国际经济法学 马工程课件 15第15章

高等教育出版社第六编国际税法高等教育出版社第十五章税收管辖权与避免国际重复征税第一节税收管辖权第二节国际重复征税第三节国际税收协定第四节跨国所得的征税协调第五节消除国际重复征税的方法高等教育出版社

本章教学目的：通过本章学习，使学生基本掌握国际税法的基本概念、基本原理等理论问题；重点阐释国际税收管辖权的冲突协调、避免国际重复征税的主要方法。本章教学重点：税收管辖权、国际重复征税的概念以及跨国所得的征税协调方法，并通过案例进行深入研究和探讨，使学生掌握国家间税收冲突以及协调的法学理论依据和具体操作方法。本章教学难点：国际重复征税、跨国所得征税协调以及避免国际重复征税的方法。本章导语高等教育出版社第一节税收管辖权一、税收管辖权的概念

税收管辖权：对社会具有统治权的政府主张的对一定范围内的人或对象课征税收以获取财政收入的权力。可分为：属人税收管辖权、属地税收管辖权

国家税收管辖权：国家根据本国政治、经济和社会政策与法律决定征税的权力，是国家在国际法上享有的主权权力在税收领域的体现。

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二、居民税收管辖权1、居民税收管辖权：征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张的一种征税权，亦称居民课税原则。2、居民纳税人：符合税法规定的居民身份构成要件的人（包括自然人和法人）。3、居民纳税人的无限纳税义务：纳税人需要就来源于居住国境内和境外的全部所得，向居住国履行缴纳所得税。

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4、居民身份认定自然人居民身份认定：主要有住所标准、居所标准和停留时间标准等。

法人团体居民身份认定：通常采用的标准主要有注册成立地标准、实际管理和控制中心地标准和总机构所在地标准三种。

高等教育出版社三、所得来源地税收管辖权

1、概念：根据纳税人获取的所得与本国地域存在着某种经济渊源联系事实而主张行使征税权。2、纳税人承担有限纳税义务：仅限于就来源于征税国境内的那部分所得，向该国承担纳税责任。3、所得来源地：是指与纳税人取得的有关所得或收益存在着经济上的渊源联系的地域标志。4、纳税所得：营业所得、劳务所得、投资所得、财产收益和其他所得。高等教育出版社第二节国际重复征税

一、国际重复征税产生的原因

1、居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间冲突2、居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突3、所得来源地税收管辖权与所得来源地税收管辖权之间的冲突

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二、国际重复征税的概念（一）法律意义上的国际重复征税1、存在着两个以上的征税主体2、存在着同一个纳税主体3、课税对象的同一性4、同一征税期间5、课征相同或类似性质的税收

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（二）经济意义的重复征税1、概念：指两个以上的国家对不同的纳税人就同一征税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。2、与法律意义重复征税的区别：纳税主体不同3、典型表现：两个国家分别对在各自境内居住的公

司的利润和股东从公司分配获取的股息的征税上。

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（三）广义的国际重复征税概念1、概念：指两个或两个以上的国家，对同一纳税人或不同纳税人的同一种征税对象或税源，在相同期间内课征相同或类似性质的税收。2、范围：法律性质的和经济性质的国际重复征税。3、国际重复征税的消极影响：

法律角度：违背税收中立和税负公平的税法原则

经济角度：使跨国纳税人处于不利的竞争地位

高等教育出版社第三节国际税收协定一、国际税收协定的概念和效力范围

（一）国际税收协定的概念

国际税收协定是有关国家为协调彼此间在所得税方面的税收权益分配关系，开展国际税务行政协助而签订的明确彼此间权利义务的协议文件。

目前存在两个税收协定范本：经合组织范本和联合国颁布

高等教育出版社（二）国际税收协定的效力范围

1、空间上的效力范围

2、时间效力范围

3、税种范围4、纳税人范围

高等教育出版社二、国际税收协定的主要内容（一）限定缔约国一方对缔约国对方居民取得的来源于境内的各类跨国所得行使来源地税收管辖权课税的条件和范围。（二）明确居住国一方对其居民纳税人取得的来源于缔约国另一方的跨国所得应采取的消除国际重复征税的方法（三）禁止对缔约国国民的税收歧视（四）建立缔约国双方间的国际税务合作与协助关系

目前主要有国际税收情报交换制度、国际税款追征协助和解决国际税务争议的相互协商程序制度。

高等教育出版社三、国际税收协定与缔约国国内税法的关系

国际税收协定与我国国内税法的关系：1、都是统一的中国国际税法规范体系中的组成部分，只是它们各自的功能和作用有所不同。2、有各自相对独立的法律概念体系，但彼此间又存在互相配合补充、共同作用的关系。3、在包括双重征税协定在内的这类国际税收条约与国内税法规定相抵触时，协定条款有优先适用的效力。

高等教育出版社第四节跨国所得的征税协调一、跨国营业利润的征税协调（一）常设机构原则的含义

缔约国一方居民经营的企业取得的营业利润应仅在该国征税，但该企业通过设在缔约国另一方境内的常设机构进行营业活动所获得的利润除外。

常设机构原则是各国在双重征税协定中普遍适用的协调居住国和来源地国在各种跨国营业所得上征税权冲突的一般规则。

高等教育出版社（二）常设机构的概念和范围1、常设机构可能由某种固定的营业场所或设施构成。2、缔约国一方企业在缔约国另一方境内承包建筑、安装和装配工程活动，可以构成常设机构。3、企业通过营业代理人进行活动，也可构成常设机构。（三）可归属于常设机构的利润范围的确定1、引力原则2、实际联系原则（四）常设机构应税所得额的核定1、独立企业原则2、费用扣除与合理分摊原则

高等教育出版社二、跨国个人劳务所得征税权冲突的协调规则（一）关于跨国个人独立劳务所得征税权冲突协调的一般原则1、固定基地原则：来源地的缔约国另一方有权对属于固定基地的那部分所得征税。

2、联合国范本对收入来源地国的征税限制条件的放宽：（二）关于跨国非独立劳务所得征税权冲突协调的一般原则

缔约国一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工资、薪金和其他类似的非独立劳务收入，可以在缔约国另一方征税。（三）对有关特定人员的跨国劳务所得的征税规定

高等教育出版社三、跨国投资所得征税权冲突的协调

股息

利息

特许使用权

税收分享的协调原则：即规定对跨国股息、利息和特许权使用费所得，可以在受益人的居住国征税，也可以在收入来源地国一方征税。收入来源地对投资所得的课税具体比例一般由税收协定确定。

投资所得高等教育出版社

四、跨国不动产所得、财产收益和其他所得征税权冲突的协调（一）跨国不动产所得征税权冲突的协调

不动产所在地国对于非居民从境内取得的不动产所得有优先征税的权利，但不是独占征税权。（二）跨国财产收益征税权冲突的协调（三）其他跨国所得的征税权冲突的协调高等教育出版社第五节消除国际重复征税的方法一、免税法

免税法（豁免法），是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已向来源地国纳税了的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税人的应税所得额内免予征税的方法。

免税法的主要优点在于能够有效地避免国际双重征税。但其缺点也比较明显：没有兼顾到各方利益；在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情况下，违反税负公平的原则。

高等教育出版社二、直接限额抵免法

采用抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得总额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人就境外来源所得已在来源地国缴纳的外国所得税额，允许从向居住国应纳税额中扣除。

一般对允许抵扣的已缴来源地税额都有限额限制，即限额抵免法。

高等教育出版社（一）直接限额抵免法的概念

居住国对同一个居民纳税人就其来源于居住国境外的所得在来源地国缴纳的税额，允许用来直接抵免该居民纳税人应汇总缴纳居住国的相应税额的方法。（二）直接抵免法适用中抵免限额的确定

抵免限额＝纳税人来源于居住国境内外应税所得总额的应纳税额×（纳税人来源于居住国境外的应税所得额÷纳税人来源于居住国境内外应税所得总额）

高等教育出版社三、间接限额抵免方法间接限额抵免法是适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法。与直接限额抵免法不同之处在于，间接限额抵免需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出这部分股息已承担的外国所得税税额。母公司已承担的外国子公司已缴税额＝外国子公司向所在国缴纳的所得税额×（母公司分得的股息额÷外国子公司的税后利润额）母公司来自外国子公司的所得额＝母公司分得的股息额÷（1－外国子公司所得税税率）高等教育出版社四、税收饶让抵免1、概念：即居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免。2、分类：直接饶让抵免和间接饶让

高等教育出版社案例讨论【案情】某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在居住国所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国所得为10万美元。收入来源国实行30%的比例税率。居住国实行20%-50%的累进税率，30万美元所得的适用税率为35%，40万美元的适用税率为40%。问：（1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？（2）如果居住国采用全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？（3）如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？高等教育出版社【本题答案】答案：（1）19万美元；（2）13.5万美元；（3）15万美元解析：本题中该纳税人在来源国的税负已经确定，即1030%=3（万美元）。关键点在于居住国的相关措施。（1）19万美元。4040%+1030%=16+3=19（万美元）（2）3035%+1030%=10.5+3=13.5（万美元）（3）3040%+1030%=12+3=15（万美元）

高等教育出版社本章参考文献必读教材

刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。参考资料龙英锋：国际税法案例教程，立信会计出版社2011年版张泽平：国际税法，北京大学出版社2014年版付志宇：国际税法，清华大学出版社