货币资金与应收项目课件

学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产第三版第四章货币资金与应收项目学习目标货币资金应会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前1第一节货币资金的核算

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金第一节货币资金的核算★货币资金2一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金一、库存现金的核算现库存现金银行存款其他货币3（二）库存现金管理的有关规定

1.规定库存现金的使用范围

支付给职工个人的工资、津贴

个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；

根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。每日结出余额（二）库存现金管理的有关规定每日结出余额42.企业库存现金限额的确定企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3-5天的现金用量。

3.库存现金收支的日常管理●当日收入的现金应及时送存银行。●不得坐支现金（即不得以收抵支）。●使用大额现金需报经开户行审批。●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。2.企业库存现金限额的确定5（三）日常库存现金收支的核算

1.账户设置

主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××（三）日常库存现金收支的核算主营业务收入账户6

2.核算举例：

【例4-1】销售产品5件，货款17500元，增值税销项税额2975元，收到现金。借：库存现金20475

贷：主营业务收入17500

应交税费—应交增值税2975收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。会计前提会计要素会计等式权责发生制等2.核算举例：收款业务应用知识记账凭证复式记账账簿登7

【例4-2】从银行提取现金7500元。借：库存现金7500

贷：银行存款7500

★“银行存款”，资产类账户，表示减少。

【例4-3】用库存现金7500元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬7500

贷：库存现金7500

★“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证【例4-2】从银行提取现金7500元。付款业务付款8

【例4-4】用库存现金3500元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用3500

贷：库存现金3500★“管理费用”，费用类账户，表示增加。

【例4-5】用库存现金1750元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用1750

贷：库存现金1750付款业务付款凭证付款业务付款凭证【例4-4】用库存现金3500元购买行政管理部门用9（四）库存现金清查的核算

★

财产清查内容之一；对账内容之一。（2）方法

◆

实地盘点法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业1.库存现金清查的概念与方法（1）概念

◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。（四）库存现金清查的核算（2）方法核对账10

2.库存现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“库存现金日记账”余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额2.库存现金清查的原因库存现金盘点报告表实存金额账存11

4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户（核算内容具有两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。账户结构：比较特殊，见图示；对应账户：见图示明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金××××××待处理财产损溢◆登记盘亏◆盘亏处理◆登记盘盈◆盘盈处理营业外收入

×××库存现金××××××其他应收款等××××××双重性质账户盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏★损益：会计科目——收入与费用类科目；经营成果——利润或亏损账面调整账面调整盘亏处理盘盈处理◆特别提示该账户在存货和固定资产的清查核算中也将用到★余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户（核算内容12

5.核算举例

【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款（盘亏）1680元。属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢1680

贷：库存现金1680

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：其他应收款——×××1680

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢1680付款业务付款凭证转账业务转账凭证5.核算举例付款业务转账业务13

【例4-7】在财产清查中发现现金短款1820元。无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢1820

贷：库存现金1820

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：管理费用1820

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢1820付款业务付款凭证转账业务转账凭证【例4-7】在财产清查中发现现金短款1820元。无14

【例4-8】在财产清查中发现现金长款（盘盈）2660元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：库存现金2660

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢2660

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢2660

贷：营业外收入2660转账业务转账凭证收款业务收款凭证【例4-8】在财产清查中发现现金长款（盘盈）26615二、银行存款的核算（一）银行存款核算的相关问题

1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

▲狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。

▲广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。见下图二、银行存款的核算见下图16企业银行送存基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户

2.企业在银行的开户:根据《银行账户管理办法》等开立。狭义广义企业银行送存基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）一般17（二）银行存款收付业务的核算

1.账户设置

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

×××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。（二）银行存款收付业务的核算主营业务18

2.核算举例

【例4-9】收到（回）购货单位前欠货款1050000元，存入银行。借：银行存款1050000

贷：应收账款1050000

【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6500元。

借：管理费用22750

贷：银行存款22750转账支票收款业务收款凭证付款业务付款凭证2.核算举例转账支票收款业务付款业务19（三）银行存款清查的核算

1.概念

★将“银行存款日记账”的记录与有关记账凭证、总账及银行“对账单”之间进行核对（对账）的方法。

账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证（三）银行存款清查的核算账证核对账账核对账单核对对账20

2.与银行对账目的及可能出现的情况◆（1）目的：保证双方记录相符。◆（2）可能出现的不一致情况

●发生错账、漏账—应及时沟通、更正。●存在未达账项—应编制调节表调节。企业银行银行存款日记账

吸收存款(对账单)

款存银行并通过银行开户收、付款项★银行开设的负债类账户★正常情况下，双方的记录过程及其结果应当一致★银行开设账户的记录★银行开设账户的记录

核对2.与银行对账目的及可能出现的情况◆21

3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。企业银行

银行存款

吸收存款

×××委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)3.未达账项的概念企业银行银行存款吸收22

4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74)月末余额285600★如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额的不同就是由未达账项所引起的！企业银行银行存款日记账月初余额（略）

………………本月合计（略）本月合计（略）

吸收存款

……

月初余额（略）

…………本月合计（略）本月合计（略）（4）75300企业已收银行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4000②企业已付银行未付④银行已付企业未付（3）5000③银行已收企业未收（2）27400例4－11（2）月末余额236700双方账面的余额不同4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74)月末余额23

5.调节未达账项的基本原理在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录5.调节未达账项的基本原理＝－＋银行对账单的余额企业24

6.调节未达账项的具体方法

——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项6.调节未达账项的具体方法－＋－＋＝银行存款日记账的25

7.“银行存款余额调节表”编制举例

【例4-11】新世纪公司2×12年6月30日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为999600元，同日的银行“对账单”余额为828450元。8284509996007.“银行存款余额调节表”编制举例8284509926经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于6月28日开出支票购买办公用品14000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付(类型2)企业银行银行存款日记账经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符27（2）6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款95900元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收(类型3)（3）6月29日开户银行代公司支付当月的水电费17500元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付(类型4)

企业银行吸收存款收款通知付款通知（2）6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货28（4）公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额263550元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。类型：企业已收，银行未收(类型1)★发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。开户银行企业银行存款日记账开户银行客户跨行结算（4）公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额229根据以上未达账项编制调节表如下：828450999600③17

500②95900④263500①1400010780001078000银行存款日记账月初余额（略）

………………本月合计（略）本月合计（略）

吸收存款

……

月初余额（略）

…………本月合计（略）本月合计（略）（4）263500（1

14000（3）17

500（2）95900月末余额828450月末余额999600企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收调整后余额应相等根据以上未达账项编制调节表如下：82845099930

8.对“调节表”几个问题的强调

（1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。

（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。828450999600③17

500②95900④263550①1400010780001078000◆特别提示8.对“调节表”几个问题的强调（2）该调节表不能31补充：银行结算制度银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中发生的超现金收付范围的货币收支，通过银行将款项从付款单位的账户划转到收款单位的账户的行为。目前可以采用的支付结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡等结算方式。补充：银行结算制度银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，32支票

（一）支票的概念：

支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。

（二）支票的分类：

按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。1、支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。

2、支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

3、支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。

支票（一）支票的概念：33支票（三）有关支票结算的规定支票一律记名，起点金额为100元，付款期限为10天（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广泛应用于同城商品交易、劳务供应等款项的结算。支票34货币资金与应收项目课件35货币资金与应收项目课件36货币资金与应收项目课件37（四）支票结算程序

付款单位

（购货单位）

收款单位

开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位

开户银行

①发出商品或提供劳务②签发支票⑥划转款项③

填写

进账

单,并

将转

账支

票送

存银

行③现金支票提取现金⑤传递票据④退回进账单回单（四）支票结算程序付款单位收款单位收款单位付款38

（三）掌握其他货币资金的核算三、其他货币资金

（三）掌握其他货币资金的核算三、其他货币资金39三、其他货币资金存出投资款主要包括银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款银行本票定额不定额按使用对象单位卡个人卡按等级金卡普通卡按交备用金贷记卡准贷记卡外埠存款银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。三、其他货币资金存出投资款主要包括银行汇票存款银行本票存款信40（三）账户设置

——以外埠（城市、城镇）采购业务为例

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。★货款结算的又一种方式其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××在途物资等×××应交税费××××××★材料收发日常核算方法（实际成本法、计划成本法）不同，设立的成本计算账户也有不相同，在后一种方法下设立“材料采购”账户。进项税额（此外还有现金结算、赊购和预付账款等方式）原材料××××××验收入库（三）账户设置账户性质：41（四）核算举例

【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款750000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款750000

贷：银行存款750000

【例4-12(2)】从采购专户支付货款420000元，增值税71400元。借：在途物资420000

应交税费—应交增值税71400

贷：其他货币资金—外埠存款491400（四）核算举例42

【例4-12（3）】对购入材料办理验收入库手续。借：原材料420000※

贷：在途物资420000

※

入库成本中不包含税金部分。

【例4-12（4）】采购业务结束，将剩余的外埠存款258600元转回本地银行。借：银行存款258600※贷：其他货币资金—外埠存款258600

※

750000-491400=258600（元）在途物资12-242000012-3420000原材料12-3420000

银行存款

12-2750000

◆特别提示【例4-12（3）】对购入材料办理验收入库手续。43

【例4-13（1）】将银行存款800000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金

—存出投资款800000※

贷：银行存款800000

【例4-13（2）】购买股票650000元，并已成交。借：交易性金融资产650

000贷：其他货币资金—存出投资款650

000【例4-13（1）】将银行存款800000元划入某44（二）其他货币资金的账务处理3、银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款者持票人的票据。适用于异地单位和个人各种款项的结算。（二）其他货币资金的账务处理451.银行汇票1.银行汇票46货币资金与应收项目课件47货币资金与应收项目课件48货币资金与应收项目课件49货币资金与应收项目课件50货币资金与应收项目课件51货币资金与应收项目课件52货币资金与应收项目课件534、银行本票

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。4、银行本票54货币资金与应收项目课件55货币资金与应收项目课件56货币资金与应收项目课件57货币资金与应收项目课件58账务处理同银行汇票科目：其他货币资金——银行本票存款账务处理同银行汇票595、信用卡

信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。5、信用卡60货币资金与应收项目课件61货币资金与应收项目课件626、信用证保证金存款

信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（一般在国际贸易中使用）

账务处理同信用卡

6、信用证保证金存款63练习单1．企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的科目是(

)。

A．“银行存款”科目

B．“材料采购”科目

C．“其他货币资金”科目

D．“其他应收款”科目

单2．下列各项中，不属于“其它货币资金”科目核算内容的是(

)。

A．信用证存款

B．存出投资款

C．备用金

D．银行汇票存款

练习单1．企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户64单3．企业采购人员持银行汇票到外地办理款项支付结算后，根据有关凭证账单报销

时，应借记有关科目，贷记(

)。

A．“银行存款”科目

B．“应付票据——商业承兑汇票”科目

C．“应付票据——银行承兑汇票”科目D．“其它货币资金”科目单3．企业采购人员持银行汇票到外地办理款项支付结算后，根据有65其他货币资金小结其他货币资金小结66测试3（1）向银行提出申请开立“银行汇票委托书”，金额120

000元，经银行审核后同意受理，取得银行汇票一张；

（2）采购员张宏持上述的银行汇票到外地采购原材料，并预借差旅费1

000元，以现金支付；

（3）收到银行通知，应收购买企业购买产品的款项，价税合计58

700元已收妥入账；

（4）开出转账支票一张，支付上月采购原材料的欠款，价税及代垫款合计6

480元；

测试3（1）向银行提出申请开立“银行汇票委托书”，金额12067训练3（5）采购员张宏持银行签发的银行汇票，在异地采购原材料价税合计117

000元，余款已转回企业基本存款账户；张宏持有关单据报销差旅费1080元，审核无误后财务部门以现金支付其代垫款；

（6）开出转账支票一张，计30

000元，存入某证券公司准备购买债券；（7）委托银行将款项25

000元汇往异地开户行，设立临时采购专户；

训练3（5）采购员张宏持银行签发的银行汇票，在异地采购原材料68三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念

◆存放地点和用途不同于库存现金和银行存款（结算户）的货币资金。（二）其他货币资金的内容▲外埠存款▲银行汇票存款▲银行本票存款▲存出投资款▲在途货币资金等三、其他货币资金的核算（二）其他货币资金的69在商业信用基础上进行商品交易等所形成第二节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款应收项目在商业信用基础上进行商品交易等所形成第二节应收项目的核算70一、应收票据的核算（一）应收票据（商业汇票）的概念

◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。销售企业购货企业发出商品开户银行开户银行运费单据发票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业应登记“应收票据”账户及备查簿一、应收票据的核算销售购货发出商品开户银行开户银行运71（二）应收票据的分类

1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。

2.按是否带息分为：带息和不带息两种。（三）应收票据的特点

1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。

2.具有预期的经济利益(票面值、利息)。

3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。(应收票据)商业汇票A企业B企业C企业开户银行贴现背书转让（二）应收票据的分类(应收票据)商业汇票A企业B企业72★支票不属于“应收票据”，支票的使用可以直接增加（或减少）企业的银行存款！（四）应收票据入账价值的确定（计量）

会计上的两种确认方法：

1.不带息票据：按照票据的面额确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面额确认入账。见例4-13。

2.带息票据：（1）收到时，按照票据的面额确认；（2）在持有票据的会计期末（主要指中期期末和年度终了）按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见例4-15。◆特别提示★支票不属于“应收票据”，支票的使用可以73（五）应收票据的账务处理

1.账户设置

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按承兑人设置。并应在“应收票据备查簿”登记。账户性质：费用类。账户结构：借款利息等费用记入借方利息收入记入贷方：冲减财务费用——与发生的借款利息记入该账户借方处理方法相一致；而不作为企业的收入确认。应收票据应收数收回数▲面额▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××货款结算方式的一种！销项税额（五）应收票据的账务处理账户性质：资74

2.核算举例（1）不带息票据的核算

【例4-14】公司销售产品一批，价款1750000元，增值税297500元。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）。借：应收票据2047500

贷：主营业务收入1750000

应交税费—应交增值税297500并应在“应收票据备查簿”中予以记录，以备查考。备查簿登记总账与明细账2.核算举例并应在“应收票据备查簿”中予以记录，以备75

【例4-15】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款2047500

贷：应收票据2047500【例4-15】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银76

（2）带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。2）票据利息计算时间会计年度中期期末、年末、到期时。

★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。201210月11月12月1月2月9月30日收到票据承兑期次年2月31日2013年末时应计算利息（2）带息票据的核算2）票据利息计算时间2077

4）核算举例

【例4-16】公司于2012年9月30日销售产品一批。价款7

000000元，增值税1190000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。

3）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间★一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率★票据签发日至利息计算日之间的间隔（算头不算尾，或算尾不算头）4）核算举例3）票据利息计算公式应收票据利息78

①收到票据时（2012年9月）的账务处理：借：应收票据8190000

贷：主营业务收入7000000

应交税费—应交增值税1190000

②年度终了（2012年）计算应收票据利息：

8190000×6%÷12×3＝122850（元）

★其中的“6%÷12”为月利率；“3”为2012年10、11、12三个月。

★票据利息应增加应收利息，冲减财务费用。借：应收利息122850

贷：财务费用122850①收到票据时（2012年9月）的账务处理：79③票据到期（2013年2月）收回款项：首先，应对以下两个金额加以计量：

★实际收款金额：

8190000+8190000×6%÷12×5

＝8394750（元）

★应计入收款年度（2013年）的票据利息：

8190000×6%÷12×2

＝81900（元）

◆其中的“2”为2013年的1、2两个月。③票据到期（2013年2月）收回款项：80

其次，编制分录如下：

借：银行存款8394750

贷：应收票据8190000

应收利息122850

财务费用81900

其次，编制分录如下：81

④该票据到期未能按时收回款项，经协商转为应收账款。

借：应收账款8394750

贷：应收票据8190000

应收利息122850

财务费用81900

④该票据到期未能按时收回款项，经协商转为应收账款。82二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认

1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。销售企业购货企业发出商品运费单据发票陆运、海运、空运等价款（售价）、增值税（销项税额）代垫运费二、应收账款的核算销售购货发出商品运费单据发票陆83

2.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确认应收账款。（结合权责发生制确认收入的做法加以理解!）（三）应收账款入账价值的确定(计量)1.基本确定方法

◆按照交易日的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。2.应收账款入账时间的确认84

【例4-17】公司赊销商品一批，售价350000元，增值税59500元，为对方代垫运费3500元。应收账款总价为：

350000＋59500＋3500

＝413000（元）

★应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户，即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。◆特别提示总额(价)【例4-17】公司赊销商品一批，售价350000元85

2.关于现金折扣与净价法现金折扣概念：在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：

折扣百分比/付款期限（天数）

【见例4—19】公司赊销商品一批,售价1050000元，增值税税率为17%（税金178500元），价税款合计1228500元。赊销期一个月。现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。各期现金折扣及应收款计算如下：2.关于现金折扣与净价法86

★在发生应收账款时，按总额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。10天以内收到货款2/10：1228

500×2%＝24

570（元）

20天以内收到货款1/20：1228500×1%＝12285（元）

20天以上收到货款N/30：1228500×0%＝0（元）

10天以内应收货款：1228

500－24570＝1203930（元）20天以内应收货款：1228

500－12285＝1216215（元）20天以上应收货款：1228

500－0＝1228

500（元）

折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款－现金折扣净额(价)应给予购货方的现金折扣◆特别提示★实务中只对价款部分考虑现金折扣，不含税金★在发生应收账款时，按总额扣除现金折扣以后的差额记入“87（四）账户设置

应收账款应收数收回数▲含价款、税金▲收回价款数

和代垫运费等期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。（四）账户设置应收账款主营业务收入应88（五）核算举例

【例4-17】公司赊销商品一批，售价为350000元，增值税59500元，为对方代垫运费3500元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。销售企业购货企业发出商品开户银行开户银行运费单据发票委托银行收款审核后无异议，同意付款托收承付银行存款结算方式之一★决定了企业暂时收不到货款（五）核算举例销售购货发出商品开户银行开户银行运费单89（五）核算举例

【例4-17】公司赊销商品一批，售价为350000元，增值税59500元，为对方代垫运费3500元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。借：应收账款413000

贷：主营业务收入350000

应交税费—应交增值税59500

银行存款3500

★应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。

★应交税费59500元为售价乘以税率17%所得。全价代垫运费（五）核算举例全价代垫运费90

【例4-18】经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。借：应收票据413000

贷：应收账款413000

【例4-19】赊销商品一批，售价1050000元，增值税178500元，规定的现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。

（1）办妥托收手续时借：应收账款1228500贷：主营业务收入1050000应交税费—应交增值税178500全价【例4-18】经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，91（2）如果上述款项在10天内收到借：银行存款1203930（实收款）财务费用24570（现金折扣）贷：应收账款1228500★24570为现金折扣（1228500×2%）；1203930为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到借：银行存款1

216215（实收款）财务费用12285（现金折扣）贷：应收账款1

228500（2）如果上述款项在10天内收到（3）如果上92（4）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（没有折扣！）借：银行存款1288500

贷：应收账款1288500（4）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（没有折93（六）坏账损失的核算

1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。应收账款余额

×××坏账××2.处理方法（1）直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间“资产减值损失”（费用）的一种做法。资产减值损失

坏账××费用类账户（六）坏账损失的核算应收账款坏账××2.处94

优点：账务处理方法简单。缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。

【补例】新世纪股份公司2006年年末经确认发生坏账损失5000元。

应收账款资产减值损失

100005000

5000直接转销实务中已不再采用！优点：账务处理方法简单。【补例】新95（2）备抵法根据会计信息质量要求的谨慎性要求，企业于各年度年末时估计可能产生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期“资产减值损失”（费用）账户

，待下年发生坏账时，将发生的坏账直接冲销上年已提取坏账准备的一种做法。（结合下页账户设置理解）

优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。企业会计准则CAS（2）备抵法企业会CAS96

3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置

应收账款×××

坏账准备

资产减值损失坏账准备账户性质：资产类账户结构：贷增借减提取数备抵数银行存款××××××②××××××年末余额:上年多提数[年末余额:上年少提数]①◆坏账收回◆冲销多提××◆次年度发生坏账损失时的冲减数◆各年末提取坏账准备金数(含补提数)

B年×××C年×××A年×××结构特殊坏账冲销后又收回补提冲销◆特别提示3.备抵法下坏账损失的账务处理97（2）各年实际提取坏账准备金额的确定●第一年：

应提取坏账准备＝提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例

●第二年起：

★先应用以上公式计算本年应提取数。在此基础上，应根据“坏账准备”账户余额情况（贷方余额或借方余额）确定本期实际提取数。（2）各年实际提取坏账准备金额的确定98★贷方余额实质是往年已提取但尚未使用（结余）数：①若贷方余额小于该年度的应提取数，说明结余过少，不能满足下年需要，应按差额补提；②若贷方余额大于该年度的应提取数，说明结余过多，应根据差额冲销多余部分，冲销后仍可满足次年度抵补坏账损失需要。★借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥补“欠账”，并满足次年度抵补坏账损失需要。坏账准备

上年提取结余数年末余额:上年多提数[年末余额:上年少提数]◆次年度发生坏账损失时的冲减数◆各年末提取坏账准备金数(含补提数)上年提取欠账数●若贷方余额≮本年应提取数时应予补提●若贷方余额≯本年应提取数时应予冲销●按本年应提取数＋借方余额数之和提取★贷方余额实质是往年已提取但尚未使用（结余）数：①若贷方99（3）核算举例

【例4-20（1）】新世纪股份公司2×11年末时计提坏账准备金为35000元。借：资产减值损失35000

贷：坏账准备35000

【例4-20（补）】新假定世纪股份公司2×12年发生坏账损失5000元。借：坏账准备5000

贷：应收账款5000★2×12年末坏账准备结余30000元。假定经计算2×12年应提取坏账准备为23000元。（3）核算举例【例4-20（补）】新假定世纪100

【例4-20（2）】该公司2×12年年末时“坏账准备”账户为贷方余额30000元，计算出本年应提取坏账准备金为23000元。冲销坏账准备金多余部分7000元。借：坏账准备7000

贷：资产减值损失

7000与提取分录相反！冲销后为2012年末应提取数

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额23000【例4-20（2）】该公司2×12年年末时“坏账准101

【例4-21】该公司2×13年5月确认一笔应收账款105000元无法收回。借：坏账准备105000

贷：应收账款105000【例4-21】该公司2×13年5月确认一笔应收账款1102

【例4-22】该公司2×13年10月收回在本年5月已转销的坏账准备105000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借：应收账款105000

贷：坏账准备105000与抵补分录相反！【例4-22】该公司2×13年10月收回在本年5月已转103

（2）对收回应收账款的处理借：银行存款105000

贷：应收账款105000（2）对收回应收账款的处理104三、预付账款的核算（一）预付账款的概念企业在购买材料物资等的过程中，按照合同或协议预先支付给供货企业的货款等。（二）账户设置

预付账款◆预付数◆收货数

(价税款)

价款数、◆补付数支付税金

◆退回数期末余额×××

银行存款××××××××××××在途物资×××应交税费×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。货款结算方式的一种！三、预付账款的核算预付账款银行存款105（三）核算举例

【例4-23】公司用银行存款875000元预付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款—某单位875000

贷：银行存款875000

【例4-24（1）】订购的甲材料到货。价款2100000元，增值税进项税额357000元。借：在途物资—甲材料2100000

应交税费—应交增值税357000

贷：预付账款—某企业2457000（三）核算举例106

【例4-24（2）】订购甲材料款不足部分1

582000元（应付2457000－预付875000）用银行存款支付。

借：预付账款—某单位1582000

贷：银行存款1582000★这时的1582000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。

★材料验收入库借：原材料—甲材料2

100000

贷：在途物资—甲材料2

100000【例4-24（2）】订购甲材料款不足部分15107

★预付数多于使用数的账务处理

假定上例中预付数为875000元，实际使用数为702000元，余款173000元退回。会计分录为：借：银行存款173000

贷：预付账款—某单位173000★这时的173000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是支付数。◆特别提示★预付数多于使用数的账务处理◆特别提示108四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人从企业的借款等。（二）账户设置

其他应收款◆应收数◆收回数职工借款数因公使用数余款交回数期末余额×××

管理费用等××××××库存现金等×××××××××账户性质：资产类账户结构：见图示补付职工个人垫款对应账户：见图示明细账户：按债务人进行明细核算四、其他应收款的核算109（三）核算举例

【例4-25】企业某职工出差预借差旅费10500元，付给现金。借：其他应收款—某职工10500

贷：库存现金10500

【补例】该职工出差归来，报销差旅费8000元，余款2500元交回财会。借：管理费用8000

库存现金2500

贷：其他应收款—某职工10500（三）核算举例110

【补例】该职工出差前借款10500元，归来后报销差旅费12000元（即由其个人垫支了1500元),垫支款由财会部门付给职工本人。借：管理费用12000

贷：库存现金1500

其他应收款—某职工10500

库存现金其他应收账管理费用

××105004-2510500报销

105008000

2

500以上业务的账户登记借款时报销时交回余款◆特别提示【补例】该职工出差前借款10500元，归来后报销差111

【例4-26】企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔款23800元，存入银行。收到赔款后会计分录：借：银行存款23800贷：其他应收款—保险公司23

800

其他应收款—保险公司应收保险公司赔款238004-26收到赔款23800保险公司确认赔付时的账户记录收到赔款时的记录【例4-26】企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔112课后作业▲《会计学》教材P84—85复习思考题▲《会计学》习题与案例课后作业▲《会计学》教材P84—85复习思113学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产第三版第四章货币资金与应收项目学习目标货币资金应会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前114第一节货币资金的核算

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金第一节货币资金的核算★货币资金115一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金一、库存现金的核算现库存现金银行存款其他货币116（二）库存现金管理的有关规定

1.规定库存现金的使用范围

支付给职工个人的工资、津贴

个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；

根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。每日结出余额（二）库存现金管理的有关规定每日结出余额1172.企业库存现金限额的确定企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3-5天的现金用量。

3.库存现金收支的日常管理●当日收入的现金应及时送存银行。●不得坐支现金（即不得以收抵支）。●使用大额现金需报经开户行审批。●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。2.企业库存现金限额的确定118（三）日常库存现金收支的核算

1.账户设置

主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××（三）日常库存现金收支的核算主营业务收入账户119

2.核算举例：

【例4-1】销售产品5件，货款17500元，增值税销项税额2975元，收到现金。借：库存现金20475

贷：主营业务收入17500

应交税费—应交增值税2975收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。会计前提会计要素会计等式权责发生制等2.核算举例：收款业务应用知识记账凭证复式记账账簿登120

【例4-2】从银行提取现金7500元。借：库存现金7500

贷：银行存款7500

★“银行存款”，资产类账户，表示减少。

【例4-3】用库存现金7500元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬7500

贷：库存现金7500

★“应