新企业会计准则介绍课件

《企业会计准则》..1术语现行规定---------现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度新准则---------中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则国际准则---------国际财务报告准则.术语现行规定---------现行的16个具体准则和企业会计2主要内容中国会计规范体系基本介绍新准则基本介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较.主要内容.3中国会计规范体系基本介绍..4中国会计规范体系《中华人民共和国会计法》（主席令[1999]24号）《企业财务会计报告条例》（国务院令[2000]287号）《企业会计准则——基本准则》》（1992年财政部令第5号，2007年1月1日被财政部令第33号替代）16个具体准则会计制度具体企业会计准则分行业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规38个新增/修改的具体准则（2007年1月1日生效）.中国会计规范体系《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条5新准则基本介绍及相关比较..6新准则简介组成：基本准则：具体准则：38项应用指南：32项具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自2007年1月1日起执行其他企业鼓励执行执行该准则的，不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。.新准则简介组成：.738项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12*债务重组3投资性房地产13*或有事项4*固定资产14*收入5生物资产15*建造合同6*无形资产16政府补助7*非货币性资产交换17*借款费用8资产减值18所得税9职工薪酬19外币折算10企业年金基金20企业合并.38项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12*债务821*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流量表23金融资产转移32*中期财务报告24套期保值33合并财务报表25原保险合同34每股收益26再保险合同35分部报告27石油天然气开采36*关联方交易28*会计政策、会计估计变更和会计差错更正37金融工具列报29*资产负债表日后事项38首次执行企业会计准则38项具体准则.21*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流9新准则与现行规定基本比较新准则：以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量折现收益一般计入损益现行规定以历史成本为计量基础不折现某些收益计入权益例如一些政府补助、债务重组收益等.新准则与现行规定基本比较新准则：.10国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年）国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。.国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际11国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会计政策、会计估计变更和差错*IFRS2以股份为基础的支付*IAS10资产负债表日后事项*IFRS3企业合并*IAS11建造合同*IFRS4保险合同*IAS12所得税IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营*IAS14分部报告*IFRS6矿产资源的勘探和评价*IAS16不动产、厂场和设备*IFRS7金融工具：披露*IAS17租赁*IAS1财务报表的列报*IAS18收入*IAS2存货*IAS19雇员福利*IAS7现金流量表*IAS20政府补助的会计和政府援助的披露.国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会12国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：列报*IAS23借款费用*IAS33每股收益*IAS24关联方披露*IAS34中期财务报告*IAS26退休福利计划的会计和报告*IAS36资产减值*IAS27合并财务报表和单独财务报表*IAS37准备、或有负债和或有资产*IAS28联营中的投资*IAS38无形资产IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS39金融工具：确认和计量*IAS30银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)*IAS40投资性房地产*IAS31合营中的权益*IAS41农业.国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：13新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如：土地使用权外币借款本金汇兑损益的资本化金额固定资产、无形资产选择按重估价模式计量长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算国有企业的关联方披露职工奖励及福利基金此外，新准则还新产生了一个重大差异固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回.新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准14采用新准则的好处改善与境外投资人的沟通按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值长远累积可供分配利润的增加因素现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本.采用新准则的好处改善与境外投资人的沟通.15采用新准则的挑战公允价值难以获得资产减值的测试更为复杂金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加所得税采用纳税影响会计法母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩企业因执行新准则需要增加支出：改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求企业需要对财务人员进行培训.采用新准则的挑战公允价值难以获得.16各新准则主要内容介绍及相关比较..17基本准则会计假设与目标会计信息要求会计要素及确认会计计量财务报告.基本准则会计假设与目标.18IFRS《编制财务会计报表的框架》主要内容：目标基础假设财务报表的质量特征财务报表的要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量资本和资本保全概念基本准则与《编报财务报表的框架》比较内容、概念相同差别：为与《会计法》、《企业财务会计报告条例》保持一致，“基本准则”沿用了财务会计报告概念，等同与IFRS中财务报表。.IFRS《编制财务会计报表的框架》主要内容：.19与现行规定比较内容相同，词句不同（如资产、负债的解释）（准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。（制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。.与现行规定比较.20成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。对应IFRS2号存货，内容基本相同。IFRS2号“存货”规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。银行基本不适用该准则。1号：存货.成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或212号：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。对子公司投资对合营企业的投资对联营企业的投资其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资属于金融资产。.2号：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包222号：长期股权投资22号金融工具确认和计量规范的股权投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资）可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资）

债转股问题.2号：长期股权投资22号金融工具确认和计量规范的股权投资：232号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权20％以上且50％以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。.2号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：.243号：投资性房地产概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权条件：应当能够单独计量和出售。范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。对应IAS40投资性房地产，内容基本相同。概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益现行准则未规定。.3号：投资性房地产概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有253号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场《企业会计准则应用指南》解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计《企业会计准则应用指南》解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地.3号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释.263号：投资性房地产投资性房地产分类《企业会计准则应用指南》对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产.3号：投资性房地产投资性房地产分类.274号：固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。计量：固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。对应IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高”。.4号：固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持285号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。对应IAS41农业，内容相同。现行规定未规定。银行不适用，无影响。.5号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。.296号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产同国际准则-研究阶段支，确认为当期损益-开发阶段支，符合一定条件时资本化确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用.6号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目依法取30现行规定新准则国际准则初始计量—价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量模式成本模式同现行规定可选择成本模式或重估价模式.现行规定新准则国际准则初始计量—价款支付具有融资性质成本按购31现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产按直线法摊同国际准则摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销应摊销金额=成本已计提的减值准备累计金额应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益摊销金额计入当期损益或相关资产科目使用寿命不确定的无形资产在一定期限内摊销同国际准则不摊销.现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产摊销方法应反映经32现行规定新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核同国际准则使用寿命有限的无形资产:至少于每个会计年度终了时，对使用寿命及摊销方法进行复核使用寿命不确定的无形资产:每个会计期间对使用寿命进行复核用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款，不能重估.现行规定新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境使用寿命有限337号：非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：企业持有的货币资金、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业性质；换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受本准则规范。.7号：非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方以存货、固348号：资产减值资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。期末，应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。新准则中《资产减值》规范的范围主要包括采用成本模式计量的投资性房地产固定资产无形资产商誉长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资油气资产.8号：资产减值资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。.35资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。对应IAS36资产减值。除减值损失不得转回规定外，其他内容相同。现行规定：应根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失应计提资产减值准备。.资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。.369号：职工薪酬职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。范围：1.工资、奖金、津贴、补贴；2.福利费；3.医保、养老、失业、工伤、生育等社会保险；4.住房公积金；5.工会经费、教育经费；6.非货币性福利；7.解除劳动关系补偿；8.其他。重要差异：应付福利费据实列支，不再按14%计提（存量的消耗问题）与预计负债有关的规定企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，上述计划或裁减建议不能由企业单方面撤回的，应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。对应IAS19雇员福利，26退休福利计划的会计和报告，国际准则规定更为详细。.9号：职工薪酬职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形3710号：企业年金基金企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。属于年金基金会计主体执行。对银行而言，是职工薪酬的一部分，为一种费用或者负债。.10号：企业年金基金企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金3811号：股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对应IFRS2号：以股份为基础的支付。基本相同。新准则无可以选择以权益结算的股份支付或以现金结算的股份支付的核算方式。现行规定无此规定。.11号：股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务3912号：债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。对比现行规定：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。《金融企业会计制度》：金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，不产生损益。本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差异。.12号：债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，4013号：或有事项或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。或有资产：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产不需确认、在一定条件下需披露。或有负债：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量。如未决诉讼、未决仲裁、对外担保等。或有负债不需确认、但需要披露。.13号：或有事项或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由41待执行亏损合同满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量重组费用，与重组有关的直接支出满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等该重组计划已对外公告IAS37准备、或有资产和或有负债，相关内容基本一致。.待执行亏损合同.4214号：收入利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。对应国际会计准则IAS18收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。.14号：收入利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金的时间和43提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。披露：企业应披露收入确认所采用的会计政策、本期确认的各项收入的金额。对应国际会计准则IAS18收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。.提供的劳务收入：.4415号：建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。包括固定造价合同、成本加成合同。对应国际会计准则：IAS11(建造合同）银行基本无此业务，无影响。.15号：建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、4516号：政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。债务豁免、所得税减免不适用本准则。确认和计量：满足下列条件才能予以确认：企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。与资产相关的补助，递延记入损益；与收益相关的补助，记入当期损益。对比国际会计准则20政府补助，有差别。.16号：政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或4617号：借款费用借款费用资本化资产范围新会计准则中举例固定资产投资性房地产存货无形资产等2006年9月财政部举办的第四期企业会计准则体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范围包括建造合同.17号：借款费用借款费用资本化资产范围.47现行规定新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予以资本化同现行规定可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化借款费用资本化资产的范围固定资产、房地产开发企业开发的房地产同国际准则符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产.现行规定新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予48现行规定新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销因专门借款而发生辅助费用因借款发生的辅助费用因外币专门借款而发生的汇兑损益同现行规定作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额不包括与融资租赁有关的融资费用与融资租赁有关的融资费用.现行规定新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而4918号：所得税（一）几个基本概念资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额)一台机器的成本为100。计税折旧30已在当期和以前期间抵扣。该机器的计税基础是70。应收债券利息的账面金额为100。假设相关的债券利息收入按收付实现制征税。该应收债券利息的计税基础为0。应收贷款利息的账面价值为100，相关收入已包含在应税利润中。该应收贷款利息的计税基础为100。.18号：所得税（一）几个基本概念.50负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额）预计负债的账面价值为100。计税时，相关的费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债的计税基础为0。应付利息的账面价值为100。计税时，相关的费用已抵扣。该应付利息的计税基础为100。.负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额51暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如某些费用，但税法不允许在当期抵扣）暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异包含原“时间性差异”概念，但比之广。资产和负债的初始确认时，就可能产生暂时性差异，但不是时间性差异。如自行开发无形资产中开发费用的资本化部分。.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；52应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异与税率相乘形成递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳53可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳54所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。当期所得税，指根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税金额。也就是按照应纳税所得额计算的。但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的当期所得税，应当计入股东权益。递延所得税税，指根据递延所得税负债和递延所得税资产确定的。但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的递延所得税，应当计入股东权益。.所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税55永久性差异，是指某一会计期间，会计规定和税法规定在计算收益（包括收入和利得）、成本、费用或损失时的口径不同而在当期产生的，不能在以后期间转回的差异。永久性差异在计算应纳税所得额时仍旧会用到。如罚没款。.永久性差异，是指某一会计期间，会计规定和税法规定在计算收益（56（二）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量排除了一些例外事项：如商誉、不影响企业会计利润和应纳税所得额的交易等谨慎性原则的体现，尤其是递延所得税资产的确认时，要有确凿证据表明未来期间可以获得足够的应纳税所得额亏损形成的所得税抵减可以确认所得税收益税率变化时，调整递延所得税资产和递延所得税负债.（二）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量.57（三）所得税核算公式所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝（当期实际缴纳所得税－计入股东权益的当期所得税）＋（计入损益的递延所得税－计入股东权益的递延所得税）＝【当期实际缴纳所得税－计入股东权益的当期所得税】＋【（计入损益得递延所得税负债－计入股东权益的递延所得税负债）－（计入损益得递延所得税资产－计入股东权益的递延所得税资产）】.（三）所得税核算公式.58（四）所得税确认程序确定资产负债的账面价值确定资产负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异选定适用的所得税税率确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债计算当期应交的所得税确认利润表中的所得税费用.（四）所得税确认程序.5919号：外币折算外币交易：以外币计价或结算的交易。发生外币交易时，应采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币（人民币）金额记账。资产负债表日（期末）：货币性项目采用期末即期汇率折算，汇率折算差额记入当期损益；以历史成本计量的非货币性项目仍采用交易发生日即期汇率，折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。非货币性项目：存货、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。.19号：外币折算外币交易：以外币计价或结算的交易。.60境外经营外币报表折算：资产负债表中资产负债项目按照期末即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目按照发生时即期汇率折算；利润表中收入、费用项目采用交易发生日即期汇率折算；上述汇率折算差额在所有者权益项下单独列示。披露：选定记账本位币的原因、计入当期损益的汇兑差额、处置境外经营对外币报表折算差额的影响。对应国际会计准则：IAS21（汇率变动的影响）。相同。现行制度采用分账制，外币交易以原币记账；期末资产负债表除权益项外按期末汇率折算，权益类按历史汇率折算；差额在权益项下单独列示。.境外经营外币报表折算：.6120号：企业合并企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并：取得的净资产与支付的对价的差额，调整资本公积、留存收益。非同一控制下的企业合并：合并成本大于被购入净资产的，列为商誉。.20号：企业合并企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形62现行规定新准则国际准则同一控制下企业合并缺乏规范-实务中部分企业的处理与中国新准则相近购买法或权益结合法-合并方不确认企业合并中的损益、商誉-合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益-合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量，不产生新的资产、负债-调整报告的期初数除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定-实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，一般采用国公认会计原则进行处理，其原理与新则大致相同.现行规定新准则国际准则同一控制下企业合并缺乏规范购买法或权益63现行规定新准则国际准则非同一控制下企业合并-购买方支付的合并成本缺乏规范，一般按账面价值计量同国际准则付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券按交换日的公允价值计量直接相关的费用非同一控制下企业合并-购买方取得的被购买方资产和负债如果被购买方是国有企业，一般按资产和负债重估后的价值确认；其他情况下缺乏明确规范基本与国际准则相同，但没有对持有待售资产的计量进行特别规定一般按购买日公允价值计量，但持有待售资产的价值按公允价值扣减预计的处置费用后的净额计量除商誉外，一般不确认以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债同国际准则可能包括以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债.现行规定新准则国际准则非同一控制下企业合并-购买方支付的合并64现行规定新准则国际准则非同一控制下企业合并-购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差同国际准则确认为商誉非同一控制下企业合并-购买方合并成本小于取得的被购买方净资产时，差异应确认为负商誉，但形成母子关系的计入资本公积同国际准则经复核后，立即确认为当期收益非同一控制下企业合并-商誉摊销在一定期限内摊销同国际准则不摊销非同一控制下企业合并-减值准备的转回允许同国际准则不允许.现行规定新准则国际准则非同一控制下企业合并-购买方支付的合并6521号：租赁租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。融资租赁：实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬。经营租赁：融资租赁以外的租赁。融资租赁：除需按实际利率法确认当期融资费用外，其他同现行政策，包括入账价值、折旧等规定。经营租赁：同现行规定。《金融企业会计制度》：对经营性租入（租出）固定资产的租金支出（收入）根据合同规定支付（收取），并应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用（收入），或有租金应当在实际发生时确认为当期损益，初始直接费用确认为当期费用。对应国际会计准则IAS17，相同。.21号：租赁租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租6622号：金融工具确认和计量金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融资产：除存货、固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产外，银行其他资产几乎均为金融资产。金融负债：银行几乎全部负债均属于。衍生金融工具：相对于基础工具而言，不要求初始净投资、在未来某一日结算、其价值随着利率、汇率、信用等变化而变化，包括远期合同、期货合同、掉期、期权等。嵌入衍生工具：嵌入在主合同中，使得混合工具的全部或部分现金流量随着利率、汇率、信用等变化而变化。如汇得盈、利得盈。.22号：金融工具确认和计量金融工具：形成一个企业的金融资产，67金融资产分类（确认）类别主要内容交易类所有衍生产品（除非指定为套期工具）取得资产的目的是为了近期内出售；指定的任何项目持有至到期到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可供出售上述分类后剩余类金融资产（但不意味着准备出售）.金融资产分类（确认）类别主要内容交易类所有衍生产品（除非指定68金融负债分类（确认）交易类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。包括：为交易而持有（衍生产品通常属于此类，除非是指定的有效套期工具）在初始确认时指定的金融负债

其他金融负债.金融负债分类（确认）.69金融资产－后续计量公允价值摊余成本交易成本交易类波动计入当期损益费用列支持有至到期日-资本化贷款和应收帐款-资本化可供出售波动计入资本公积资本化.金融资产－后续计量公允价值摊余成本交易成本交易类波动计入费用70金融负债－后续计量公允价值摊余成本交易成本交易类损益调整费用列支其他负债-资本化.金融负债－后续计量公允价值摊余成本交易成本交易类损益调整费用7123号：金融资产转移金融资产转移：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。分为金融资产整体转移和部分转移将资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认金融资产。终止确认：从账户和资产负债表内予以转销。没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬的，若放弃了对资产的控制，应终止确认；若保留了控制，应按参与程度确认计量继续涉入资产、继续涉入负债。.23号：金融资产转移金融资产转移：将收取金融资产现金流量的权7224号：套期保值套期会计条件：套期开始时，企业对套期关系有正式指定，套期关系、风险管理目标、套期策略的正式书面文件。套期预期高度有效，实际抵销结果80%-125%。套期有效性能够可靠计量，并持续评价，确保在指定的会计期间内高度有效。公允价值套期：套期工具公允价值波动记入当期损益（与被套期项目当期损益抵冲）。现金流量套期：套期工具利得或损失属于有效套期的，记入所有者权益，无效套期部分记入当期损益。对境外净投资套期：处理同现金流量套期。.24号：套期保值套期会计条件：.7325号：原保险合同

26号：再保险合同

27号：石油天然气开采.25号：原保险合同

26号：再保险合同

27号：石油天然气开7428号：会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更：国家政策有规定的，可以变更会计政策。与以前业务有本质区别、新发生的业务，采用新的会计政策不属于会计政策变更。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错，是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。.28号：会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策，是指企业在75会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法：对某项交易变更会计政策时，视同该交易初次发生时即采用变更后的会计政策，调整财务报表相关项目。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，采用未来适用法，即会计政策从变更日开始适用。会计估计变更采用未来适用法处理。难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯76前期差错更正，采用追溯重述法更正重要的前期差错；但确定前期差错累积影响数不切实可行除外。追溯重述法：发现差错时，视同该差错从未发生，对财务报表相关项目进行调整。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。对应IAS8号会计政策、会计估计变更和差错，内容基本相同。现行规定会计差错包含了当期差错，准则中仅指当期发现的前期差错，且前期差错包括存货、固定资产盘盈。.前期差错更正，采用追溯重述法更正重要的前期差错；但确定前期差7729号：资产负债表日后事项资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括调整事项和非调整事项。假设建行董事会批准报告日期为3月28日，该期间为1月1日－3月28日。调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的证据，应调整资产负债表日的财务报表，如预计负债、减值、差错。非调整事项：资产负债表日后发生的事项，不调整财务报表，对重要的非调整事项需要在附注中披露。对应IAS10资产负债表日后事项，内容相同。除对资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债外，其他与《金融企业会计制度》基本相同。.29号：资产负债表日后事项资产负债表日后事项，指资产负债表日7830号：财务报表列报财务报表至少包括：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益变动表；5.附注对应IFRS1号财务报表的列报，内容相同。与现行规定相比，取消了利润分配表，利润表内容进行了调整，变化较大。.30号：财务报表列报财务报表至少包括：1.资产负债表；2.利79中国新准则财务报表格式按行业分类如下(《企业会计准则应用指南》)：一般企业商业银行信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司：应当执行商业银行财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充保险公司担保公司：应当执行保险公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充证券公司基金公司：应当执行证券公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充.中国新准则财务报表格式按行业分类如下(《企业会计准则应用指南8031号：现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指库存现金和随时可以用于支付的存款。现金等价物指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。对经营活动产生的现金流量应采用直接法列示。在附注中应披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。对应IAS7号现金流量表，内容相同。《金融企业会计制度》仅规定企业应提供现金流量表，未明确现金流量表的编制要求。.31号：现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金8132号：中期财务报告中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计。对应IAS34中期财务报告，内容相同。现行规仅要求半年度中期报告提供报表附注。.32号：中期财务报告中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务8233号：合并财务报表合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表范围应当以控制为基础确定。控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。直接或间接拥有50%以上的表决权，应合并财务报表。.33号：合并财务报表合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公83合并程序及要求：会计政策、会计期间统一；抵消长期股权投资与所占权益份额，抵消相应减值准备、抵消之间的债权债务，抵消之间的往来、交易、收益和费用，列示少数股东权益。披露：子公司清单；表决权不足半数但能形成控制的原因；表决权半数以上但未能形成控制的原因。对应IAS28号联营中的投资、31号合营中的权益，27号合并财务报表和单独财务报表。内容相同。.合并程序及要求：.8434号：每股收益适用范围：适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。潜在普通股是指赋予持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权。基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数。发行在外普通股的加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。.34号：每股收益适用范围：适用于普通股或潜在普通股已公开交易85稀释性每股收益，是指存在稀释性潜在普通股时，调整归属于于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数而计算出的每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应考虑其稀释性，并计算增加的普通股股数。增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应考虑其稀释性。并计算增加的普通股股数。.稀释性每股收益，是指存在稀释性潜在普通股时，调整归属于于普通86增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程，在报告期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股等。对应IAS33每股收益，该准则未涉及优先股、或有股份协议等潜在普通股，未涉及反稀释、企业合并等对每股收益的影响等，有一定差异。《金融企业会计制度》没有每股收益方面的规定。.增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股8735号：分部报告企业存在多种经营或跨地区经营的，应披露分部信息。分部信息应区分业务分部和地区分部。业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。两个或两个以上的业务分部或地区分部，若具有相似长期财务业绩，且确定分部时考虑的因素相似，可进行合并。分部的大部分收入是对外交易收入，且满足以下条件之一的，应确定为报告分部：分部收入占所有分部收入合计的10%或以上；分部利润（亏损）占所有盈利分部利润总额或亏损分部亏损总额中较大者的10％或以上；分部资产占所有分部资产总额的10％或以上。.35号：分部报告企业存在多种经营或跨地区经营的，应披露分部信88企业也可直接指定或将几个分部合并指定为报告分部。报告分部的对外交易收入总额未达到企业总收入的75％的，应将其他分部确定为报告分部，直到比重达到75％。披露：应区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。对应IAS14分部报告，内容相同。.企业也可直接指定或将几个分部合并指定为报告分部。.8936号：关联方披露一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，不论是否收取价款。披露：在附注中披露关联方和关联方交易的性质、交易类型及交易要素。只有在提供确凿证据情况下，才能披露关联方交易是公平交易。.36号：关联方披露一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大90现行规定新准则国际准则国有企业不会仅因为都是国有企业，而被确认为关联方同现行规定确认为关联方两方或两方以上同受一企业共同控制或重大影响不确认为关联确认为关联不确认为关联方母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员不确认为关联方同国际准则确认为关联方.现行规定新准则国际准则国有企业不会仅因为都是国有企业，而被确9137号：金融工具列报金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。企业应在发行金融工具时，将其确认为金融资产、金融负债或权益工具。金融资产和金融负债应在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。披露：在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。.37号：金融工具列报金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具92对应IAS30号银行和类似金融机构财务报表中的披露、IAS32号金融工具披露和列报，适当考虑了IAS7号金融工具披露的要求，内容基本相同。《金融企业会计制度》仅要求披露衍生金融工具计价方法。比现行按国际财务报告准则披露的年报信息要求还要多。.对应IAS30号银行和类似金融机构财务报表中的披露、IAS39338号：首次执行企业会计准则在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表一些项目需按准则的规定进行追溯调整，主要包括长期股权投资中的股权投资差额商誉及其减值采用公允价值模式计量的投资性房地产弃置费用辞退福利正在执行的股份支付重组义务所得税以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债（包括衍生工具）、可供出售金融资产其他项目采用未来适用法.38号：首次执行企业会计准则在首次执行日对所有资产、负债和所94首份年度财务报表，应当按照新准则的规定编制，并应包括上年度按照新准则列报的比较信息在附注中披露首次执行新准则财务报表项目金额的变动情况合并财务报表按新准则第33号《合并财务报表》规定确定的应纳入合并范围的子公司与按现行准则规定确定的范围不同的，按新准则确定的范围编制比较期间的合并财务报表如果母公司执行新准则、但子公司按规定尚未执行新准则，则母公司在编制合并财务报表时，应按新准则的规定调整子公司的财务报表；如果子公司已执行新准则，但母公司按规定尚未执行新准则，则母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并...95需着手进行的准备工作在首次执行日对资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量部分项目要求追溯调整提供上年度按新准则列报的比较信息培训财务人员，提高对新准则的理解搜集和整理相关历史数据和市场信息对于新准则要求按公允价值计量的资产、负债，准备建立公允价值模型根据新准则有关追溯调整的要求整理当期的交易数据改进现有的会计信息系统，以适应新准则的要求系统记录所得税纳税影响会计法的调整等信息系统记录子公司、合营公司、联营公司的财务信息，以满足对企业编制合并财务报表和权益法核算的要求.需着手进行的准备工作在首次执行日对部分项目要求提供上年度培训96谢谢！..97《企业会计准则》..98术语现行规定---------现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度新准则---------中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则国际准则---------国际财务报告准则.术语现行规定---------现行的16个具体准则和企业会计99主要内容中国会计规范体系基本介绍新准则基本介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较.主要内容.100中国会计规范体系基本介绍..101中国会计规范体系《中华人民共和国会计法》（主席令[1999]24号）《企业财务会计报告条例》（国务院令[2000]287号）《企业会计准则——基本准则》》（1992年财政部令第5号，2007年1月1日被财政部令第33号替代）16个具体准则会计制度具体企业会计准则分行业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规38个新增/修改的具体准则（2007年1月1日生效）.中国会计规范体系《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条102新准则基本介绍及相关比较..103新准则简介组成：基本准则：具体准则：38项应用指南：32项具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自2007年1月1日起执行其他企业鼓励执行执行该准则的，不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。.新准则简介组成：.10438项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12*债务重组3投资性房地产13*或有事项4*固定资产14*收入5生物资产15*建造合同6*无形资产16政府补助7*非货币性资产交换17*借款费用8资产减值18所得税9职工薪酬19外币折算10企业年金基金20企业合并.38项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12*债务10521*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流量表23金融资产转移32*中期财务报告24套期保值33合并财务报表25原保险合同34每股收益26再保险合同35分部报告27石油天然气开采36*关联方交易28*会计政策、会计估计变更和会计差错更正37金融工具列报29*资产负债表日后事项38首次执行企业会计准则38项具体准则.21*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流106新准则与现行规定基本比较新准则：以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量折现收益一般计入损益现行规定以历史成本为计量基础不折现某些收益计入权益例如一些政府补助、债务重组收益等.新准则与现行规定基本比较新准则：.107国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年）国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。.国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际108国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会计政策、会计估计变更和差错*IFRS2以股份为基础的支付*IAS10资产负债表日后事项*IFRS3企业合并*IAS11建造合同*IFRS4保险合同*IAS12所得税IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营*IAS14分部报告*IFRS6矿产资源的勘探和评价*IAS16不动产、厂场和设备*IFRS7金融工具：披露*IAS17租赁*IAS1财务报表的列报*IAS18收入*IAS2存货*IAS19雇员福利*IAS7现金流量表*IAS20政府补助的会计和政府援助的披露.国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会109国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：列报*IAS23借款费用*IAS33每股收益*IAS24关联方披露*IAS34中期财务报告*IAS26退休福利计划的会计和报告*IAS36资产减值*IAS27合并财务报表和单独财务报表*IAS37准备、或有负债和或有资产*IAS28联营中的投资*IAS38无形资产IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS39金融工具：确认和计量*IAS30银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)*IAS40投资性房地产*IAS31合营中的权益*IAS41农业.国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：110新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如：土地使用权外币借款本金汇兑损益的资本化金额固定资产、无形资产选择按重估价模式计量长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算国有企业的关联方披露职工奖励及福利基金此外，新准则还新产生了一个重大差异固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回.新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准111采用新准则的好处改善与境外投资人的沟通按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值长远累积可供分配利润的增加因素现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本.采用新准则的好处改善与境外投资人的沟通.112采用新准则的挑战公允价值难以获得资产减值的测试更为复杂金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加所得税采用纳税影响会计法母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩企业因执行新准则需要增加支出：改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求企业需要对财务人员进行培训.采用新准则的挑战公允价值难以获得.113各新准则主要内容介绍及相关比较..114基本准则会计假设与目标会计信息要求会计要素及确认会计计量财务报告.基本准则会计假设与目标.115IFRS《编制财务会计报表的框架》主要内容：目标基础假设财务报表的质量特征财务报表的要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量资本和资本保全概念基本准则与《编报财务报表的框架》比较内容、概念相同差别：为与《会计法》、《企业财务会计报告条例》保持一致，“基本准则”沿用了财务会计报告概念，等同与IFRS中财务报表。.IFRS《编制财务会计报表的框架》主要内容：.116与现行规定比较内容相同，词句不同（如资产、负债的解释）（准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。（制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。.与现行规定比较.117成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。对应IFRS2号存货，内容基本相同。IFRS2号“存货”规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。银行基本不适用该准则。1号：存货.成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或1182号：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。对子公司投资对合营企业的投资对联营企业的投资其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资属于金融资产。.2号：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包1192号：长期股权投资22号金融工具确认和计量规范的股权投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资）可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资）

债转股问题.2号：长期股权投资22号金融工具确认和计量规范的股权投资：1202号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权20％以上且50％以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。.2号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：.1213号：投资性房地产概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权条件：应当能够单独计量和出售。范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。对应IAS40投资性房地产，内容基本相同。概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益现行准则未规定。.3号：投资性房地产概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有1223号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场《企业会计准则应用指南》解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计《企业会计准则应用指南》解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地.3号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释.1233号：投资性房地产投资性房地产分类《企业会计准则应用指南》对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产.3号：投资性房地产投资性房地产分类.1244号：固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。计量：固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。对应IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高”。.4号：固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持1255号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。对应IAS41农业，内容相同。现行规定未规定。银行不适用，无影响。.5号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。.1266号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产同国际准则-研究阶段支，确认为当期损益-开发阶段支，符合一定条件时资本化确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用.6号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目依法取127现行规定新准则国际准则初始计量—价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量模式成本模式同现行规定可选择成本模式或重估价模式.现行规定新准则国际准则初始计量—价款支付具有融资性质成本按购128现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产按直线法摊同国际准则摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销应摊销金额=成本已计提的减值准备累计金额应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益摊销金额计入当期损益或相关资产科目使用寿命不确定的无形资产在一定期限内摊销同国际准则不摊销.现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产摊销方法应反映经129现行规定新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核同国际准则使用寿命有限的无形资产:至少于每个会计年度终了时，对使用寿命及摊销方法进行复核使用寿命不确定的无形资产:每个会计期间对使用寿命进行复核用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款，不能重估.现行规定新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境使用寿命有限1307号：非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：企业持有的货币资金、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业性质；换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受本准则规范。.7号：非货币性资产交换非货币性资产交换是指交