继续教育课件财政

09年会计人员继续教育课件

?企业所得税法?

马雪莉109年会计人员继续教育课件

?企业所得税法?前言2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议高票通过〔赞成2826票，反对37票，弃权22票〕?中华人民共和国企业所得税法?2007年12月6日，国务院公布?中华人民共和国企业所得税法实施条例?施行时间：2021年1月1日起施行意义：标志着我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。2前言2007年3月16日前言旧企业所得税制度的弊端一是旧税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均

二是旧所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失

三是旧内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订3前言旧企业所得税制度的弊新企业所得税法的主要内容主要内容四个统一两个过渡4新企业所得税法的主要内容主要内容四个统一两个过渡4四个统一四统一统一内资、外资适用的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和标准税前扣除方法和标准统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅〞5四个统一四统一内资、外资适用的企业所得税法统一并适当降低企业两个过渡两个过渡第一个过渡是指对新税法公布之前已经注册成立的企业，可以在一定时期内逐渐过渡到新税率；享受定期减免税优惠的，可以继续享受完毕；还没有开场享受的，可以从2021年1月1日起按照原定期限享受完毕。第二个过渡是就是在五加一经济特区与西部大开发。经济特区的高新技术企业、国家重点扶持的高新技术企业可以继续享受“两免三减半〞的优惠政策；对西部大开发的优惠政策，新税法实施后也要继续执行6两个过渡两个过渡第一个过渡是指对新税法公布之前已经注册成立第企业所得税法法规体系企业所得税法企业所得税法实施条例企业所得税法实施细那么全国人大会议国务院国家税务总局地方税务局执行税法、条例、细那么法律行政法规

部门规章7企业所得税法法规体系企业所得税法企业所得税法实施条例企业所得前言?企业所得税暂行条例?由国务院制定，属于行政法规的范畴。而?企业所得税法?那么由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。后者法律地位上要高于前者。?企业所得税法?也成为继?个人所得税法??外商投资企业和外国企业所得税法?以及?税收征管法?之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。8前言?企业所得税暂行条例主要内容企业所得税概述

纳税义务人与征税对象税率

应纳税所得额的计算资产的税务处理

应纳税额的计算

税收优惠

源泉扣缴

特别纳税调整征收管理

9主要内容企业所得税概述9一、企业所得税概述重要变化：1.纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业2.法定税率：由原来的33%，统一为25%。3.税前扣除工程：减少了有限额的扣除工程、调整了限额计算标准。如：

〔1〕业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰；

〔2〕广告费和业务宣传费：不超过当年销售〔营业〕收入l5%以内的局部，准予扣除；超过局部，准予结转以后纳税年度扣除；

10一、企业所得税概述重要变化：10一、企业所得税概述〔3〕公益性捐赠：不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除4.增加了生物资产的税务处理。5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。6.增加了特别纳税调整的内容。7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

11一、企业所得税概述〔3〕公益性捐赠：不超过年度利一、企业所得税概述一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税二、企业所得税的特点

〔一〕将企业划分为居民企业和非居民企业

〔二〕征税对象为应纳税所得额

〔三〕征税以量能负担为原那么

〔四〕实行按年计征、分期预缴的方法12一、企业所得税概述一、企业所得税的概念

企业所得一、企业所得税概述三、企业所得税的立法原那么

〔一〕公平原那么

〔二〕科学开展观原那么

〔三〕发挥调控作用原那么

〔四〕参照国际惯例原那么

〔五〕有利于征管原那么13一、企业所得税概述三、企业所得税的立法原那么

〔一〕公二、纳税义务人与征税对象一、纳税人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。

注意：

个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

14二、纳税义务人与征税对象一、纳税人

在中华人民共和国境内二、纳税义务人与征税对象〔一〕居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。〔二〕非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

指企业对生产经营人员、账务财产、人员实施实质性的管理和控制15二、纳税义务人与征税对象〔一〕居民企业

居民企业是指依法二、纳税义务人与征税对象二、征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

纳税义务人与征税对象结合：

16二、纳税义务人与征税对象二、征税对象

企业所得税的征税对二、纳税义务人与征税对象17二、纳税义务人与征税对象17二、纳税义务人与征税对象【例题·单项选择题】以下各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是〔〕。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

【答案】C【例题·判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。

【答案】√

18二、纳税义务人与征税对象【例题·单项选择题】以下各项中，不属三、税率将新的税率确定为25%主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7%。税法规定的25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

19三、税率将新的税率确定为25%19三、税率

20三、税率20三、税率新的税率确定为25%符合规定条件的小型微利企业，适用税率为20%非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税非居民企业以及软件企业的所得适用税率为10%21三、税率非居民企业以及软件企业的所得适用税率为10%21四、应纳税所得额的计算计算公式一〔直接法〕：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

计算公式二〔间接法〕：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

22四、应纳税所得额的计算计算公式一〔直接法〕：

应四、应纳税所得额的计算一、收入总额〔包括一般收入和特殊收入〕企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。

〔一〕一般收入：〔9项〕

1.销售货物收入

2.劳务收入

3.转让财产收入

4.股息红利等权益性投资收益

按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

23四、应纳税所得额的计算一、收入总额〔包括一般收入和特殊四、应纳税所得额的计算

5.利息收入

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

24四、应纳税所得额的计算5.利息收入

利息收入，四、应纳税所得额的计算8.承受捐赠收入

【特别说明】承受捐赠收入确实认

〔1〕企业承受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。

〔2〕企业承受捐赠的非货币性资产：按承受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

25四、应纳税所得额的计算8.承受捐赠收入

【特别说明四、应纳税所得额的计算【例题】某企业2021年12月承受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为〔〕。

A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元

【答案】B

会计固定资产：12.5

应纳税所得税额：10+1.7=11.7〔万元〕

应纳所得税＝11.7×25%＝2.93〔万元〕

26四、应纳税所得额的计算【例题】某企业2021年12月承四、应纳税所得额的计算27四、应纳税所得额的计算27四、应纳税所得额的计算〔3〕企业承受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题·单项选择题】甲公司2021年6月上旬承受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购置方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建立税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税〔〕万元。

A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1

【答案】D应纳所得税=〔20+3.4〕×25%+〔25-20〕×25%28四、应纳税所得额的计算〔3〕企业承受捐赠的存货、固定资四、应纳税所得额的计算29四、应纳税所得额的计算29四、应纳税所得额的计算9.其他收入〔包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。〕

【例题·多项选择题】以下各项中，属于企业所得税法中“其他收入〞的有〔〕。

A.债务重组收入B.视同销售收入

C.资产溢余收入D.补贴收入

【答案】ACD

【解析】B选项“视同销售收入〞属于企业所得税法中的特殊收入。

30四、应纳税所得额的计算9.其他收入〔包括企业资产溢余四、应纳税所得额的计算〔二〕特殊收入确实认〔4项〕

1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

31四、应纳税所得额的计算〔二〕特殊收入确实认〔4项〕

四、应纳税所得额的计算4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【特别说明】视同销售收入确实认——以货物用于捐赠为例

企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券〔商业企业包括外购商品〕用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进展所得税处理。32四、应纳税所得额的计算4.企业发生非货币性资产交换，四、应纳税所得额的计算33四、应纳税所得额的计算33四、应纳税所得额的计算二、不征税收入和免税收入

〔一〕不征税收入

1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入。

34四、应纳税所得额的计算二、不征税收入和免税收入

〔一四、应纳税所得额的计算〔二〕免税收入

1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。〔8项〕

【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

35四、应纳税所得额的计算〔二〕免税收入

1.国债利息四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】以下工程收入中，不需要计入应纳税所得额的有〔〕。

A.企业债券利息收入

B.居民企业之间股息收益

C.债务重组收入

D.承受捐赠的实物资产价值

【答案】B

36四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】以下工程收入四、应纳税所得额的计算【例题·多项选择题】以下工程中，应计入应纳税所得额的有〔〕。

A.非金融企业让渡资金使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.出口货物退还的增值税

D.将自产货物用于职工福利

【答案】ABD

37四、应纳税所得额的计算【例题·多项选择题】以下工程中，四、应纳税所得额的计算三、扣除原那么和范围

〔一〕税前扣除工程的原那么

原那么：权责发生制原那么、配比原那么、相关性原那么、确定性原那么、合理性原那么。

〔二〕扣除工程的范围——共5项〔本钱、费用、税金、损失、其他〕。

1.本钱：指生产经营本钱

38四、应纳税所得额的计算三、扣除原那么和范围

〔一〕四、应纳税所得额的计算【例如题·计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，本钱价取回400万元〔本钱10万元/辆〕，请列出上述业务的应纳所得税

【答案】[17.55÷1.17×〔1000+40〕-10×〔1000+40〕-消费税-城建税和教育费附加]×25%39四、应纳税所得额的计算【例如题·计算题】一个生产小轿车四、应纳税所得额的计算40四、应纳税所得额的计算40四、应纳税所得额的计算2.费用：指三项期间费用〔销售费用、管理费用、财务费用〕

〔1〕销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

〔2〕管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性效劳而发生的费用等。

〔3〕财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。41四、应纳税所得额的计算2.费用：指三项期间费用〔销售费四、应纳税所得额的计算3.税金:指销售税金及附加

〔1〕六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

〔2〕增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。

〔3〕企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

42四、应纳税所得额的计算3.税金:指销售税金及附加

四、应纳税所得额的计算4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

〔1〕包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

〔2〕税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

〔3〕企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。

5.扣除的其他支出

指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

43四、应纳税所得额的计算4.损失：指企业在生产经营活动四、应纳税所得额的计算〔三〕扣除工程的标准——共17项

1.工资、薪金支出★★★

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。44四、应纳税所得额的计算〔三〕扣除工程的标准——共17项四、应纳税所得额的计算工资薪金扣除的内涵：1、必须是实际发生的工资薪金2、发放对象是在本企业任职或受雇的员工3、工资薪金标准应该限于合理范围和幅度4、工资薪金的表现形式包括现金和非现金形式5、工资薪金的种类〔1989年国家统计局第1号令?关于工资总额组成的规定?〕45四、应纳税所得额的计算工资薪金扣除的内涵：45四、应纳税所得额的计算2.职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

〔1〕企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部准予扣除。

〔2〕企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部准予扣除。

〔3〕除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部准予扣除，超过局部准予结转以后纳税年度扣除。46四、应纳税所得额的计算2.职工福利费、工会经费、职工教四、应纳税所得额的计算47四、应纳税所得额的计算47四、应纳税所得额的计算48四、应纳税所得额的计算48四、应纳税所得额的计算3.社会保险费★

〔1〕按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金〞，即根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

〔2〕企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；

〔3〕企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除.企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

49四、应纳税所得额的计算3.社会保险费★

〔1〕按照四、应纳税所得额的计算4.利息费用★★★

〔1〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

〔2〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不许扣除。50四、应纳税所得额的计算4.利息费用★★★

〔1四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某公司2021年度实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用〞账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2021年度的应纳税所得额为〔〕万元。

A.21B.26C.30D.33

【答案】B

【解析】银行的利率＝〔5×2〕÷200＝5%〔年利率〕；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5〔万元〕；超标准＝3.5－2.5＝1〔万元〕；应纳税所得额＝25+1＝26〔万元〕51四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某公司202四、应纳税所得额的计算52四、应纳税所得额的计算52四、应纳税所得额的计算5.借款费用★★★

〔1〕企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

〔2〕企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.53四、应纳税所得额的计算5.借款费用★★★

〔1〕企四、应纳税所得额的计算54四、应纳税所得额的计算54四、应纳税所得额的计算【例题·计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为〔〕万元。【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5〔万元〕

【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。55四、应纳税所得额的计算【例题·计算题】某企业4月1日向四、应纳税所得额的计算56四、应纳税所得额的计算56四、应纳税所得额的计算6.汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费★★★

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。57四、应纳税所得额的计算6.汇兑损失

汇率折算形成的四、应纳税所得额的计算58四、应纳税所得额的计算58四、应纳税所得额的计算业务招待费的管理其一是：业务招待费的真实性其二是：业务招待费税前扣除的要求：1、开支的业务招待费必须是正常和必要的；2、开支的业务招待费与经营活动“直接相关〞；3、必须有大量足够有效凭证证明相关性的陈述：费用金额、时间、地点、商业目的等；4、商业接待与个人消费的划分。59四、应纳税所得额的计算业务招待费的管理59四、应纳税所得额的计算业务招待费扣除举例某企业2021年实现销售收入11000万元，实际发生业务招待费100万元。1、实际业务招待费的60％，即60万元。2、本年扣除限额：11000×0.5％＝55万元3、允许税前扣除额：55万4、纳税调整增加应纳税所得额：45万元60四、应纳税所得额的计算业务招待费扣除举例60四、应纳税所得额的计算8.3‰是业务招待费节税“临界点〞假设企业2021年销售〔营业〕收入为X，2021年业务招待费为Y，那么2021年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售〔营业〕收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。61四、应纳税所得额的计算8.3‰是业务招待费节税“临界点〞四、应纳税所得额的计算我们假定2021年企业销售〔营业〕收入X=10000万元，那么允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售〔营业〕收入可以依此类推。

62四、应纳税所得额的计算我们假定2021年企业销四、应纳税所得额的计算如果企业实际发生业务招待费100万元>方案83万元，即大于销售〔营业〕收入的8.3‰，那么业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100－60=40万元。但是另一方面销售〔营业〕收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原那么进展比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元那么要付出112.50万元的代价。

63四、应纳税所得额的计算如果企业实际发生业务招待四、应纳税所得额的计算如果企业实际发生业务招待费40万元<方案83万元，即小于销售〔营业〕收入的8.3‰，那么业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售〔营业〕收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元〔16万×25%〕，即实际消费40万元那么要付出44万元的代价。64四、应纳税所得额的计算如果企业实际发生业务招四、应纳税所得额的计算结论如下：

当企业的实际业务招待费大于销售〔营业〕收入的8.3‰时，超过60%的局部需要全部计税处理，超过局部每支付1000元，就会导致250元税金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

当企业的实际业务招待费小于销售〔营业〕收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%局部计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。65四、应纳税所得额的计算结论如下：

当企业的实际业务招四、应纳税所得额的计算【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是一样的。【特别提示】当年销售〔营业〕收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入〞、“其他业务收入〞。

【例题·单项选择题】以下各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是〔〕。

A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入

【答案】A

66四、应纳税所得额的计算【链接】业务招待费、广告费计算税四、应纳税所得额的计算8.广告费和业务宣传费★★★

〔1〕税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入l5%的局部，准予扣除；超过局部，准予结转以后纳税年度扣除。

〔2〕广告费条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用.并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

67四、应纳税所得额的计算8.广告费和业务宣传费★★★四、应纳税所得额的计算〔3〕企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除68四、应纳税所得额的计算〔3〕企业申报扣除的广告费支出应四、应纳税所得额的计算【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是一样的。

销售〔营业〕收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入〔这里实质是租赁〕、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入〞、“其他业务收入〞【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过局部，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。【链接4】广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例。69四、应纳税所得额的计算【链接1】广告费、业务招待费计算四、应纳税所得额的计算【举例·计算题】某制药厂2021年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，那么计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费扣除标准=〔3000+200〕×15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=160万元

调整所得就是160万元。70四、应纳税所得额的计算【举例·计算题】某制药厂2021四、应纳税所得额的计算9.环境保护专项资金★

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费★

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

71四、应纳税所得额的计算9.环境保护专项资金★

企业四、应纳税所得额的计算11.租赁费★★

租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

〔1〕属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

〔2〕属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

72四、应纳税所得额的计算11.租赁费★★

租入固四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某贸易公司2021年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原那么支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为〔〕。

A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元

【答案】A

【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.2÷12×10=1万元。

73四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某贸易公司2四、应纳税所得额的计算12.劳动保护费★

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出★★★

〔1〕公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法?规定的公益事业的捐赠。

〔2〕公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

〔3〕公益性杜会团体确认条件：9项，了解。

74四、应纳税所得额的计算12.劳动保护费★

企业发生四、应纳税所得额的计算

税前扣除方法：

捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除

①限额比例：12%；

②限额标准：年度利润总额×12%；

③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；

④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除

纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整75四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接2】与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进展所得税处理。【链接3】从2021年起，原来内、外资企业所得税关于公益性捐赠的规定均不适用。

原来外商投资企业和外国企业用于中国境内的公益性捐赠，全额扣除；内资企业用于中国境内的公益性捐赠，按应纳税所得额和规定比例税前限额扣除。【链接4】按现行政策，公益性捐赠没有全额扣除的规定。

76四、应纳税所得额的计算【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某外商投资企业2021年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出〞账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2021年应缴纳的企业所得税为〔〕。

A.12.5万元B.12.55万元C.13.45万元D.16.25万元

【答案】B

【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=40×12%=4.8〔万元〕，实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=〔50+0.2〕×25%=12.55万元

77四、应纳税所得额的计算【例题·单项选择题】某外商投资四、应纳税所得额的计算14.有关资产的费用★

〔1〕企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；

〔2〕企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。78四、应纳税所得额的计算14.有关资产的费用★

〔1四、应纳税所得额的计算16.资产损失★

〔1〕企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；

〔2〕企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

79四、应纳税所得额的计算16.资产损失★

〔1〕企四、应纳税所得额的计算【例题·计算题】某企业08年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元〔含运费2.79万元〕，取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？【答案】32.79+〔32.79-2.79〕×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10〔万元〕80四、应纳税所得额的计算【例题·计算题】某企业08年发生四、应纳税所得额的计算17.其他工程★

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。81四、应纳税所得额的计算17.其他工程★

如会员费四、应纳税所得额的计算【总结】汇总上述有扣除标准的工程如下：项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

当年不得扣除82四、应纳税所得额的计算【总结】汇总上述有扣除标准的工程四、应纳税所得额的计算四、不得扣除的工程

在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

83四、应纳税所得额的计算四、不得扣除的工程

在计算应四、应纳税所得额的计算5.超过规定标准的捐赠支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。

84四、应纳税所得额的计算5.超过规定标准的捐赠支出。8四、应纳税所得额的计算五、亏损弥补

企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【补亏政策的应用】

亏损实际上是所得额小于0。所得额减去不征税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下的局部要交税，如果剩下的小于0，那么是亏损。

亏损的根本规定，后转5年

85四、应纳税所得额的计算五、亏损弥补

企业某一纳税四、应纳税所得额的计算【举例说明】

假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。86四、应纳税所得额的计算【举例说明】

假定内资企业2四、应纳税所得额的计算02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期完毕，所以不再弥补；03年亏损30万，后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏损后仍有盈利15万，那么08年应纳企业所得税＝15×25%＝3.75万元。87四、应纳税所得额的计算02年亏损150万，逐年四、应纳税所得额的计算【举例】某公司08年实现的利润总额是320万，没有其它调整事项，经税务机关核实07年的亏损额为300万，弥补后还剩下20万所得，但需注意20万所得乘税率时不能轻易的用20%的税率。20%的税率是针对小型微利企业，没有小型微利企业所具备的要求，即使所得额很低，也需按企业所得额的税率乘以25%来进展操作。88四、应纳税所得额的计算【举例】某公司08年实现的利润五、资产的税务处理资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为本钱、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。

89五、资产的税务处理资产是由于资本投资五、资产的税务处理一、固定资产的税务处理

〔一〕固定资产计税根底

1.外购的固定资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途产生的其他支出为计税根底。

2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底。

3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。

90五、资产的税务处理一、固定资产的税务处理

〔一〕固五、资产的税务处理4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税根底。

5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。

6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税根底。

91五、资产的税务处理4.盘盈的固定资产，以同类固定资五、资产的税务处理〔二〕固定资产折旧的范围

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

以下固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。92五、资产的税务处理〔二〕固定资产折旧的范围

在计算五、资产的税务处理〔三〕固定资产折旧的计提方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停顿使用的固定资产，应当自停顿月份的次月起停顿计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。〔四〕固定资产折旧的计提年限

93五、资产的税务处理〔三〕固定资产折旧的计提方法

1五、资产的税务处理【例题·计算题】2021年4月20日购进一台机械设备，购入本钱90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入本钱一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。

【答案】税法规定可扣除的折旧额为90×〔1-5%〕÷10÷12×8＝5.7〔万元〕

外购设备应调增的应纳税所得额＝90-5.7＝84.3〔万元〕94五、资产的税务处理【例题·计算题】2021年4月20日五、资产的税务处理二、生物资产的税务处理

〔一〕生物资产的计税根底

生产性生物资产按照以下方法确定计税根底：

1.外购的生产性生物资产，以购置价款和支付的相关税费为计税根底。

2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。

〔二〕生物资产的折旧方法和折旧年限

95五、资产的税务处理二、生物资产的税务处理

〔一〕生五、资产的税务处理三、无形资产的税务处理

〔一〕无形资产的计税根底

无形资产按照以下方法确定计税根底：

1.外购的无形资产，以购置价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底。

2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底。

3.通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。

96五、资产的税务处理三、无形资产的税务处理

〔一〕无五、资产的税务处理〔二〕无形资产摊销的范围

以下无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

2.自创商誉。

3.与经营活动无关的无形资产。

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。97五、资产的税务处理〔二〕无形资产摊销的范围

以下无五、资产的税务处理〔三〕无形资产的摊销方法及年限

无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

【例题·计算题】某市区的一个企业，2021年转让一项两年前购置的无形资产的所有权。购置时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。

【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×〔1+7%+3%〕＝3.575〔万元〕

无形资产的账面本钱＝60－〔60÷10×2〕＝48〔万元〕

应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425〔万元〕

应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.3563〔万元〕98五、资产的税务处理〔三〕无形资产的摊销方法及年限

五、资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进展摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

99五、资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理

长五、资产的税务处理企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：

〔1〕修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上。

〔2〕修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

100五、资产的税务处理企业所得税法所指固定资五、资产的税务处理五、存货的税务处理

存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

〔一〕存货的计税根底

存货按照以下方法确定本钱：1。

2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费本钱。

〔二〕存货的本钱计算方法

101五、资产的税务处理五、存货的税务处理

存货，是指企五、资产的税务处理六、投资资产的税务处理

〔一〕投资资产的本钱

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费本钱。

〔二〕投资资产本钱的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱准予扣除。

102五、资产的税务处理六、投资资产的税务处理

〔一〕五、资产的税务处理七、税法规定与会计规定差异的处理

1.企业不能提供完整、准确的收入及本钱、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的局部。

103五、资产的税务处理七、税法规定与会计规定差异的处理

六、应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，根本计算公式为：

居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额

根据计算公式可以看出，居民企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。

104六、应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算

六、应纳税额的计算〔一〕直接计算法

在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述一样，即为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

〔二〕间接计算法

在间接计算法下，是在会计利润总额的根底上加或减按照税法规定调整的工程金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整工程金额

105六、应纳税额的计算〔一〕直接计算法

在直六、应纳税额的计算【例1】假定某企业为居民企业，2021年经营业务如下：

〔1〕取得销售收入2500万元。

〔2〕销售本钱ll00万元。

〔3〕发生销售费用670万元〔其中广告费450万元〕；管理费用480万元〔其中业务招待费15万元〕；财务费用60万元。

〔4〕销售税金l60万元〔含增值税l20万元〕。

〔5〕营业外收入70万元，营业外支出50万元〔含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元〕。〔6〕计入本钱、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。

要求：计算该企业2021年度实际应纳的企业所得税。106六、应纳税额的计算【例1】假定某企业为居民企业六、应纳税额的计算【答案】

〔1〕会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170〔万元〕

〔2〕广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75〔万元〕

〔3〕业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6〔万元〕

2500×5‰＝12.5〔万元〕＞15×60%＝9〔万元〕

〔4〕捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6〔万元〕

〔5〕“三费〞应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25〔万元〕

〔6〕应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85〔万元〕

〔7〕2021年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71〔万元〕

107六、应纳税额的计算【答案】

〔1〕会六、应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算

企业取得的以下所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的局部，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补：

1.居民企业来源于中国境外的应税所得。

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

108六、应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算六、应纳税额的计算抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国〔地区〕不分项计算，计算公式为：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国〔地区〕的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额109六、应纳税额的计算抵免限额，是指企业六、应纳税额的计算110六、应纳税额的计算110六、应纳税额的计算【例题·计算题】某公司从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，该国与我国签订了防止双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。

【答案】

①可抵免税额的限额＝32÷〔1－20%〕×25%＝10〔万元〕

②在境外实际缴纳的税额＝32÷〔1－20%〕×20%＝8〔万元〕

③境外收益应补税额＝10－8＝2〔万元〕111六、应纳税额的计算【例题·计算题】某公司从境六、应纳税额的计算三、非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照以下方法计算应纳税所得额：

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

财产净值是指财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。112六、应纳税额的计算三、非居民企业应纳税额的计七、税收优惠〔11项〕一、免征与减征优惠

〔一〕从事农、林、牧、渔业工程的所得

〔二〕从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得

企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建立和内部自建自用本条规定的工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

113七、税收优惠〔11项〕一、免征与减征优惠七、税收优惠〔三〕从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得

环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

〔四〕符合条件的技术转让所得

企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。

114七、税收优惠〔三〕从事符合条件的环七、税收优惠

二、高新技术企业优惠

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。

三、小型微利企业优惠

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

115七、税收优惠二、高新技术企业优惠

七、税收优惠四、加计扣除优惠

加计扣除优惠包括以下两项内容：

1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。

2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。残疾人员的范围适用?中华人民共和国残疾人保障法?的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除方法，由国务院另行规定。116七、税收优惠四、加计扣除优惠

加计七、税收优惠五、创投企业优惠

创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

例如：甲企业2021年1月1日向乙企业〔未上市的中小高新技术企业〕投资100万元，股权持有到2021年12月31日。甲企业2021年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。

117七、税收优惠五、创投企业优惠

创投七、税收优惠六、加速折旧优惠

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

118七、税收优惠六、加速折旧优惠

企业的七、税收优惠七、减计收入优惠

减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

综合利用资源，是指企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和制止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的标准。

119七、税收优惠七、减计收入优惠

减计七、税收优惠八、税额抵免优惠

税额抵免，是指企业购置并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

120七、税收优惠八、税额抵免优惠

税额七、税收优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠

非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。十一、其他优惠

〔一〕低税率优惠过渡政策

自2021年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企业，2021年按18%税率执行；2021年按20%税率执行；2021年按22%税率执行；2021年按24%税率执行；2021年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2021年起按25%税率执行。

121七、税收优惠九、民族自治地方的优惠12七、税收优惠〔二〕“两免三减半〞、“五免五减半〞过渡政策

自2021年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半〞、“五免五减半〞等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠方法及年限享受至期满为止。

但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2021年度起计算。〔三〕西部大开发税收优惠

根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的?财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知?〔财税[2001]202号〕中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。

122七、税收优惠〔二〕“两免三减半〞、“五免七、税收优惠【例题·多项选择题】现行企业所得税法企业的优惠方式包括〔〕

A.加计扣除B.加速折旧

C.减计收入D.税额抵免

【答案】ABCD

123七、税收优惠【例题·多项选择题】现行企业八、源泉扣缴

一、扣缴义务人

二、扣缴方法

4.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

124八、源泉扣缴一、扣缴义务人

二、扣九特别纳税调整一、调整范围

特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、承受劳务发生的本钱。在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进展分摊。

上述所称独立交易原那么，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进展业务往来遵循的原那么。

125九特别纳税调整一、调整范围

特别纳税调整九特别纳税调整〔一〕关联方

关联方是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：

1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。

2.直接或者间接地同为第三者控制。

3.在利益上具有相关联的其他关系。

〔二〕关联企业之间关联业务的税务处理

4.企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原那么和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

7.企业从其关联方承受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

126九特别纳税调整〔一〕关联方

关联方是指与企九特别纳税调整税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：

1.可比非受控价格法

2.再销售价格法

3.本钱加成法

4.交易净利润法

5.利润分割法

6.其他符合独立交易原那么的方法

127九特别纳税调整税法规定对关联企业所得不实九特别纳税调整

二、调整方法

三、核定征收

四、加收利息

利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

128九特别纳税调整二、调整方法

三、核定征收

十、征收管理

一、纳税地点

1.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算