《中级财务会计（第二版）》第3章存货

1第三章存货2第一节存货的概念与种类一、存货的概念企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料

和物料等。主要特征：（1）具有实物形态，是有形资产。（2）持有目的主要是为了出售。（3）在使用后可能会改变物资形态。（4）属于非货币性资产。3二、存货的种类（一）按照经济内容分（1）原材料。（2）在产品。（3）半成品。（4）库存商品。（5）周转材料。（6）委托加工物资。4（二）按来源渠道分（1）外购存货。（2）自制存货。（3）委托外单位加工的存货。（4）投资者投入的存货。（5）接受捐赠的存货。5第二节原材料一、按实际成本核算（一）原材料取得时的核算原材料取得时的入账价值外购：采购成本。从采购到入库前所发生的全部合理支出。包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费等。62.核算科目的设置“原材料”科目库存原材料的实际成本。“在途物资”科目在途原材料的实际成本。3.核算举例（1）原材料已经验收入库，同时结算凭证已经到达。借：原材料应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付票据核算举例：见教材例3-1。78（2）原材料尚未验收入库，结算凭证已经到达。根据结算凭证：借：在途物资

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付票据验收入库时：借：原材料

贷：在途物资核算举例：见教材例3-2～例3-3。910（3）原材料已经验收入库，结算凭证尚未到达。如果原材料验收入库的日期不在会计期末：暂不作会计处理。会计期末，如果仍然没有收到结算凭证，按暂估价：借：原材料

贷：应付账款下一个会计期初，再冲回以上会计分录：借：应付账款

贷：原材料11有关结算凭证到达时：借：原材料

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款核算举例：见教材例3-4～例3-7。1213（4）存在现金折扣的原材料赊购。购货现金折扣在折扣期内付款，享受发票金额一定比率的折扣。与销货现金折扣相对应。总价法处理应付账款和原材料都按照发票总价计价入账。取得的现金折扣：财务费用的减少。核算举例：见教材例3-8～例3-10。1415（二）原材料发出时的核算1.发出原材料实际成本的计量（1）先进先出法先取得的原材料先发出：成本流转顺序。转销的原材料成本：较先取得的原材料成本。结存的原材料成本：最近取得的原材料成本。举例：见教材例3-12。1617（2）移动加权平均法移动加权平均单价发出原材料实际成本。库存原材料实际成本。计算公式：移动加权平均单价=原有库存原材料的实际成本+本次取得原材料的实际成本原有库存原材料的数量+本次取得原材料的数量本次发出原材料的实际成本=本次发出原材料的数量×本次发出原材料前原材料的移动加权平均单价本次发出原材料后库存原材料的实际成本=本次发出原材料后的库存原材料数量×本次发出原材料前原材料的移动加权平均单价举例：见教材例3-13。1819（3）月末一次加权平均法月份加权平均单价月份发出原材料的实际成本。月末库存原材料的实际成本。计算公式：月份加权平均单价=月初库存原材料的实际成本+本月取得原材料的实际成本月初库存原材料的数量+本月取得原材料的数量本月发出原材料的实际成本=本月发出原材料的数量×月份加权平均单价月末库存原材料的实际成本=月末库存原材料数量×月份加权平均单价20平时不能获得：发出原材料的实际成本。库存原材料的实际成本。举例：见教材例3-14。2122（4）个别计价法具体辨认：发出原材料的实际成本。库存原材料的实际成本。原材料的实物流转与成本流转：达到完全一致。原材料实际成本：最为准确。举例：见教材例3-15。23242.核算科目的设置和核算举例科目设置：“原材料”科目：实际成本。发出原材料时，按照发出原材料的实际成本：借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料核算举例：见教材例3-16。2526二、按计划成本核算（一）计划成本法的基本原理日常核算：以计划成本为基础。实际成本与计划成本的差异：“材料成本差异”科目单独记录。会计期末：计算材料成本差异率。将发出和结存原材料的计划成本调整为实际成本。财务报表中原材料按实际成本报告。27主要计算公式：原材料的实际成本-原材料的计划成本=材料成本差异本期发出原材料应分摊的成本差异=本期发出原材料的计划成本×本期材料成本差异率本期发出原材料的实际成本=本期发出原材料的计划成本±本期发出原材料应分摊的成本差异期末库存原材料的实际成本=期末库存原材料的计划成本±期末库存原材料应分摊的成本差异作用考核原材料采购成绩，防止采购浪费。本期材料成本差异率=期初结存原材料的成本差异+本期购入原材料的成本差异×100%期初结存原材料的计划成本+本期购入原材料的计划成本28（二）原材料取得和发出时的核算1.核算科目的设置“原材料”科目：原材料的计划成本。“材料采购”科目：原材料的实际成本。“材料成本差异”科目：原材料的实际成本与计划成本的差异。292.原材料取得时的核算举例购入原材料时：借：材料采购应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款原材料验收入库时：借：原材料

材料成本差异（超支）

贷：材料采购

材料成本差异（节约）核算举例：见教材例3-17～例3-24。303132333.原材料发出时的核算举例发出原材料时，按原材料的计划成本：借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料核算举例：见教材例3-25。3435（三）期末分摊材料成本差异的核算期末分摊材料成本差异时，如差异种类为超支：借：生产成本制造费用

管理费用

贷：材料成本差异期末分摊材料成本差异时，如差异种类为节约：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用

管理费用36根据规定：差异分摊应当按月进行。不可以在季末或年末一次计算和分摊。核算举例：见教材例3-26～例3-27。3738第三节库存商品（一）库存商品取得时的核算库存商品取得时的入账价值工业企业中的库存商品，即产成品生产成本。商业企业中的库存商品，即商品采购成本。包括：购入价格、运输费、包装费、保险费等。一、按实际成本核算392.核算科目的设置“库存商品”科目：库存商品的实际成本。“在途物资”科目：购入的但尚未验收入库的商品。适用于商业企业中的商品外购业务。403.核算举例（1）产成品取得时的核算举例工业企业在产成品生产完工并验收入库时：借：库存商品

贷：生产成本核算举例：见教材例3-28。4142（2）商品取得时的核算举例商业企业取得商品时的各种情况如同以上企业取得原材料时的各种情况。相应核算方法：与原材料相同。商业企业购入商品并验收入库时：借：库存商品

应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款

应付账款43商业企业购入商品、但尚未验收入库时：借：在途物资

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款购入的商品验收入库时：借：库存商品贷：在途物资核算举例：见教材例3-29～例3-31。4445（二）库存商品发出时的核算发出库存商品实际成本的计量与发出原材料实际成本的计量方法相同。先进先出法。移动加权平均法月末一次加权平均法。个别计价法。计量方法一旦选定，不能随意改变。462.核算科目的设置和核算举例发出库存商品时，按确定的实际成本：借：主营业务成本贷：库存商品核算举例：见教材例3-32。4748二、按计划成本核算主要应用：工业企业产成品成本的核算。核算科目设置“生产成本”科目：反映实际成本。“库存商品”科目：反映计划成本。“产品成本差异”科目：反映成本差异。验收入库产成品时：借：库存商品

产品成本差异（超支）

贷：生产成本

产品成本差异（节约）49发出产成品时，按照计划成本：借：主营业务成本

贷：库存商品在月末分摊产成品成本差异时：对于超支数额：错：主营业务成本

贷：产品成本差异对于节约数额：借：产品成本差异贷：主营业务成本目的：供考核生产车间工作成绩时参考。核算举例：见教材例3-33～例3-35。50三、按售价金额核算（一）售价金额法的基本原理适用：商品流通企业，如百货公司、超市等。库存商品在购入时：按售价记录。进价与售价的差额：“商品进销差价”单独记录。库存商品在出售时：减少库存商品的售价。期末：计算商品进销差价率。将库存商品从售价调整为进价。财务报表中：库存商品及商品销售成本列成本数。51主要计算公式：库存商品售价-库存商品进价=商品进销差价

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×本期商品进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品

进销差价期末库存商品的实际成本=期初库存商品的实际成本+本期购入商品的实际

成本-本期销售商品的实际成本52（二）库存商品取得和发出时的核算1.核算科目的设置“库存商品”科目库存商品的售价。“商品进销差价”科目库存商品的售价与进价的差额。532.库存商品取得和发出时的核算举例购入商品时：借：库存商品

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

商品进销差价发出商品时，按商品售价：借：主营业务成本

贷：库存商品核算举例：见教材例3-36～例3-37。5455（三）期末分摊商品进销差价的核算期末分摊已售商品的进销差价时：借：商品进销差价

贷：主营业务成本核算举例：见教材例3-38。5657第四节其他存货（一）周转材料的计价可以周转使用的材料：包装物、低值易耗品。包装物：如包装用的桶、箱、袋等。低值易耗品：价值较低且容易损耗的物品。一般工具、专用工具、管理用具、玻璃器皿等。计价：实际成本计价。计划成本计价。一、周转材料58发出时的成本转销方法：一次转销法：发出时一次转销全部成本。分次转销法：按使用次数逐次转销全部成本。五五摊销法：发出时和报废时各转销50%成本。通常情况下：金额较小、耐用期间不长：一次转销法。金额较大、耐用期间较长：分次转销法或五五摊销法。59（二）周转材料的核算核算科目的设置“周转材料”总账科目：包装物低值易耗品分次摊销法和五五摊销法，再设置明细科目：在库在用摊销60购入或自制完成周转材料时：借：周转材料贷：银行存款

生产成本领用周转材料时，如果使用一次转销法：借：生产成本

管理费用

销售费用

贷：周转材料61领用周转材料时，如果使用分次转销法或五五摊销法：借：周转材料----低值易耗品（在用）贷：周转材料----低值易耗品（在库）转销周转材料成本时：借：生产成本

管理费用

销售费用

贷：周转材料----低值易耗品（摊销）2.核算举例：见教材例3-39～例3-45。62636465二、委托加工物资（一）委托加工物资的计价委托加工物资的成本：发给受托单位加工的原材料等成本；支付给受托单位的加工费、支付的运杂费等费用。66（二）委托加工物资的核算设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本。发给外单位加工的物资时：借：委托加工物资

贷：原材料支付加工费、运杂费等时：

借：委托加工物资

贷：银行存款67加工完成并验收入库时：借：原材料

库存商品

贷：委托加工物资核算举例：见教材例3-46～例3-48。686970三、在产品处在加工过程中的产品。成本：直接材料、直接人工和制造费用。发生各项直接生产成本时：

借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬期末分配制造费用时：借：生产成本

贷：制造费用71生产完成并验收入库时：借：库存商品

贷：生产成本核算举例：见教材例3-49～例3-51。7273四、发出商品已经发出但尚不满足收入确认条件的商品。如发出的委托代销商品等。发出尚不满足收入确认条件的商品时：借：发出商品

贷：库存商品74发出商品满足收入确认条件时：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：发出商品核算举例：见教材例3-52～例3-53。7576第五节存货清查与存货估价（一）存货清查的意义对存货进行实地盘点：实地盘点的结果与账面记录进行核对。确定存货实存数与账面结存数是否相符。不符：盘盈或盘亏。至少应当在会计年度结束前：对存货进行一次全面的清查。对清查结果作出相应的会计处理。确保存货的账面记录与实地盘点结果相符。一、存货清查77（二）存货清查结果的会计处理会计科目的设置设置“待处理财产损溢”科目。借方：盘亏。贷方：盘盈。盘亏或盘盈处理完毕后，无余额。782.存货盘盈的会计处理盘盈原材料、库存商品等存货时：借：原材料

库存商品

贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准处理后：借：待处理财产损溢

贷：管理费用

营业外收入核算举例：见教材例3-54～例3-55。79803.存货盘亏和毁损的会计处理盈亏或毁损原材料、库存商品等存货时：借：待处理财产损溢

贷：原材料

库存商品查明原因并报经批准处理后：借：其他应收款

管理费用

营业外支出

贷：待处理财产损溢核算举例：见教材例3-56～例3-59。818283二、存货估价（一）毛利率法基本方法：使用前期的实际毛利率或本期的估计毛利率；从本期销售收入中推算出毛利、本期销售成本；进而推算出本期期末存货成本。主要公式：销售毛利=销售收入-销售成本

本期估计的销售毛利=本期已实现的销售收入×估计的毛利率本期估计的销售成本=本期已实现的销售收入-本期估计的销售毛利本期可供销售的存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期估计的期末存货成本=本期可供销售的存货成本-本期估计的销售成本84在大多数情况下：上个季度的毛利率与本月份的毛利率不会相差很大。使用上个季度的毛利率来估计本月份的存货成本，

具有一定的准确性。适用或运用：商业企业，尤其是商业批发企业。每季度末，使用先进先出法等进行一次调整。计算实际毛利率，供下季度月份使用。存货发生意外毁损，对毁损存货的成本数额估计。向保险公司索赔的依据。举例：见教材例3-60。8586（二）零售价格法使用存货成本占零售价格的比率，将期末存货零售价格换算成为成本数额的一种方法。常用公式：

期末存货售价总额=本期可供销售的存货售价总额-本期已售存货的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本售价率本期销售成本=期初存货成本+本期购入存货成本-期末存货成本适用：零售商业企业。举例：见教材例3-61。8788第六节存货的期末计量一、存货期末计量的方法成本与可变现净值孰低法会计期末：存货成本与可变现净值比较。取其低者：确定其报告价值。稳健原则在存货计量上的具体应用。89二、存货跌价损失的确定（一）出售目的存货跌价损失的确定1.无销售合同出售目的存货跌价损失的确定出售目的存货主要包括库存商品。主要计算公式：存货可变现净值=估计的市场销售价格-估计的销售

费用和相关税费存货跌价损失=存货实际成本-存货可变现净值通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提。举例：