CPA 注册会计师 会计 模拟试卷三

第页模拟试卷三一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1下.列关于会计要素计量属性的相关表述，正确的是（）。存货期末计量体现了历史成本计量属性授予职工现金结算的股份支付，可行权日之后的期末计量体现了公允价值计量属性成本模式计量的投资性房地产的期末计量，体现了可收回金额的计量属性盘盈固定资产的计量体现了公允价值计量属性『正确答案』『答案解析』选项，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，体现可变现净值计量属性；选项C会计要素的计量属性中不包括可收回金额；选项D盘盈固定资产按照重置成本入账，因此体现了重置成本计量属性。甲公司以人民币作为记账本位币，X年发生业务如下：（1）投资者向甲公司投入一台设备，甲公司将收到的设备确认为固定资产，该固定资产仅在国外市场有报价，在国内市场无报价，合同约定汇率为美元=元人民币，当日即期汇率为美元=元人民币；（）甲公司将一笔人民币兑换为美元，兑换当日银行卖出价为美元=元人民币，中间价为美元=元人民币，买入价为美元=元人民币；（3）年末将境外子公司乙公司（以美元作为记账本位币）的报表折算为人民币，当日乙公司资产总额为20万0美元，负债总额为20万美元，股本为50万美元，盈余公积为30万美元，未分配利润为10万0美元。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（）。甲公司收到投资者投入的资产以及增加股本的金额，均应按照当日即期汇率折算甲公司收到投资者投入的设备，期末计量时应按照期末即期汇率折算甲公司换入的美元应按照买入价折算入账甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对资产、负债项目应采用资产负债表日即期汇率折算，对所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算『正确答案』『答案解析』选项，固定资产属于以历史成本计量的非货币性资产，期末不需要按期末即期汇率折算；选项C换入美元时，银行存款—-美元应按照即期汇率折算入账；选项D所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。甲甲公司有一批乙设备，共计10台0，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：市场销售价格（万元台）历史交易量（台）交易费用运输费用（元）市场无万市场无万市场无万乙设备的最有利市场和公允价值分别是（）。市场，万元市场，万元市场，万元市场，万元『正确答案』『答案解析』由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：市场可以获得的经济利益=X--=(万元)；市场可以获得的经济利益=X2—=(万元)；市场可以获得的经济利益=X1—=(万元)。因此应当选择市场为最有利市场，因此公允价值=X2=(万元)。企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。甲公司X年初以一项固定资产为对价取得乙公司股权，投资成本为万元，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元，与账面价值相等。X年乙公司实现净利润万元，分配现金股利万元。X年初，甲公司以增发普通股万股为对价再次取得乙公司的股份，增发日甲公司普通股的公允价值为10元/股，甲公司为发行股票共计发生手续费10万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为450万0元。甲公司合并报表因购买10股%权而调整资本公积的金额为()。—万元一万元一万元一万元『正确答案』『答案解析』乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额=+—=(万元)，甲公司合并报表因购买股权而调整资本公积的金额=X—X=—(万元)。根据规定，购买子公司少数股权以及不丧失控制权的情况下处置少数股权所使用的都是自购买日开始持续计量的可辨认净资产金额，并不是当日的净资产公允价值，所以如果给定持续计量的金额的，可以直接用，如果没有说明是持续计量的，则应当自己计算。X年初会计处理：TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资3(((贷：银行存款3(((合并商誉=—X=(万元)购买少数股权时，购买价款与持续计算的可辨认净资产份额的差额=X—(+—)X=(万元)由于之前已经形成了控制，所以此次交易不确认商誉，而是一项权益性交易，差额应调整资本公积，即调整减少资本公积9(。合并报表分录：借：资本公积9(贷：长期股权投资9(借：乙公司所有者权益(35＋(8((—(2()(41((贷：长期股权投资(3(＋(6((X(8(＋%5(X1(-)93少数股东权益(41X(1(()【点评】掌握特殊交易在合并报表中的处理。甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为，消费税税率为(X年月，购进原材料吨，共发生成本万元。发出本月购进的原材料，委托乙公司加工成产品。该产成品属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1甲4万4元，另支付运杂费2万元。不考虑其他因素，甲公司收回的委托加工物资入账价值为()。万元万元万元万元『正确答案』『答案解析』委托加工环节组成计税价格=（材料成本+加工费）（一消费税税率）=（+）（一）=（万元）委托加工环节应纳消费税=X=（万元）收回该批产品的入账价值=+++=（万元）。甲公司X年有可能需要进行减值测试的事项如下：（）合并商誉万元，该商誉是甲公司取得乙公司80的%股权投资并形成非同一控制下企业合并时确认的；（2）认定为总部资产的技术中心，该技术中心为三条生产线提供技术支持，该三条生产线分别认定为三个资产组。不考虑其他因素影响，下列关于甲公司减值测试的相关说法中，正确的是（）。非同一控制企业合并确认的合并商誉应于出现减值迹象时，和与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试甲公司在其合并报表中仅应确认合并商誉的减值，对于的少数股权享有的商誉发生的减值不能在合并报表确认甲公司的技术中心如果可以按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则应当与三个资产组结合进行减值测试；计算出的减值总额，应先冲减总部资产的价值甲公司的技术中心如果不能分摊至各资产组，则不应进行减值测试『正确答案』『答案解析』选项，非同一控制企业合并确认的合并商誉应至少于每年年末进行减值测试；选项c技术中心与资产组结合计算出的减值总额，应在技术中心和资产组之间按账面价值比例分摊；选项D对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，也应当进行减值测试。【点评】至少每年年末进行减值测试的三项资产（商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未研发完成的无形资产）、商誉减值处理的三个步骤。7甲甲公司持有乙公司80的%股权，对其能够实施控制；同时，乙公司持有甲公司5的%股权，对其不构成重大影响。下列关于甲公司和乙公司的相关处理，表述不正确的是（）。甲公司个别报表中，应将持有的乙公司股权确认为长期股权投资，并按照成本法计量甲公司合并报表中，应将持有乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益进行抵销甲公司合并报表中，应按照乙公司持有甲公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股乙公司个别报表中，应将持有甲公司的股权确认为金融资产，按照公允价值进行计量『正确答案』『答案解析』选项，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公允价值变动。国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。X年月日，甲公司以每股美元的价格购入公司万股股票并作为交易性金融资产核算，当日汇率为美元=元人民币，款项已经支付；月日，公司股票市价为每股美元，当日汇率为美元=元人民币。甲公司因该项股票投资期末应计入当期损益的金额为（）。万元万元万元万元『正确答案』『答案解析』月日购入公司股票借：交易性金融资产——成本（XX）TOC\o"1-5"\h\z贷：银行存款274.4期末应计入当期损益的金额=XX-=（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动12.88贷：公允价值变动损益12.88注：12.万8元8人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。【点评】金融资产汇兑差额的处理1.债权投资、应收账款、其他债权投资（货币性项目）：财务费用2.其他权益工具投资（非货币性项目）：其他综合收益3.交易性金融资产（非货币性项目）：公允价值变动损益9下.列关于一般纳税人增值税的相关会计处理，表述不正确的是（）。企业在购买商品时支付的增值税进项税额，允许抵扣其销项税额企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减企业在月度终了时，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目企业当月交纳的增值税，均通过“应交税费一一应交增值税（已交税金）”科目核算『正确答案』『答案解析』选项，企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费一一应交增值税（已交税金）”科目核算；交纳以前各期未交增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。甲公司X年确认工资薪金支出万元，以此为基础计提工会经费万元，计提职工教育经费10万0元，至年末均未实际支付。假定根据税法规定，甲公司当期计入成本费用的工资薪金支出可以全部在税前扣除；计提的工会经费，不超过工资薪金总额2的%部分准予扣除，超出部分不允许以后纳税年度结转扣除；计提的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8的%部分准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司X年”应付职工薪酬”项目的相关说法，正确的是（）。因计提工资薪金支出而确认的应付职工薪酬，其计税基础为因计提工会经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为万元因计提职工教育经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为万元甲公司X年应付职工薪酬形成暂时性差异万元『正确答案』『答案解析』负债的计税基础=账面价值一未来可税前扣除的金额，由于工资金额本期可以全部扣除，因此计税基础=-=（万元），选项不正确；工会经费本期可税前扣除的金额=X=（万元），剩余的6—4万元未来不能税前扣除，因此计税基础=—=（万元），选项不正确；职工教育经费本期可税前扣除的金额=X=（万元），剩余的（一）万元可在以后期间扣除，因此计税基础=—=（万元），选项正确；工会经费本期不能扣除、以后期间也不能扣除的金额26万元，形成的是非暂时性差异，职工教育经费本期不能扣除、但可以结转以后期间扣除的万元，形成的是暂时性差异，选项不正确。【总结】会计和税法没有差异、或者产生永久性差异的，资产、负债的账面价值均等于计税基础；只有产生暂时性差异时，账面价值和计税基础才不相等。X年度，甲事业单位经营预算收入发生额为元，经营支出发生额为元，不考虑其他事项，下列说法中，正确的是（）。期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营预算收入”科目期末，根据经营支出本期发生额，借记“经营支出”科目，贷记“经营结余”科目期末，“经营结余”科目余额无需结转期末，“经营结余”科目余额需结转至“非财政拨款结余分配”科目『正确答案』『答案解析』期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目，根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目，“经营结余”科目余额为元，需要结转至“非财政拨款结余分配”科目中，因此，选项、、错误。12甲期公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为万元和万元。甲公司于X年月日通过向乙公司原股东定向增发万股本企业普通股取得乙公司全部的万股普通股。甲公司每股普通股在X年月日的公允价值为30元，乙公司每股普通股当日的公允价值为10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。该项业务中购买方的合并成本为（）。、期15万0元00、期45万0元00万元万元『正确答案』『答案解析』甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了50万0股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为（十）X5对甲公司形成控制，所以，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为（一）万股，其公允价值=X0120（0万0元），则企业合并成本为120万0元0。【点评】反向购买合并成本的计算技巧。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1下期列非货币性资产交换具有商业实质的有（）。、换期入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同、换期入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的『正确答案』『答案解析』企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【点评】非货币性资产交换的内容，几乎每年都会考一道客观题，比如非货币性资产交换的界定等。另外，需要注意，换出资产为金融资产或存货的，分别适用金融工具准则和收入准则，不适用非货币性资产交换准则。2下.列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应合并进行折旧或摊销企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确定无形资产成本『正确答案』『答案解析』选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。3下.列关于企业对股份支付条件的修改、取消或结算的相关处理的表述，正确的有（）。如果企业修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加如果企业修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款和条件，甚至取消部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，并将取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入资本公积『正确答案』『答案解析』选项，如果企业修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具的在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额，而不应该考虑权益工具公允价值的减少。如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，应将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。选项D回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。甲公司X年月日与乙公司签订一项办公楼的建造合同，合同总价款为万元，预计合同总成本为万元，合同期限为年。至X年末，甲公司累计为该项建造合同发生直接人工、制造费用80万0元，支付给工程项目总经理年终奖20万元。假定该成本预期能够收回；该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司采用投入法（即成本法）确定履约进度。下列关于该合同发生成本的会计处理，说法正确的有（）。甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本甲公司支付给工程项目总经理年终奖属于合同取得成本甲公司因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额为一万元甲公司该业务影响X年当期损益金额为万元『正确答案』『答案解析』甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本，应当按照履约义务的履约进度摊销计入当期损益，X年履约进度=X=0因此因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额=—X=-（万元），因此选项正确，选项不正确；甲公司支付给工程项目总经理年终奖不是为取得合同发生的增量成本，不属于合同取得成本，也不是与履行合同直接相关的成本，应直接计入当期损益，甲公司该业务影响当期损益金额=X——0（万元），因此选项不正确，选项正确。【点评】把握合同履约成本、合同取得成本资本化的条件。5下.列关于政府会计的相关表述，不正确的有（）。我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用和利润政府预算结余中的结余资金，是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金政府财务报告的编制主要以收付实现制为基础，以财务会计核算生成的数据为准『正确答案』『答案解析』选项，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，没有利润要素；选项c是结转资金的含义，而结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金；选项D政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础。6下.列关于中期财务报告及其附注的编制要求，说法正确的有（）。企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表企业在中期不得变更会计政策中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或事项进行披露中期财务报告附注应当以本中期期初至本中期末为基础披露『正确答案』『答案解析』选项，企业在中期不得随意变更会计政策；企业在中期如果发生Y会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。选项D中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露。X年月日，甲公司自乙公司购入一台需要安装的生产设备，该设备总价款为万元，由于资金周转问题，甲公司与乙公司协商约定，购买价款分期支付，购买当日支付20万0元，余款在2X年至X年的三年内每年支付万元，每年的付款日期为当年月日。当日，设备交付安装。安装期间，甲公司支付安装费用15万元；领用一批自产产品，该产品账面价值85万元，公允价值万元。X年月日，设备安装完毕并投入使用，甲公司将其作为固定资产核算。同期银行借款年利率为5%。已知：（,%）=,（,,）=。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，库存商品和动产设备适用增值税税率均为，假定X年月日乙公司已开出销售设备的增值税专用发票，注明增值税销项税额51万2元，且单独以银行存款进行结算。不考虑其他因素，下列关于甲公司X年会计处理的相关表述中，不正确的有（）。X年月日甲公司应确认未确认融资费用金额为万元X年末未确认融资费用摊销并计入当期损益的金额为万元甲公司安装期间领用自产产品，应视同销售，计入固定资产成本的金额为万元甲公司应确认该设备的入账成本为万元『正确答案』『答案解析』该设备购买价款现值=+X（,,）=+X=（万元），购买设备当日应确认未确认融资费用=—=（万元），选项正确;期末未确认融资费用的摊销金额=（—）X=（万元），由于该设备安装期限为年，因此当年摊销的未确认融资费用应计入固定资产成本，选项不正确；固定资产入账价值=++5=（万元），其中，领用自产产品应按照其账面价值结转，不需要视同销售，选项不正确。相关分录为：借：在建工程2923.2TOC\o"1-5"\h\z未确认融资费用276.8应交税费——应交增值税（进项税额）512贷：银行存款712长期应付款3000借：在建工程100贷：银行存款15库存商品85借：在建工程136.16贷：未确认融资费用136.16借：固定资产3159.36贷：在建工程3159.36甲公司x年月日与乙公司进行债务重组，债务重组协议约定，甲公司以其一项专利技术抵偿所欠乙公司货款的80，%剩余20的%货款延期一年偿付，并按照同期银行借款利率3计%算延期利息；但同时约定，如果甲公司X年盈利超过万元，则按照的利率计算延期利息，当日，双方预计甲公司X年很可能实现万元的盈利额。该项债务为甲公司X年购买乙公司产品形成，货款总额为10万0元0；甲公司用于抵债的专利技术在债务重组日的账面价值为50万0元（原价为750万元，已计提累计摊销万元），公允价值为万元。X年末，甲公司实现盈利万元；当日偿还剩余20的的债务及利息。不考虑增值税等因素的影响，下列关于甲公司该项债务重组的会计处理，表述正确的有（）。X年月日确认债务重组利得为万元X年月日确认预计负债为万元X年月日应确认财务费用为万元甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额为万元『正确答案』『答案解析』X年月日，甲公司应确认债务重组利得=——X（-）=（万元），选项正确；双方预计甲公司盈利很可能超过万元，因此应按照或有应付的利息费用确认预计负债，金额=X（—）=（万元），选项正确；X年月日，甲公司应确认财务费用=X=（万元），选项不正确；甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额万元，即债务重组利得的金额，选项不正确。甲公司相关的会计分录如下：X年月日，即债务重组日：TOC\o"1-5"\h\z借：应付账款1000累计摊销250贷：应付账款——债务重组200无形资产750资产处置损益100预计负债2营业外收入——债务重组利得198X年月日，或有应付金额实际发生：借：应付账款——债务重组200预计负债2财务费用（20X03））6贷：银行存款208甲公司为上市公司，X年甲公司发生业务如下：（）甲公司自公司处借入一笔长期借款，公司为甲公司的母公司；（）甲公司将一批库存商品销售给乙公司，乙公司与甲公司同受公司的控制；（3）甲公司自丙公司处购入一批原材料，丙公司是甲公司最大的原材料供应商；（4）甲公司为丁公司提供设备维修服务，丁公司是甲公司的联营企业。假定不考虑其他因素，上述业务中属于关联方交易的有（）。甲公司从公司取得借款甲公司向乙公司销售商品甲公司从丙公司购入原材料甲公司为丁公司提供维修服务『正确答案』『答案解析』选项C原材料的供应商并不是企业的关联方，因此甲公司与丙公司之间购销交易不属于关联方交易。【点评】熟练掌握关联方关系的判定。10下甲列有关每股收益列报的说法中，正确的有（）。所有企业均应在利润表中列示每股收益不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益『正确答案』『答案解析』对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示每股收益，选项错误；对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项正确；与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报，选项正确。三、计算分析题（本题型共2小题20分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1（甲本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分）甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。X年发生业务如下：（）X年月日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为21万0元，预计处置费用10万元；协议约定甲公司应于X年月日之前交付该设备。该设备为甲公司X年月日购入并投入使用，成本为24万0元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。签订协议当日，甲公司停止该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。X年月日，双方协定，将合同转让价款调整为万元，甲公司仍预计处置费用万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款20万5元，同时支付相关处置费用8万元。（）X年月日，甲公司购入丙公司的股权，支付购买价款万元。购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给公司。丙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与公司计划于X年月日签署股权转让合同。甲公司与公司初步议定股权转让价格为18万的元的；甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。X年月日，甲公司与公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为万元，甲公司预计处置费用仍为万元。X年月日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为17万5元0，同时支付处置费用8万元。（）X年月日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为350万0元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。签订协议当日，该门店资产总额为400万0元，其中银行存款80万0元，库存商品150万0元（未计提存货跌价准备），固定资产120万0元，其他债权投资50万0元；负债总额10万0元，均为应付职工薪酬。甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。X年月日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为35万8元0，预计处置费用调整为30万元。假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。要求及答案：（）根据资料（），判断甲公司X年月日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由；编制X年与该设备处置相关的会计分录，并说明该设备在甲公司第一季度财务报表中的应列报项目与列报金额。（4分）『正确答案』符合划为持有待售的条件；理由：当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的处置协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件；且该设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业惯例，符合可立即出售的条件。（0.分5）X年月日借：持有待售资产204累计折旧（240/X1.0）536贷：固定资产24（00.分5）划分为持有待售时公允价值减去处置费用后的净额为20（021－01）0万元，小于账面价值20万元，应调整账面价值同时计提减值损失（0.分5），分录为：借：资产减值损失4贷：持有待售资产减值准备4（0.分5）X年月日设备公允价值减去处置费用后的净额为19（520－51）0万元，小于账面价值20万0元，应计提减值准备5万元，分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失5贷：持有待售资产减值准备5（0.分5）X年月日借：银行存款205持有待售资产减值准备9贷：持有待售资产204资产处置损益1（00.分5）借：资产处置损益8贷：银行存款8（0.分5）该设备在甲公司第一季度财务报表的列报项目为“持有待售资产”，列报金额为20万0元。（0.分）)pe(X)C：RAssets72,400(,00.0705p)hefairvalueofheldforsalemin(u2s,1d0i0s0,)00R0MwBh,iicslhestshatnhbeoovkal2u,e040,0T0h0ieRmMpBa.irlmoesansctcrthebookvalu(e0.i7s5a)pdojiunstted.：RImpairmentloss40,000CR：AllowanceforAssetsheldf4o0r,(0s0a.0l7e5i)pmX18/4/25hfeaivraloufequipmiencutossotfdispois1a,l950(,20,00050－,100000,)(s0a.0l7e5i)p100(,0.0075)po0s,s0e0t0s80,070(00.7p5oi)sassetshe)poofinJtiaCompa（）根据资料（），分别计算甲公司X年月日、月日应计提或转回的减值损失金额，并分别编制X年月日、月日、月日甲公司与股权处置相关的分录；（分）『正确答案』X年月日，专为转售取得的丙公司股权，其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为20万0元0，公允价值减去处置费用后的净额为17（9128－08）0万元，按照二者孰低计量，应计提减值损失20（820－0107）9万2元（0.分5），分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：持有待售资产——长期股权投资1792资产减值损失208贷：银行存款20（000.分5）3月31日，丙公司股权账面价值为179万2元，公允价值减去处置费用后的净额为174（2175－8）万元，按照孰低计量，应继续计提减值损失5（017－9127）4万2元（0.分5），分录为：借：资产减值损失50贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资5（00.分5）5月31日借：投资收益8贷：银行存款8（0.分5）借：银行存款1750持有待售资产减值准备——长期股权投资50贷：持有待售资产——长期股权投资1792投资收益8（0.分5）『Answ』2eXr18/3f/o1tr,hsetoocfckompCaancyquifroreedsatlheie,nitmieaalsur(s181,70,09－028,00,,00)00R00M0B.ent(l2o0s,s002－0,1,0708,0090,20)0(e0d..75)p0,000(,00.0705)point3/3T1h,beoovkaloufethsetoocfkcompCainsostofdisposa(l17i,s501－078,04,020)Impairlmoes5ns0t,(00170,92－01,70,0402)0(0.75)point(0.075p)(0.075)p80,0（00.75）point（）根据资料（），计算甲公司X年月日、月日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额。（3分）『正确答案』X年月日，处置组账面价值=—=（万元），公允价值减去处置费用后的净额=—=（万元），应计提减值损失=—=（万元）。（1分）月日，假定未计提减值情况下处置组账面价值=-+=（万元），公允价值减去处置费用后的净额=-0（万元），减值损失的应有余额为万元，因此应转回减值损失的金额20万元。（1分）第二季度末，该处置组应在“持有待售资产”中列报的金额为365（0400＋08-043）0万元，“持有待售负债”列报的金额为10万0元。（1分）『Answ』2eXr18/6/1—=0)ednoimpairmentloss,+=(01R.M5Bp)ointheendofthesecondqul3u6e,50(04,0,000＋08,00,0-040,0300)（）【点评】把握持有待售资产（处置组）减值损失的确定、转回，处置损益的核算科目等。金珠公司为一家服装生产企业，在X年以前生产经营状况一直很好，但是X年由于原重要客户流失，销售量急剧下降。X年月日为筹集生产用资金，金珠公司将自用的一条生产线按照万元的价格出售给公司，同日金珠公司与公司签订经营租赁合同，合同规定金珠公司可以在未来年内继续使用该资产，每年年末支付租金50万元。租赁开始日上述固定资产的公允价值为54万0元，账面原值为60万0元，已计提累计折旧12万0元，未计提减值准备。金珠公司当年用此生产线生产的服装全部完工入库，但并未对外出售。金珠公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。要求及答案：（）请简述上述交易的业务类型，并做出金珠公司X年相关的会计分录。『正确答案』本题属于售后租回形成经营租赁的业务，（0.分5）相关分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产60（00.分5）借：银行存款600贷：固定资产清理480资产处置损益60递延收益6（01分）借：制造费用/生产成本50贷：银行存款5（00.分5）借：递延收益（60）/512贷：制造费用/生产成本12（0.分5）（）计算因该业务对金珠公司X年资产负债表项目的影响。『正确答案』增加银行存款的金额=一0（万元），（分）减少固定资产=—=（万元）；（分）增加递延收益=—=（万元）；（分）增加存货=0=（万元）；（分）增加未分配利润=（万元）。（分）（3）假设金珠公司生产线的出售价格为51万0元，且同等资产的市场租金为每年30万元，请做出金珠公司X年支付租金的会计分录。『正确答案』如果出售价格为51万0元，且支付租金50万元大于同等资产的市场租金30万元，属于无补偿情况，应该确认资产的处置损益，支付租金的相关分录为：借：制造费用/生产成本50贷：银行存款5（02分）（）若为融资租赁，请做出金珠公司X年出售资产、支付租金的会计分录。『正确答案』若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益，出售资产的相关分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理4（0累计折旧120贷：固定资产60（00.分5）借：银行存款600贷：固定资产清理4（0递延收益12（00.分5）支付租金的相关分录为：借：长期应付款50贷：银行存款(分)借：递延收益(120)/254贷：制造费用/生产成本24(0.分5)四、综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)甲公司为境内上市公司，X年度财务报告于X年月日经董事会批准对外报出。X19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下：()X年月日，甲公司将产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的计提，改按销售额的计提，当日即开始实行。假定该事项对财务报告具有重大影响，产品自X年月份开始生产、销售，当月产品销售额为万元，当月实际发生产品质量保证费万元；X年月份，产品销售额为万元，当月实际发生产品质量保证费万元。假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。()X年月日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。该项投资性房地产为甲公司X年月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为万元(等于X年末公允价值)，预计使用寿命为年，预计净残值为，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧；税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。X年月日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。当日，该办公楼的公允价值为万元，X年月日之前其公允价值无法持续可靠取得。()X年月日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款万元。该诉讼起因于X年月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。因此，X年月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担20万0元的经济赔偿。至X年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计，很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款，确认万元的预计负债，并相应确认了递延所得税资产。X年月日实际判决后，甲公司不服该判决结果，继续提出上诉；根据最新情况，甲公司预计很可能需要承担15万0元的赔偿责任。至财务报告对外报出，法院尚未最终判决。()X年月日，甲公司借入一笔外币短期借款，本金为万美元，期限为个月，年利率为；月末，甲公司直接以人民币偿还该笔借款本金和利息。月日的即期汇率为美元=元人民币；月日，外币汇率发生重大变化，当日美元买入价为美元=元人民币，中间价为美元=元人民币，卖出价为美元=元人民币。假定甲公司月初外币项目余额为，不考虑其他因素。()X年月日，甲公司决定作增资的处理，于当日将资本公积万元转为股本。()X年月日，股东大会决议，向所有者分配现金股利万元。其他资料：甲公司按净利润的10提计取盈余公积，所得税税率为25，计采用资产负债表债务法核算；甲公司以人民币作为记账本位币，以交易发生日即期汇率折算外币业务。要求及答案：(1)根据上述资料，分别判断甲公司日后期间所发生事项，属于日后调整事项、非调整事项，还是属于会计政策变更或会计估计变更；(3分)『正确答案』事项(1)，属于会计估计变更；(0甲分5)事项(2)，属于会计政策变更；(0甲分5)事项(3)，属于日后调整事项；(0甲分5)事项(4)、事项(5)、事项(6)，属于日后非调整事项；(1甲分5)()根据资料()，计算甲公司X年月末预计负债的科目余额，并编制X年月份相

关会计分录。（分）TOC\o"1-5"\h\z『正确答案』月末预计负债科目余额=（X—0+X-5（万元）（分）1月份计提产品质量保证费借：销售费用80贷：预计负债一一产品质量保证费（X）（分）1月份实际支付时：借：预计负债——产品质量保证费25贷：银行存款2（51分）（3）根据资料（2），编制甲公司投资性房地产成本模式变更为公允价值模式的会计分录；（分）『正确答案』变更日分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：投资性房地产——成本3——公允价值变动2投资性房地产累计折旧1贷：投资性房地产递延所得税负债［（38-0304）4X0盈余公积［（38-0304）4X075X%分5)利润分配——未分配利润［（38-030分5)9年29年2月1日实际判决时甲公司的相关会计处理；（3（01分）57（.15分）52（.50.分5）252.（205.分5）因此需要按照最新的预计，继续调整预计分）『正确答案』实际判决后：借：以前年度损益调整——营业外支出贷：预计负债借：递延所得税资产（30X25）%7.贷：以前年度损益调整——所得税费用借：利润分配——未分配利润22贷：以前年度损益调整借：盈余公积2贷：利润分配——未分配利润『答案解析』注意本题实际判决后，甲公司不服从判决负债和递延所得税，而不能冲减预计负债和递延所得税资产、调整应交所得税。（5）根据资料（4），编制甲公司借入和偿还借款的分录；（1.分5）『正确答案』借入借款：借：银行存款——美元2187.5贷：短期借款——美元（35X06.）22518（70..5分5）偿还借款本金：借：短期借款——美元2187.5财务费用248.5贷：银行存款——人民币（35X06.）9264（306.分5）支付借款利息：借：财务费用12.18贷：银行存款一一人民币（XX）（分）（）根据上述资料，说明上述业务是否会影响甲公司X年年末资产负债表中留存收益的列报，如果影响，计算影响金额；如果不影响，说明理由。（分）『正确答案』事项（1），不影响。（0.分5）理由：质量保证费用计提比例变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，因此，不影响X年资产负债表中留存收益的列报金额。（分）事项（2），不影响。（0.分5）理由：投资性房地产计量模式的变更属于会计政策变更，需要调整X年期初留存收益，影响X年期初留存收益的列报。（分）事项（），影响。（分）影响金额=（—）X=（万元）。（分）事项（），不影响。（分）理由：该事项属于X年当期新发生的事项，而且不影响留存收益的金额。（0.分万）事项（），不影响。（分）理由：该事项属于X年当期新发生的事项，影响X年股本和资本公积的金额，不影响留存收益的金额。（0.分万）事项（），不影响。（分）理由：该事项属于X年当期新发生的事项，影响X年留存收益本期发生额。（0.分万）『答案解析』事项（），会影响X年股本和资本公积的金额，但是不影响留存收益，也不影响所有者权益总额；事项（6）分录为：借：利润分配——应付现金股利290贷：应付股利290甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，其X年至X年发生业务如下：（）X年月日，甲公司购入乙公司于当日发行的万份债券，支付购买价款万元，另支付手续费14甲万6元6。该债券期限为3年，每张面值10元0，票面利率为万，%于每年12月31日支付当年利息；甲公司确定其实际利率为6甲8。甲%公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。X年月日，甲公司收到X年度票面利息万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为10万2元。（）X年月日，甲公司购入丙公司发行在外的万股普通股股票，购买价款为万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0甲元万），另支付交易费用万万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。X年月日，收到丙公司分配的现金股利万元。X年月日该项股票的公允价值为万元。X年月日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售；当日收到处置价款万8万0元。（）X年月日，甲公司将持有的丁公司的股权对外处置，取得处置价款万元。甲公司原持有丁公司的股权，该股权自X年月日购入，支付银行存款万元，对丁公司能够施