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企业重组和破产清算第一节清算、破产、重组的概念第二节企业破产清算会计第三节债务重组第一节清算、破产、重组的概念一、企业解体的原因1.公司存立期届满，自行解体。2.公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解体。3.公司无存在必要时的解体。4.股东会议决定解体。5.公司被依法撤销，强制解体。二、清算定义：

清算是指公司全面清理解体企业的资产（包括清理财产、清收债权）、清产负债以及将剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。包括：自愿解体清算和强制解体清算。公司清算程序：1.确定清算人，组成清算组。2.组织清算：（1）发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权（2）将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。（3）清偿后，对剩余财产进行分配。3.提出清算报告。企业重组：源自美国《柯勒会计师辞典》

1.一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从而使股东和债权人的利益有所变更。2.管理人员的调整或变动。3.经营方针或生产犯法的重大变动。三、重组我国重组表现为：申请破产企业的和解整顿阶段。

债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。第二节企业破产清算会计一、破产企业破产企业盈余法院选日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分批等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。二、清算组：于清算开始日另立新账科目的设置：

1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。2.投资：记录各种投资3.固定资产：记录所有固定资产的净值。4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。6.清算费用、土地转让收益、清算损益主要的会计处理

1.结转期初余额，编制清算资产负债表。

累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、应收账款合并以净额反映。待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理财产损益等转入“清理损益”2.处理破产财产。

变现收入与账面价值之差计入清算损益。3.支付破产费用。实际发生额计入清算费用4.转让土地使用权、支付职工有关费用转让：借：银行存款贷：无形资产——土地使用权（账面价值）土地转让收益支付离退休工资、一次性安置费等。借：土地转让收益贷：银行存款5.清产债务

破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。6.结转清算损益。

例题1：甲公司司2001年被被法院院宣告告破产产。甲甲公司司在经经过财财产清清查等等必要要的手手续后后，编编制的的资产产负债债表如如下：：项目金额项目金额货币资金3000应付账款65000短期投资（市价）7000应付工资13000应收账款净额25000应交税金2000存货50000应付票据—银行25000待摊费用4000应付票据—客户5000固定资产—房屋（净）55000其他应付款—利息7000固定资产—设备（净）30000长期借款—抵押借款50000无形资产6000股本100000资本公积60000盈余公积40000未分配利润-187000资产合计180000180000资产负负债表表2001年年3月月31日项目账面价值可变现净值货币资金30003000短期投资（市价）70007000应收账款净额2500022000存货5000055000待摊费用40000固定资产—房屋（净）5500060000固定资产—设备（净）3000012000无形资产60000合计180000159000各资产产将在在2个个月内内转换换为现现金，，其预预计可可变现现净值值（一））清算算组建建新账账，编编制清清算资资产负负债表表资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务

固定资产—房屋5500055000长期借款5000050000应收账款2500022000应付借款利息50005000普通资产应付票据（银行）2500025000货币资金30003000应付利息20002000投资70007000普通债务2000实物资产8000072000应付工资1300013000无形资产60000应交税金20002000待摊费用40000其他应付款6500065000应付票据—客户50005000清算净收益（损失）13000-8000合计180000159000债务及清算净损失合计180000159000（二））变现现、清清算业业务的的处理理假设2001年年4月月份起起进行行清算算（1））收到到以前前未记记录的的水电电费账账单500元元借：清清算损损益500贷：其其他应应付款款500（2））无形形资产产因没没有价价值，，予以以冲销销。借：清清算损损益6000贷：无无形资资产6000（3））全部部存货货出售售得款款57000元元，其其中9000元元为增增值税税。收收到银银行存存款39000元，，18000元元的货货款尚尚未受受到。。借：银银行存存款39000应收款款18000清算损损益2000贷：库库存商商品50000应交税税金———增增值税税9000（4））设备备出售售得到到14200元元银行行存款款。借：银银行存存款14200清算损损益15800贷：固固定资资产———设设备30000（5））支付付宣告告破产产时所所欠的的应付付工资资及应应交税税金。。借：应应付工工资13000应交税税金2000贷：银银行存存款15000（6））房屋屋出售售得到到64000元元银行行存款款，应应支付付税金金1000元，，同时时支付付了长长期借借款及及其利利息。。借：银银行存存款64000贷：固固定资资产———房房屋55000应交税税费1000清算损损益8000借：长长期借借款50000其他应应付款款—利利息5000贷：银银行存存款55000（7））取消消宣告告破产产后的的保险险合同同，并并按规规定退退回1000元元。借：银银行存存款1000清算损损益3000贷：待待摊费费用4000（8））甲公公司原原来的的应收收账款款收回回21000元元，剩剩余的的4000元无无法收收回。。借：银银行存存款21000清算损损益4000贷：应应收款款25000（9））以收收回的的应付付账款款21000元元支付付应付付银行行汇票票及利利息。。借：其其他应应付款款—利利息2000应付票票据——银行行19000贷：银银行存存款21000（10）支支付清清算期期间职职工生生活费费2900元、、诉讼讼费400元，，设备备维护护费1200元元、审审计评评估费费300元元、财财产保保管费费200元元。借：清清算费费用5000贷：银银行存存款5000清算利利润表表（2001年年4月月30日））项目预计数本期数累计数一、清算收益-23300二、清算费用1.职工生活费29002.诉讼费4003.设备设施维护费12004.审计评估费3005.财产保管费200三、土地转让净收益其中：土地转让收入-安置职工支出-四、清算净收益（损失）-28300清算资资产负负债表表2001年年4月月30日资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务普通资产普通债务货币资金4620046200应交税金1000010000投资70007000其他应付款6550065500应收款1800018000应付票据（银行）60006000实物资产--应付票据（客户）50005000无形资产--清算净收益（损失）-15300-15300待摊费用--合计7120071200债务及清算净损失合计7120071200（三））清算算业务务结转转2001年年5月月，清清算组组收回回应收收账款款18000元元，短短期投投资出出售的的7300元，，此外外，按按规定定优先先偿付付应交交税金金。借：银银行存存款18000贷：应应收款款18000借：银银行存存款7300贷：投投资7000清算损损益300借：应应交税税金10000贷：银银行存存款10000账户账户余额账户账户余额银行存款61500其他应付款65500应付票据（银行）6000应付票据（客户）5000清算净收益（损失）-15000这些债债权处处于同同一清清偿顺顺序，，应按按比例例分配配。借：其其他应应付款款52657应付票票据（（银行行）4823应付票票据（（客户户）4020贷：银银行存存款61500破产程程序终终结时时：借：其其他应应付款款12843应付票票据（（银行行）1177应付票票据（（客户户）980贷：清清算损损益15000第三节节债债务务重组组一、债债务重重组的的含义义及其其方式式债务重重组的的含义义债务重重组就就是指指在债债务人人发生生财务务困难难的情情况下下，债债权人人按照照其与与债务务人达达成的的协议议或法法院的的裁定定作出出让步步的事事项。。债务重重组的的方式式以资资产清清偿债债务:债务务转为为资本本修改改其他他债务务条件件以上上三种种方式式的组组合二、债债务重重组的的会计计处理理以现金金清偿偿债务务的会会计处处理债务人人：应将重重组债债务的的账面面价值值与支支付的的现金金之间间的差差额确确认为为债务务重组组收益益（原原计入入资本本公积积）。。债权人人：应将债债权的的账面面余额额与收收到的的现金金之间间的差差额，，分别别情况况处理理：已已对债债权计计提减减值准准备的的，该该差额额先冲冲减损损失准准备，，冲减减后仍仍有损损失的的，计计入营营业外外支出出（债债务重重组损损失））；冲冲减后后减值值准备备仍有有余额额的，，应予予转回回并抵抵减当当期资资产减减值损损失。。例22001年年2月月10日，，深广广公司司销售售一批批材料料给红红星公公司，，不含含税价价格为为100000元元，增增值税税税率率为17%。当当年3月20日日，红红星公公司财财务发发生困困难，，无法法按合合同规规定偿偿还债债务，，经双双方协协议，，深广广公司司同意意减免免红星星公司司20000元债债务，，余额额用现现金立立即偿偿清。。假如如深广广对该该项债债权计计提了了5850元元的坏坏账准准备。。债务人人借：应付账账款117000贷：银银行存存款97000营业外外收入入———债务务重组组利得得20000债权人人：借：银银行存存款97000坏账准准备5850营业外外支出出———债务务重组组损失失14150贷：应应收账账款117000问题：：若已计计提坏坏账准准备25000元，，该如如何处处理？？借：银银行存存款97000坏账准准备25000贷：应应收账账款117000资产减减值损损失5000债务人人：应将重重组债债务的的账面面价值值与转转让的的非现现金资资产公公允价价值之之间的的差额额确认认为债债务重重组收收益；；转让让的非非现金金资产产公允允价值值与账账面价价值之之间的的差额额作为为转让让资产产损益益，于于当期期确认认。转让非非现金金资产产的过过程中中发生生的一一些税税费，，可以以直接接计入入转让让资产产损益益。对于增增值税税应税税项目目，如如债权权人不不向债债务人人另行行支付付增值值税，，则增增值税税销项项税额额可以以作为为冲减减重组组债务务的账账面价价值处处理；；否则则，不不能冲冲减重重组债债务的的账面面价值值。以非现现金清清偿债债务的的会计计处理理债权人人：应当对对受让让的非非现金金资产产按其其公允允价值值入账账；重组债债权的的账面面余额额与受受让的的非现现金资资产的的公允允价值值之间间的差差额，，分别别情况况处理理：已已对债债权计计提损损失准准备的的，该该差额额先冲冲减损损失准准备，，损失失准备备不足足以冲冲减的的部分分，再再确认认为债债务重重组收收益；；未对对债权权计提提损失失准备备的，，应直直接将将该差差额确确认为为当期期损失失。对于增增值税税应税税项目目，如如债权权人不不向债债务人人另行行支付付增值值税，，则增增值税税进项项可以以作为为冲减减重组组债权权的账账面价价值处处理；；否则则，不不能冲冲减重重组债债权的的账面面价值值。例32001年年1月月1日日，深深广公公司销销售一一批材材料给给红星星公司司，含含税价价格为为105000元元，当当年7月2日，，红星星公司司财务务发生生困难难，无无法按按合同同规定定偿还还债务务，经经双方方协议议，深深广公公司同同意红红星公公司用用产品品低偿偿该应应收账账款，，该产产品公公允价价值为为80000元元，增增值税税税率率17%，，产品品成本本为70000元。。红星星为转转让的的产品品计提提了存存货跌跌价准准备500元，，深广广对该该项债债权计计提了了5250元元的坏坏账准准备。。假定定不考考虑其其他税税费。。债务务人人借：：应应付付账账款款105000贷：：主主营营业业务务收收入入80000应交交税税金金————应应交交增增值值税税（（销销项项））13600营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得11400借：：主主营营业业务务成成本本69500存货货跌跌价价准准备备5250贷：：库库存存商商品品70000借：：库库存存商商品品80000应交交税税金金————应应交交增增值值税税（（进进项项））13600坏账账准准备备5250营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失6150贷：：应应收收账账款款105000债权权人人：：例42001年年1月月1日日，，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司，，同同时时收收到到红红星星公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值100000元元、、年年利利率率7%，，6个个月月到到期期、、到到期期还还本本付付息息的的票票据据。。当当年年8月月10日日，，红红星星公公司司财财务务发发生生困困难难，，无无法法按按合合同同规规定定偿偿还还债债务务，，经经双双方方协协议议，，深深广广公公司司同同意意红红星星公公司司以以一一台台设设备备抵抵偿偿，，这这台台设设别别的的历历史史成成本本为为120000元元，，累累计计折折旧旧为为40000元元，，评评估估确确认认的的原原价价为为120000元元，，评评估估确确认认的的净净价价95000元元，，红红星星公公司司发发生生的的评评估估费费1000元元。。深深广广未未对对该该项项债债权权计计提提了了坏坏账账准准备备。。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费。。债务务人人（1））清清理理固固定定资资产产借：：固定定资资产产清清理理80000累计计折折旧旧40000贷：：固固定定资资产产120000借：：固固定定资资产产清清理理1000贷：：银银行行存存款款1000（2））确确认认债债务务重重组组利利得得借：：应应付付账账款款103500贷：：固固定定资资产产清清理理95000（（公公允允价价值值））营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得8500（3））确确定定固固定定资资产产处处置置利利得得借：：固固定定资资产产14000贷：：营营业业外外收收入入————处处置置固固定定资资产产利利得得14000（（95000-81000））（2））、、（（3））合合并并借：：应应付付账账款款103500贷：：固固定定资资产产清清理理81000营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得8500（（103500-95000））营业业外外收收入入————处处置置固固定定资资产产利利得得14000（（95000-81000））债权权人人：：借：：固固定定资资产产95000营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失8500贷：：应应收收账账款款103500例52001年年1月月1日日，，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司，，含含税税价价格格200000元元，，至至2002年年1月月尚尚未未支支付付货货款款。。经经双双方方协协议议，，深深广广公公司司同同意意红红星星公公司司以以一一项项专专利利技技术术抵抵偿偿，，该该专专利利技技术术的的账账面面价价值值为为195000元元，，评评估估确确认认价价130000元元，，应应交交营营业业税税6500元元。。红红星星公公司司未未对对转转让让的的专专利利技技术术计计提提减减值值准准备备。。深深广广未未对对该该项项债债权权计计提提了了坏坏账账准准备备。。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费。。债务务人人借：：应付付账账款款200000营业业外外支支出出————无无形形资资产产转转让让损损失失71500（130000——6500-195000））贷：：无无形形资资产产195000应交交税税金金——应应交交营营业业税税6500营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得70000（200000-130000））债权权人人：：借：：无无形形资资产产130000营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失70000贷：：应应收收账账款款200000债务务转转为为资资本本的的会会计计处处理理债务务人人：：应当当将将债债权权人人放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的面面值值总总额额确确认认为为股股本本（（或或者者实实收收资资本本）），，股股份份的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本（（或或者者实实收收资资本本））之之间间的的差差额额确确认认为为资资本本公公积积。。重组组债债务务的的账账面面价价值值与与股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差差额额，，计计入入当当期期损损益益。。债权权人人：：应当当将将享享有有股股份份的的公公允允价价值值确确认认为为对对债债务务人人的的投投资资，，重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与股股份份的的公公允允价价值值之之间间的的差差额额，，分分别别情情况况处处理理：：已已对对债债权权计计提提损损失失准准备备的的，，该该差差额额先先冲冲减减损损失失准准备备，，损损失失准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，，再再确确认认为为债债务务重重组组收收益益；；未未对对债债权权计计提提损损失失准准备备的的，，应应直直接接将将该该差差额额确确认认为为当当期期损损失失。。例62001年年2月1日日，深广公公司销售一一批材料给给红星公司司