标准成本制度汇编

第二节标准成本制度二、标准成本的控制

四、标准成本的作用一、单位产品标准成本的制定三、标准成本制度的考评主要内容相关的几个概念

标准成本制度：也称标准成本管理，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的事前控制、事中控制、事后控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。标准成本最初产生于20世纪20年代的美国，是泰勒科学管理思想在成本会计中的具体体现。它曾经被西方广为采用，是管理会计日常成本管理中应用较为普遍的传统的成本控制手段。

标准成本制度包括三个环节：计划、控制和考评。具体体现是：一、制定单位产品的成本标准；二、将实际成本与标准成本对比，以揭示成本差异，查明原因，采取措施；三、进行标准成本及其成本差异的账务处理，对其执行结果进行

评价考核。一、单位产品标准成本的制定

标准成本：就是经过认真调查、分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本，亦称“应该成本”。单位产品的直接材料单位产品的直接人工单位产品的制造费用单位产品的标准成本

这三项成本都需要确定其“用量”标准和“价格”标准，两者相乘得出成本标准。（一）直接材料的标准成本

它是由直接材料的用量标准和价格标准所确定。用量标准是根据企业产品的设计、生产和工艺条件所确定的生产单位产品所需用的材料数量，其中包括必要的损耗和不可避免地形成一定废品所发生的材料损失。直接材料的价格标准就是单位采购成本，计算公式为：直接材料标准成本＝该种产品所耗用的每种材料标准成本某单位产品耗用某种材料的标准成本＝价格标准×用量标准（二）直接人工的标准成本它也是由直接人工的用量标准和价格标准所确定的。用量标准是在现有生产技术条件、工艺方法和技术条件下生产单位产品所用的工作时间，称为工时标准，其中包括必要的间歇和停工时间以及不可避免地加工废品所用的时间。直接人工的价格标准就是小时标准工资率，计算公式为：直接人工标准成本＝小时标准工资率×工时标准（三）制造费用的标准成本它也是由制造费用的用量标准和价格标准所的。用量标准与直接人工的用量标准相同，均指生产单位产品所用的工时标准。价格标准是指制造费用的标准分配率，其大小取决于以下两个因素：一是标准生产量；二是制造费用预算。变动制造费用标准成本＝变动制造费用标准分配率×工时标准固定制造费用标准成本＝固定制造费用标准分配率×工时标准（四）标准成本卡7产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本=+++【7-1】伟业公司2010年初制定的A产品单位产品标准成本卡如下表所示：成本项目用量标准价格标准成本标准直接材料：甲材料乙材料合计6.8千克5.2千克8.65元／千克5.50元／千克58.82元

28.60元

87.42元直接人工：第一车间第二车间合计6小时8小时6.9元／小时5.8元／小时41.40元

46.40元

87.80元制造费用：变动制造费用（第一车间）变动制造费用（第二车间）合计固定制造费用（第一车间）固定制造费用（第二车间）合计6小时8小时6小时8小时1.29元／小时0.85元／小时0.80元／小时0.68元／小时7.74元

6.80元

14.54元

4.80元

5.54元

10.24元单位产品标准成本

200.00元/件二、标准成本的控制

实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。凡是实际成本大于标准成本的超支差异，称为不利差异，通常用字母U表示；实际成本小于标准成本的节约差异，称为有利差异，通常用字母F表示。

标准成本的控制就是使实际成本不超出成本控制范围。标准成本的控制就是要解决两个问题：一是确定成本控制范围，二是进行成本差异分析。（一）成本控制范围的确定成本控制的范围就是允许实际成本波动的区间。成本控制范围可以根据经验确定，也可根据成本管理要求，利

用最近成本资料分成本项目计算各自的标准差来确定。【例7-2】伟达公司生产A产品所用甲材料的标准成本为80元。去年各月的成本差异资料如下表所示：月份标准成本实际成本xi差异18078-2428079-11380811148082245808339680800078077-3988076-41698078-24108079-111180811112808224合计54（二））标准准成本本的差差异分分析标准成成本的的差异异分析析主要要包括括成本本差异异揭示示、差差异原原因分分析和和成本本控制制措施施。1、成本本差异异揭示示成本差差异分分为：：直接接材料料成本本差异异、直直接人人工成成本差差异和和制造造费用用成本本差异异三个个部分分。直接材材料、、直接接人工工、变变动制制造费费用的成本本差异异又分分为价价格差差异和和用量量差异异：成本差差异＝＝实际际成本本－标标准成成本=实际用用量×实际价价格－－标准准用量量×标准价价格＝(实际用用量×实际价价格－－实际用用量×标准价价格)＋(实际用用量×标准价价格－标准准用量量×标准价价格)＝(实际价价格－－标准准价格格）×实际用用量＋＋（实际际用量量－标标准用用量））×标准价价格＝价格差差异＋＋用量量差异异（1）直接接材料料差异异分析析总差异异＝直直接接材料料实际际成本本－直直接材材料标标准成成本=实际价价格×实际用用量－－标准准价格格×标准用用量=(实际价价格－－标准准价格格)×实际用用量+（实际际用量量－标标准用用量)×标准价价格=价格差差异＋＋用量量差异异（2）直接接人工工差异异分析析总差异异=直接人人工实实际成成本－－直接接人工工标准准成本本＝实际工资资率×实际工时－－标准工资资率×标准工时＝（实际工工资率－标标准工资率率）×实际工时+（实际工时时－标准工工时）×标准工资率率＝工资率（价格）差异＋效率率（用量）差异（3）变动制造造费用差异异分析总差异＝实实际变动动制造费用用－标准变变动制造费费用=实际分配率率×实际工时－－标准分配配率×标准工时＝耗费（价格）差异＋效率率（用量）差异（4）固定制造造费用差异异分析二因素分析析法：成本差异＝＝固定制造造费用实际际成本－固固定制造费费用标准成成本＝(固定制造费费用实际成成本－固定制造费费用预算数数)+(固定制造费费用预算数数－固定制造费费用标准成成本)＝预算差异＋＋能量差异异三因素分析析法：（4）固定制造造费用差异异分析成本差异＝＝固定制造造费用实际际成本－固固定制造费费用标准成成本＝＝固定制造造费用实际际成本－固固定制造费费用预算数数+(预算工时－－实际工时时)×标准分配率率＋(实际工时－－实际产量标准工时)×标准分配率率=预算差异＋＋能力差异异＋效率差差异三因素分析析法实际是是把二因素素分析法中中固定制造造费用的能量差异又又分解为固定制造造费用能力差异和固定制造造费用效率差异两个部分。。【7-3】】伟业公司2010年6月生产A产品的有关关资料如下下：（1）产品A标准成本卡卡如前表所所示，预算算产量1000件。（2）实际产量量1200件，实际成成本如下表表：成本项目实际用量实际价格实际成本直接材料：甲材料乙材料合计8150千克6200千克8.60元／千克5.66元／千克70090元35092元105182元直接人工：第一车间第二车间合计7000小时9800小时7元／小时6元／小时49000元

58800元107800元制造费用：变动制造费用（第一车间）变动制造费用（第二车间）合计固定制造费用（第一车间）固定制造费用（第二车间）合计7000小时9800小时7000小时9800小时9100元

8820元17920元

5600元

6800元

12400元实际总成本

243302元/件要求：揭示示各成本项项目的成本本差异解：其中：价格格差异=（8.6-8.65）×8150+（5.66-5.5）×6200=584.5（元）用量差异=（8150-6.8××1200）×8.65+（6200-5.2××1200）×5.5=－306.5（元）（2）直接人人工成本差差异=107800－87.8××1200=2440（元）其中：工资资率差异=（7-6.9）×7000+（6-5.8）×9800=2660（元）效率差异=（7000-6×1200）×6.9+（9800-8×1200）×5.8=－220（元）（1）直接材料料成本差异异=105182－18.42×1200=278（元）（3）变动制造造费用成本本差异=17920－14.54×1200=472（元）耗费差异异=（9100/7000-1.29）×7000+（8820/9800-0.85）×9800=560（元）效率差异异=（7000－6×1200）×1.29+（9800－8×1200）×0.85=－88（元）（4）固定制造费费用成本差异异=12400－10.24××52×1200=112（元）二因素分析法法：预算差异=12400－10.24××1000=2160（元）能力差异=（6×1000－7000）×0.8+（8×1000－9800）×0.68=－2024（元）效率差异=（7000－6×1200）×0.8+（9800－8×1200）×0.68=－24（元）三因素分析法法：预算差异=12400－10.24××1000=2160（元）能量差异=10.24×1000－10.24××1200=－2048（元）2、差异原因分分析需要强调的是是，不仅要注注重调查形成成超支差异的的原因，也要要调查形成节节约差异的原原因。（1）影响材料价价格差异的原原因及责任归归属。（2）影影响响材材料料用用量量差差异异的的原原因因及及责责任任归归属属。。（3）影影响响工工资资率率差差异异的的原原因因及及责责任任归归属属。。（4）影影响响人人工工效效率率差差异异的的原原因因及及责责任任归归属属。。（5）影影响响变变动动制制造造费费用用差差异异的的原原因因及及责责任任归归（6）影影响响固固定定制制造造费费用用差差异异的的原原因因及及责责任任归归属属3、成成本本控控制制措措施施（1）降降低低原原材材料料消消耗耗，，节节约约材材料料成成本本方方面面通过过以以下下方方式式：：①①改改进进产产品品结结构构和和配配比比比比例例；；②采采用用廉廉价价材材料料做做代代用用品品；；③③控控制制生生产产的的材材料料废废损损；；④④改改进进材材料料收收发发、、保保管管方方面面的的工工作作；；⑤⑤适适时时、、适适量量及及尽尽量量避避免免远远距距离离采采购购。。（2）提提高高劳劳动动生生产产率率，，节节约约人人工工成成本本方方面面通过过以以下下方方式式：：①①合合理理调调配配劳劳动动力力；；②加加强强职职工工培培训训；；③③进进行行技技术术革革新新和和技技术术改改造造；；④④改改善善生生产产条条件件；；⑤⑤实实行行合合理理地地工工资资制制度度和和奖奖惩惩制制度度。。（3）合合理理组组织织生生产产，，降降低低变变动动制制造造费费用用方方面面通过过以以下下方方式式：：①①制制定定设设备备利利用用定定额额；；②建建立立设设备备管管理理的的责责任任制制和和维维修修保保养养制制度度。。（4）提提高高人人工工效效率率和和设设备备利利用用率率，，降降低低固固定定制制造造费费用用方方面面通过以下方方式：①①约束性固固定制造费费用的控制制；②酌量性固定制造造费用的控控制。三、标准成成本制度的的考评标准成本制度的考评成本差异的账务处理两个部分（一）成本本差异的账账务处理成本差异的的账务处理理有以下特特点：1.“生产成本本”、“库库存商品””、“主营营业务成本本”账户均按标标准成本记记账，只把把“制造费费用”账户户分为“变变动制造费费用”和““固定制造造费用”两两个一级账账户。2.按成本差异异的类别设设置“材料价格格差异”、、“材料用用量差异””“直接接人工工资资率差异””、“直接接人工效率率差异”““变动制制造费用耗耗费差异””、“变动动制造费效效率差异””、“固定定制造费预预算差异””、“固定定制造费能能力差异””和“固定定制造费效效率差异””账户，这些些账户借方登记超超支差异，，贷方登记节约约差异，期末将差异异额从反方方向结转到到有关标准成本本账户。3、期末成本本差异的账账务处理方方法（1）直接处理理法直接处理法法也称结转本期损损益法，是指将本本期发生的的各种成本本差异全部部转入利润润表中的““主营业务成成本”账户，由由本期的销销售产品负负担，并全全部从利润润表的销售售收入项下下扣减，不不再分配给给期末在产产品和期末末库存商品品。这时，，期末资产产负债表的的存货项目目中在产品和库库存商品只只反映标准准成本。这种方法可可以避免期期末繁杂的的成本差异异分配工作作，同时本本期发生的的成本差异异全部反映映本期的利利润上，使使利润指标标能如实地地反映本期期生产经营营工作和成成本控制的的全部成效效，符合权权责发生制制的要求。。但这种方方法要求标标准成本的的制定要合合理和切合合实际并且且要不断进进行修订，，这样期末末资产负债表表的的在在产产品品和和产产成成品品项项目目反反映映的的成成本本才才能能切切合合实实际际。。（2）递延法递延法也称调整销货成本本与期末存货货法，是将本期发发生的各种成成本差异，按按标准成本的的比例在期末末在产品、期期末产成品和和本期已销售售产品之间进进行分配。从从而将在产品品、产成品和和销货成本调调整为实际成成本的一种成成本差异处理理方法。这样分配后，，期末资产负负债表的存货货项目中在产产品和产成品品反映的都是是实际成本，，利润表的产产品销售成本本反映的也是是本期已销售售产品的实际际成本，这种种方法期末差差异分配非常常复杂，不便便于产品成本本计算的简化化；西方企业业一般都采用第一种种方法。【例7—4】伟业公司2010年6月A产品标准成本本与实际成本资资料如【例7—1】、【例7—3】，再假设本月无月初在在产品，本月月投产1200件本月全部完完工，本月初初产成品存货货50件，标准成本本10000元(200×50)，本月完工入入库1200件，本月销售售1150件，销售单价价300元，增值税率率17%，据此，采用用直接处理法法，进行产品品生产直到结结转成本差异异的账务处理理。解：借：生生产成成本104904材料价价格差差异584.5贷：原原材料料105182材料用用量差差异306.5借：生生产成成本105360直接人人工工工资率率差异异2660贷：应应付职职工薪薪酬107800直接人人工效效率差差异220（1）领用用原材材料（2）直接接人工工工资资借：变变动制制造费费用17920贷：有有关账账户17920借：固固定制制造费费用12400贷：有有关账账户12400（3）变动动制造造费用用（4）固定定制造造费用用借：生生产成成本17448变动制制造费费用耗耗费差差异560贷：变变动制制造费费用17920变动制制造费费用效效率差差异88借：生生产成成本12288固定制制造费费用预预算差差异2160贷：固固定制制造费费用12400固定制制造费费用能能力差差异2024固定制制造费费用效效率差差异24借：库库存商商品240000贷：生生产成成本240000借：应应收账账款(或银行行存款款等)403650贷：主主营业业务收收入345000应交税税金——应交增增值税税58650借：主主营业业务成成本230000贷：库库存商商品230000（5）产品品完工工入库库（6）产品品销售售（7）结转转已销销产品品生产产成本本借：主主营业业务成成本3302材料用用量差差异306.5直接人人工