析每月月（季度度）销项项税的升升降规律律；而采采购部门门在制定定采购计计划和签签定采购购合同时时则要适适当兼顾顾企业每每月（季季度）销销项税的的升降规规律，并并将一部部分可以以灵活采采购的商商品或主主要原材材料的计计划，利利用采购购合同的的签定作作出一定定的灵活活安排，，以便在在适当的的时候增增加进项项税以缓缓解销项项税的压压力；同同时，更更应掌握握好年度总体体的购销销平衡计划的制制定和实实施，从从而最大大限度地地配合财财务部门门实现年年度“避避税工程程”的目目标。6、混合合销售合合同签定定与策划划技巧及及案例；；混合销销售：：一项销销售行行为，，如果果既涉涉及增增值税税应税税货物物又涉涉及非非应税税劳务务，称称为混混合销销售行行为。。需要要解释释的是是：出出现混混合行行为，，涉及及到的的货物物和非非应税税劳务务是直直接为为销售售一批批货物物而做做出的的，两两者之之间是是紧密密相连连的从从属关关系。。它与与一般般既从从事这这个税税项目目、又又从事事那个个税的的应税税项目目，两两者之之间却却没有有直接接从属属关系系的兼兼营行行为，，是完完全不不同的的。这这就是是说混混合销销售行行为是是不可可能分分别核核算的的。税法对对混合合销售售的处处理规规定是是：从事货货物的的生产产、批批发或或零售售的企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者，，从事事货物物的生生产、、批发发或零零售为为主，，并兼兼营非非应税税劳务务的企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者，，发生生上述述混合合销售售行为为，应应一并并征收收增值值税。。"以从从事货货物的的生产产、批批发或或零售售为主主，并并兼营营非应应税劳劳务"，是指纳纳税人人年货货物销销售额额与非非应税税劳务务营业业额的的合计计数中中，年年货物物销售售额超超过50%，非非应税税劳务务营业业额不不到50%。发发生混混合销销售行行为的的纳税税企业业，应应看自自己是是否属属于从从事货货物生生产、、批发发或零零售的的企业业、企企业性性单位位。如如果不不是，，则只只需缴缴纳营营业税税。由由此可可见，，我们们可以以通过过购销销（劳劳务））合同同的签签定和和财务务、销销售部部门的的调控控，达达到避避税的的目的的。【操作作案例例7】】技术术转让让与设设备转转让：某大专专院校校于2005年年11月转转让一一项新新技术术，取取得转转让收收入80万万元。。其中中：技技术资资料收收入50万万元，，样机机收入入30万元元。因为为该项项技术术转让让的主主体是是大专专院校校，而而大专专院校校是事事业单单位。。该院院校取取得的的80万元元混合合销售售收入入，只只需按按5％％的税税率缴缴纳营营业税税，不不缴纳纳增值值税。。【操作作案例例8】】材料料销售售与施施工安安装：某通讯讯工程程公司司既销销售工工程材材料，，又代代为用用户施施工和和安装装。2005年年10月，，该公公司承承包某某移动动公司司的通通讯工工程，，工程程总造造价为为10万元元。其其中：：本厂厂提供供的材材料4万元元，施施工安安装费费为6万元元。工工程完完工后后，该该厂给给移动动公司司开具具发票票，并并收回回了货货款(含施施工安安装费费)。。假如该该公司司2005年施施工安安装收收入60万万元，，工程程材料料销售售为50万万元，，则该该混合合销售售行为为不纳纳增值值税。。如果果施工工安装装收入入为50万万元，，工程程材料料销售售收入入为60万万元，，则一一并缴缴纳增增值税税。那那么么，后后一种种情况况混合合行为为应纳纳增值值税额额如下下：10／／(1十17％％)××17％＝＝1．．45(万万元)；而而前一一种则则视为为营业业税的的混合合销售售行为为：10万万*3%=0．．3万万元。。节税税差额额达1．．15万万元。。7、从从支付付运费费方式式的角角度对对运输输业务务进行行策划划。企业无无自有有车辆辆，请请外面面的运运输公公司运运输货货物，，这类类业务务一般般有企企业直直接支支付运运费或或代购购货方方垫付付运费费两种种形式式并以以合同同形式式明确确。要要降低低税负负，可可以采采用代代垫运运费的的方式式进行行操作作。企企业以以正常常的产产品价价格与与购货货方签签订产产品购购销合合同，，并商商定：：运输输公司司的运运输发发票直直接开开给购购货方方，并并由企企业将将该项项发票票转交交给购购货方方，企企业为为购货货方代代垫运运费。。另一一方面面，与与运输输公司司签订订代办办运输输合同同，企企业在在货物物运到到后向向运输输公司司支付付代垫垫运费费。这这样，，企业业就可可以节节省运运费收收入10％％的税税金。。8、购购销结结算方方式合合同的的避税税技巧巧及案案例分分析：：从避税税的角角度出出发，，企业业可以以选择择购销销结算算方式式来达达到节节税的的目的的，而而选择择购销销结算算方式式则主主要是是体现现在购购销合合同的的签定定上。。《增增值税税暂行行条例例实施施细则则》第第33条规规定，，企业业购销销业务务可以以选择择直接接收款款、赊赊销和和分期期收款款、预预收货货款、、托收收承付付和委委托银银行收收款等等多种种结算算方式式，而而不同同的结结算方方式其其纳税税义务务的时时间也也不同同，这这为避避税提提供了了良好好的条条件。。例如A公司司对外外出售售产品品，实实现销销售收收入127725元元。由由于发发出货货物时时，没没有收收到货货款，，而没没有申申报纳纳税，，受到到国税税部门门的查查处。。在补补缴税税款、、滞纳纳金和和罚款款后，，A公公司不不禁有有这样样的疑疑问：：销售售货物物，能能不能能选择择纳税税时间间。这这是当当前中中小型型企业业普遍遍存在在的问问题。。据了了解，，这类类企业业没有有充足足资金金作为为保证证，在在货款款不能能及时时回笼笼的情情况下下，缴缴税成成为了了困扰扰企业业的突突出困困难。。这也也导致致了企企业销销售产产品不不记收收入、、未提提销项项税额额的现现象，，在中中小型型企业业中时时有发发生的的主要要原因因。就就A公公司的的情况况，在在不能能及时时收到到货款款的前前提下下，可可以与与购货货方签签订分分期收收款或或赊销销合同同，其其纳税税义务务时间间，将将会是是合同同约定定收款款的当当天。。这样样，就就可以以暂时时缓解解资金金短缺缺的问问题了了。9、其它特特殊购销方方式的避税税技巧介绍绍：（１）以旧旧换新方式式销售：纳税人采采取以旧换换新方式销销售货物，，应按新货货物的同期期销售价格格确定销售售额。（降降低同期销销售价格））（２）还本本销售方式式：纳税人采采取还本销销售方式销销售货物，，不得从销销售额中减减除还本支支出。（考考虑利息收收入问题））（３）价格格明显偏低低或无销售售价格销售售：纳税人因销销售价格明明显偏低或或无销售价价格等原因因，按规定定需组成计计税价格确确定销售额额的，其组组价公式中中的成本利利润率为10%。但但属于应从从价定率征征收消费税税的货物，，其组价公公式中的成成本利润率率，为《消消费税若干干具体问题题的规定》》中规定的的成本利润润率。（４）以物物易物、以以货抵债、、以物投资资方式销售售：对商业企业业采取以物物易物、以以货抵债、、以物投资资方式交易易的，收货货单位可以以凭以物易易物、以货货抵债、以以物投资书书面合同以以及与之相相符的增值值税专用发发票和运输输费用普通通发票，确确定进项税税额，报经经纳税征收收机关批准准予以抵扣扣。（同时时压低价格格）。（５）有奖奖销售；（广告礼品品或折扣））（６）商业业平销与企企业返利。。（７）代购购代销货物物征税问题题。*代购货物物行为，凡同时具具备以下条条件的，不不征收增值值税；不同同时具备以以下条件的的，无论会会计制度规规定如何核核算，均征征收增值税税。(一)受受托方不垫垫付资金；；(二)销货货方将发票票开具给委委托方，并并由受托方方将该项发发票转交给给委托方；；(三)受托托方按销售售方实际收收取的销售售额和增值值税额(如如系代理进进口货物则则为海关代代征的增值值税额)与与委托方结结算货款，，并另外收收取手续费费。*代销货物物行为。（二）、消消费税策划划技巧消费税节税税策略包括括：纳税期限策策略；纳税税环节策略略；纳税义义务发生时时间策略；；纳税地点点策略；计计算公式策策略;以以外汇销售售应税消费费品的节税税策略；包包装物节税税策略；扣扣除外购已已税消费品品的买价节节税策略；；扣除原料料已纳消费费税策略。。以下简要介介绍几种：：1、纳税环环节策略：：纳税环节是是应税消费费品生产、、消费过程程中应缴纳纳消费税的的环节。利利用纳税环环节节税就就是尽可能能避开或推推迟纳税环环节的出现现，从而获获得这方面面的利益。。具体地讲：：第一，生产应税税消费品的的，于销售售时纳税，，但企业可可以低价销销售，搞““物物交换换”少缴消消费税，也也可以改变变和选择某某种对企业业有利的结结算方式(赊销\合合同约定日日)推迟缴缴税；第二，销售部分分离的策划划。2、利用消费税税计算公式式策略：消费税实行行从价定率率办法征收收税额的计计算公式为为：应纳税额＝＝销售额××税率。其中销售额额为纳税人人销售应税税消费品向向购买方收收取的全部部价款和价价外费用，，不包括向向购买方收收取的增值值税款。价外费用指价外收取取的基金、、集资费，，返还利润润、补贴、、违约金和和手续费、、包装费、、储备费、、优质费、、运输装卸卸费，代收收款项及其其他各种性性质的价补补费用。但在下列几几种情况下下存在节税税的机会：：第一，纳税人自产产自用应税税消费品的的，销售额额按同类消消费品的销销售价格确确定，在确确定时，按按偏低一点点的价格确确定就能节节省消费税税，在没有有同类消费费品的销售售价格情况况下，按组组成计税价价格确定。。组成计税税价格为：组成计税价价格＝(成本十十利润)/(1一消消费税税率率)从节税角度度看，应当当缩小成本本和利润有有利于节税税。第二，委托加工工应税消费费品时，销销售额按受受托方同类类消费品的的价格确定定，此时，，委托方可可协同受托托方在确定定价格时获获取节税的的机会，将将价格确定定作为节税税手段加以以运用。没没有同类消消费品销售售价格的，，按组成计计税价格确确定。组成成计税价格格为：组成计税价价格＝(材料成成本十加工工费)/(1一消费费税率)在以上组成成计税价格格中，材料料成本和加加工费具有有节税机会会，委托方方可取得受受托方的协协助，将材材料成本和和加工费压压缩，从而而节省消费费税。3、以外汇销售售应税消费费品的节税税策略：纳税人以外外汇销售应应税消费品品的，应按按外汇市场场价格，折折合人民币币销售额后后，再按公公式计算应应纳税额，，从企业的的节税角度度看，人民民币折合率率既可以采采用结算当当天国家外外汇牌价，，也可以采采用当日旧旧国家外汇汇牌价，因因此，就有有比较选择择的可能，，这种选择择是以节税税为依据的的。一般来来说，外汇