财务会计-原材料业务核算课件

原材料业务核算原材料业务核算存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算学习子情境工作任务存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务

东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000元，增值税1700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。

原材料业务核算【本学习子情境引例】东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算【工作过程与岗位对照表】原材料业务核算【工作过程与岗位对照表】原材料业务核算

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。知识准备原材料业务核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料原材料日常核算实际成本计价计划成本计价原材料日常核算实际成本计价计划成本计价一、外购原材料业务核算

外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。

原材料业务核算一、外购原材料业务核算外购原材料的成本一（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本

买价

入库前的挑选整理费用

其他税金

运输途中的合理损耗

运杂费原材料业务核算（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本买价入库前的挑买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价运杂费

包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储其他税金

指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他税金指关税、消费税、资源税和不能从增值税销（一）采用实际成本计价方式

企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式

企业采用实际

它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。适用范围它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务

企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。原材料业务核算企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式（一）采用实际成本计价方式

“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。

根据结算凭证、发票账单和收料单等

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等Mission料已到，款已付原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款

根据结算凭证、发票账单借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等料未到，款已付验收入库时根据收料单借：原材料贷：在途物资

“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式根据结算凭证、发票账单料未到，款已付验收入库时根据收料单指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款未付”指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按合同价估计）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账料已到，款未付料到时暂不入（二）采用计划成本计价方式

企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款已付与料未到，款已付业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）借：材料采购（按实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异

Mission料已到，款已付或料未到，款已付借：材料采购（按实际成本）Mission料已到，款已付或料（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款未付月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。

（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款未付月内暂

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账料已到，款未付料到时暂不入二、委托加工原材料业务核算

企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。原材料业务核算二、委托加工原材料业务核算

企业购入的原（一）发出委托加工材料的核算

原材料业务核算企业发给外单位加工物资时按物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料（一）发出委托加工材料的核算

原材料业务核算企业发给外单位加（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款加工物资属于非增值税应税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业支付加工费及增值税借：委托加工物资

贷：银行存款（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户收回后直接用于销售的收回后用于继续加工的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户原材料业务核算若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向（三）加工完成回收加工物资的核算

企业收回的委托加工存货实际成本拨付加工的原料成本支付的加工费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金合理损耗（三）加工完成回收加工物资的核算

企业收回的委托加工存货实际三、自制原材料业务核算

企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。原材料业务核算自制的原材料三、自制原材料业务核算

企业中的制造企借：原材料贷：生产成本——基本生产成本自制的原材料验收入库借：原材料自制的原材料验收入库四、领用原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式发出材料计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法四、领用原材料业务核算原材料业务核算（一）采用发出材料计价先（一）采用实际成本计价方式

个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式个别计价法又称个别认（1）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。适用范围（1）个别计价法适用范围例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克，单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领用原材料12000千克，分别领用的是本月月初10000千克和第二批购入的2000千克。原材料业务核算例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量100本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×1.9=23800（元）本月结存原材料的成本：8000×2.1＋3000×1.9=22500（元）本月领用原材料的成本：先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式先进先出法是假定先购进的材料先发出或原材料业务核算（例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×2.1=24200（元）本月结存原材料的成本：6000×2.1＋5000×1.9=22100（元）原材料业务核算例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价原材料业务核算（3）加权平均法在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（3）加权平均法原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式月末一次加权平均法指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。

原材料业务核算月末一次加权平均法原材料业务核算财务会计-原材料业务核算课件例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价＝（10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9）/（10000＋8000＋5000）≈2.01（元/千克）本月月末库存材料成本＝（10000＋8000＋5000－12000）×2.01

＝22110（元）本月发出材料的成本＝10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9－22110

＝24190（元）原材料业务核算例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。原材料业务移动加权平均法指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。原材料业务核算移动加权平均法原材料业务核算财务会计-原材料业务核算课件（二）采用计划成本计价方式

原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式

原材料按计划（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表示，节约差异用“－”表示）原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表

例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。原材料业务核算例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为100

经济业务处理原材料业务核算经济业务处理原材料业务核算【案例分析】

王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？原材料业务核算【案例分析】王小军是刚毕业的会计专业学出售原材料借:银行存款贷:其他业务收入应交税费―应交增值税（销项税额）结转成本借:其他业务成本贷:原材料出售原材料借:银行存款结转成本借:其他业务成本六、原材料清查业务核算

原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。原材料业务核算六、原材料清查业务核算

原材料清查是指原材料清查采用实地盘点法

按照清查的对象和范围不同按照清查的对象和范围不同全面清查局部清查定期清查不定期清查原材料业务核算原材料清查采用实地盘点法按照清查的对象和范围不同按照清查盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢收发计量或核算上的差错借：待处理财产损溢贷：管理费用（一）原材料盘盈的核算盘盈借：原材料收发计量借：待处理财产损溢（一）原材料盘盈的（二）原材料盘亏及毁损的核算

在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。原材料业务核算盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：原材料（二）原材料盘亏及毁损的核算

在按管理权限报经批准后，按发生原材料业务核算原材料业务核算

根据我国2009年1月1日开始实施的新《增值税暂行条例》规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。注意：原材料业务核算根据我国2009年1月1日开始实施的新七、原材料期末计价业务核算

原材料业务核算期末存货计价成本与可变现净值孰低原则计价七、原材料期末计价业务核算

原材料业务核算期末存货计价成本与存货实际成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备存货实际成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备

存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，（一）可变现净值的确定

企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，要采取不同的方式确定：原材料业务核算（一）可变现净值的确定

企业应当定期或者

1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货

原材料业务核算可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用及相关税金1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存2.需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本成本计量用其生产的产成品的可变现净值低于成本可变现净值计量2.需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金。可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计（二）比较成本与可变现净值孰低存货成本可变现净值可变现净值存货成本本期不存在存货跌价损失本期的存货跌价损失：实际成本－可变现净值原材料业务核算（二）比较成本与可变现净值孰低存货成本可变现净值可变现净值存（三）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。原材料业务核算（三）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备在连续计提存货跌（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理

计提存货跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失冲销存货跌价准备：原材料业务核算（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理计提存货跌价准备：借

例3-6，某公司2009年开始计提存货跌价准备，A材料2006年年末账面实际成本为20000元，当年可变现净值为19000元，2010年A材料未发生变动，年末账面实际成本仍为20000元，当年可变现净值为19800元，则2009年和2010年应提的存货跌价准备分别是多少？原材料业务核算例3-6，某公司2009年开始计提存货跌价准备，A材料22009年存货跌价损失＝20000－19000＝1000（元）2009年应计提的存货跌价准备＝1000－

0＝1000（元）2010年存货跌价损失＝20000－19800＝200（元）2010年应冲销的存货跌价准备＝200－1000＝－800（元）2009年存货跌价损失＝20000－19000＝1000（元承例3-6，2009年分录为：借：资产减值损失1000.00

贷：存货跌价准备1000.002010年分录为：借；存货跌价准备800.00

贷：资产减值损失800.00原材料业务核算承例3-6，原材料业务核算【课堂活动】

1．按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。2．各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3．每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4．角色互换，完成上述任务。5．每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。原材料业务核算【课堂活动】

1．按照自由组合方式【职业判断与业务操作】

实训目标：根据本学习子情境引例，熟练掌握原材料业务核算方法。原材料业务核算【职业判断与业务操作】

实训目标：根据操作步骤：1.设置账户1.采用实际成本计价方式在途物资原材料企业购入在途物资的实际成本验收入库的物资的实际成本尚未运抵的材料或商品的实际成本验收入库的原材料的实际成本领用发出材料的实际成本期末库存原材料的实际成本原材料业务核算操作步骤：1.设置账户1.采用实际成本计价方式在途物资原材料2.采用计划成本计价方式原材料业务核算2.采用计划成本计价方式原材料业务核算外购甲材料的成本＝10000＋500－500×7%＝10465元可抵扣的增值税进项税额＝1700＋500×7%＝1735元引例：原材料业务核算注意：运费的7%作为可抵扣的进项税额处理2.计算外购原材料的成本

外购甲材料的成本＝10000＋500－500×7%＝1046

企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭证和运费单借：原材料10465.00

应交税费——应交增值税（进项税额）1735.00

贷：银行存款12200.00引例原材料业务核算3.记录经济业务

企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用【典型业务举例】

业务1：2010年4月2日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材料10000千克，每千克1元，增值税率17%，签发一张转账支票支付货款。原始凭证增值税专用发票（样表见表3－2，表3－3）和支票（样表见表3－7）。材料尚未运到。原材料业务核算【典型业务举例】业务1：2010年4月2日，财务会计-原材料业务核算课件借：在途物资

10000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）1700.00

贷：银行存款11700.00等材料验收入库时，根据收料单借：原材料10000.00

贷：在途物资10000.00原材料业务核算借：在途物资10000.00原材料业务核算

业务2：若业务1中购买的原材料于2010年4月2日已验收入库，但发票未到，款未付，则如何处理？原材料业务核算业务2：若业务1中购买的原材料于2010年4①4月28日，暂不做账务处理②4月30日，暂估入账借：原材料10000.00

贷：应付账款——暂估入账10000.00③5月1日，红字冲回借：原材料10000.00贷：应付账款——暂估入账10000.00④5月3日发票账单到达付款时账务处理同本学习子情境的引例。

①4月28日，暂不做账务处理

业务3：若业务1中材料验收入库时，发现短缺10千克，如何进行处理？原材料业务核算业务3：若业务1中材料验收入库时，发现短缺10

在材料验收过程中有可能出现短缺和毁损，在按实际数量入库进行账务处理后，这时，就要对短缺部分查明原因，分清责任，分别进行如下的会计处理。在材料验收过程中有可能出现短缺和毁损，在按实际原材料业务核算原材料业务核算

业务4：假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法，4月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000税专用发票和支付结算凭证（样表见表3-2、表3-3、表3-4），收料单见表3-8。原材料业务核算业务4：假设东方股份有限责任公司原材料核算财务会计-原材料业务核算课件该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：

原材料业务核算借：材料采购10000.00

应交税费—应交增值税（进项税额）1700.00

贷：银行存款11700.00该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：原材

根据收料单，按计划成本计入“原材料”账户的借方。会计分录为：

借：原材料9000.00

贷：材料采购9000.00根据收料单，按计划成本计入“原材料”账户

同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：

借：材料成本差异1000.00

贷：材料采购1000.00同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。借：原材料11000.00

贷：材料采购11000.00同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的节约差异结转到“材料成本差异”账户贷方，分计分录为：借：材料采购1000.00

贷：材料成本差异1000.00原材料业务核算若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本

业务5：若业务4中，东方股份有限责任公司向华润有限公司购买的原材料于4月29日仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，5月3日收到发票账单，5月7日承付华润有限公司托收款11700元，其他内容不变，则如何处理？原材料业务核算业务5：若业务4中，东方股份有限责任公司向华【业务分析】“料已到，款未付”这种情况的处理与实际成本法相类似，即材料收到业务发生后，月内暂不进行账务处理，等发票账单到达后，再按计划成本法下的“料已到，款已付”处理；该任务是月末仍未收到发票账单，则4月30日按原材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。5月1日，用红字（或相反）的会计分录将暂估价冲销，待5月7日发票账单到达付款时再视同“料已到，款已付”处理。原材料业务核算【业务分析】“料已到，款未付”这种情况的处

业务6：2010年4月8日东方股份有限责任公司委托南方有限公司加工轴承一批。发出丙材料成本为40000元，应支付的加工费为10000元，增值税1700元，4月15日，收到增值税专用发票以转账支票付款，并于当日收回轴承。

原材料业务核算业务6：2010年4月8日东方股份有限责任公司原材料业务核算原材料业务核算1.发出材料，记录经济业务。借：委托加工物资40000.00

贷：原材料——丙材料40000.002．支付加工费用和运杂费等，记录经济业务

借：委托加工物资10000.00应交税费——应交增值税（进项税额）1700.00贷：银行存款11700.00原材料业务核算1.发出材料，记录经济业务。2．支付加工费用和运杂费等，记录3.加工完成回收加工物资，记录经济业务该委托加工物资的成本＝40000＋10000＝50000元

借：原材料50000.00

贷：委托加工物资50000.00原材料业务核算3.加工完成回收加工物资，记录经济业务原材料业务核算

业务7：4月16日，由东方股份有限责任公司自制的原材料丁材料验收入库。成本3000元。凭证见表3－11材料成本计算单和收料单（样表见表3－1）原材料业务核算业务7：4月16日，由东方股份有限原材料业务财务会计-原材料业务核算课件【业务分析】自制的原材料验收入库，“原材料”增加记借方，“生产成本——基本生产成本”记贷方。借：原材料—丁材料3000.00

贷：生产成本—基本生产成本（丁材料）3000.00原材料业务核算【业务分析】自制的原材料验收入库，“原材料”增加记借方，“生

业务8：东方股份有限责任公司丙材料按实际成本核算，2010年12月丙材料购入、领用、结存资料如表所示，该公司采用先进先出法计算发出材料和结存材料成本。原材料业务核算业务8：东方股份有限责任公司丙材料按实际成本原材料明细账原材料明细账

12月2日发出丙材料的实际成本：20×300＋21×200＝10200（元）

12月21日发出丙材料的实际成本：21×1800+22×200＝42200（元）

12月发出丙材料的实际成本：10200＋42200＝52400（元）

12月末结存丙材料的实际成本：6000＋85000－52400＝38600（元）

原材料业务核算12月2日发出丙材料的实际成本：20×300

业务9：以业务8丙材料明细账为例，若该公司采用全月一次加权平均法计算发出丙材料和结存丙材料成本。原材料业务核算业务9：以业务8丙材料明细账为例，若该公司采用全月一次加权

业务10：以业务8丙材料明细账为例，采用移动加权平均法计算3月发出丙材料和结存丙材料的成本。原材料业务核算业务10：以业务8丙材料明细账为例，采用移动财务会计-原材料业务核算课件

业务11：4月30日，东方股份有限责任公司采用加权平均法结转当月领用原材料的成本。

发料凭证汇总表2009年4月原材料业务核算业务11：4月30日，东方股份有限责任公司采主管：会计：复核：汪小丽记账：制单：王华发料凭证汇总表2010年4月主管：会计：复核：汪小丽记账：【业务分析】会计人员根据当月领料单汇总编制“发料凭证汇总表”，根据不同部门领用原材料，按领用材料实际成本，成本费用类增加记借方，原材料减少记贷方。

原材料业务核算【业务分析】会计人员根据当月领料单汇总编制“发料凭证汇总表”借：生产成本—基本生产成本（A产品）430000.00—基本生产成本（B产品）250000.00

制造费用—一车间20000.00

管理费用5000.00

贷：原材料—甲材料425000.00—乙材料280000.00借：生产成本—基本生产成本（A产品）430000.00

业务12：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月领用原材料的成本。原材料业务核算业务12：4月30日，东方股份有限责任公司采用1.计算材料成本差异率

原材料业务核算1.计算材料成本差异率原材料业务核算发料凭证汇总表2010年4月主管：会计：复核：张建军记账：制单：王华2.填制发料凭证汇总表原材料业务核算发料凭证汇总表主管：会计：借：生产成本—基本生产成本（A产品）50000.00

—基本生产成本（B产品）20000.00制造费用—一车间6000.00

管理费用4000.00

贷：原材料—甲材料80000.003.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务

原材料业务核算借：生产成本—基本生产成本（A产品）50000.003

借：材料成本差异—甲材料

1600.00

贷：生产成本—基本生产成本（A产品）1000.00

—基本生产成本（B产品）400.00

制造费用—一车间120.00

管理费用80.004.对材料成本差异进行调整，记录经济业务

原材料业务核算借：材料成本差异—甲材料1600.004.对材

业务13：4月30日，东方股份有限责任公司出售多余原材料乙材料20千克，不含税售价700元，成本600元，以现金收讫。原材料业务核算业务13：4月30日，东方股份有限责原材料业财务会计-原材料业务核算课件1.出售原材料时，按实际收到的款项借：银行存款819.00

贷：其他业务收入700.00应交税费—应交增值税（销项税额）119.00原材料业务核算1.出售原材料时，按实际收到的款项原材料业务核算2.月末根据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本。借：其他业务成本600.00贷：原材料600.002.月末根据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本。

业务14：2010年年末由仓库保管员、会计主管等人对材料进行盘点，盘点结果是甲材料盘盈20千克，乙材料盘亏10千克。凭证见表3－17、表3－18。原材料业务核算业务14：2010年年末由仓库保管员、会计主财务会计-原材料业务核算课件原材料业务核算原材料业务核算1.设置账户待处理财产损溢发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额尚未处理的各种财产物资的净损失尚未处理的各种财产物资的净溢余原材料业务核算1.设置账户待处理财产损溢发生的各种财产物资的盘亏金额和批2.核算原材料的盘盈甲材料盘盈，批准前分录为：借：原材料—甲材料20.00

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20.00批准后分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20.00

贷：管理费用20.00原材料业务核算2.核算原材料的盘盈甲材料盘盈，批准前分录为：原材料业务核算丙材料因管理不当造成变质，批准前分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200.00

贷：原材料—丙材料200.00批准后由保管人员赔偿，在未收到赔偿款时分录为：借：其他应收款—×××234.00

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200.00

应交税费—应交增值税（进项税额转出）34.00原材料业务核算3.核算原材料的盘亏及毁损丙材料因管理不当造成变质，批准前分录为：原材料业务核算3.核【小结】原材料业务核算【小结】原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算

某企业的存货收入、发出和结存数据资料如下：（1）3月份期初结存数量300件，单价10元；（2）3月2日发出存货200件；（3）3月5日，购进存货200件，单价12元；（4）3月7日，发出存货200件；（5）3月10日，购进存货300件，单价11元；3月27日，发出存货300件。要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、加权平均法和计算发出存货和月末结存存货的成本。原材料业务核算练习1某企业的存货收入、发出和结存数据资料如下先进先出法下：发出存货成本=200×10+100×10+100×12+100×12+200×11=7600元期末结存存货的成本=100×11=1100元加权平均法下：加权平均单价==10.875元/件期末结存存货的成本=10.875×100=1087.5元发出存货成本=10.875×700=7612.5元答案:原材料业务核算先进先出法下：答案:原材料业务核算

迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。练习2原材料业务核算迅达公司2010年8月1日库存材料的计划（1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50000）=-3.4%（2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000×（-3.4%）=-1020元（3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980元（4）结存材料的计划成本=2000＋50000－30000=22000元（5）月末结存材料的实际成本=2200＋48032－28980=21252元答案:原材料业务核算（1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50

某股份公司采用备抵法核算存货跌价损失。假设各年存货数量种类未发生变动2007年年末A种存货的实际成本为50000元，可变现净值为47000元，2008年末，该存货的预计可变现净值为43000元，2009年末，该存货的预计可变现净值为48500元，2010年末，该存货的预计可变现净值为51500元。要求：计算各年应提的存货跌价准备并进行相应的会计处理。练习3原材料业务核算某股份公司采用备抵法核算存货跌价损失。假设各

2007年末借：资产减值损失3000

贷：存货跌价准备30002008年末借：资产减值损失4000

贷：存货跌价准备40002009年末借：存货跌价准备5500

贷：资产减值损失55002010年末借：存货跌价准备1500

贷：资产减值损失1500答案:原材料业务核算2007年末借：资产减值损失3000答案:原材

某公司委托乙企业加工可直接对外销售的商品10750件，有关的经济业务如下：（1）3月28日，发出材料一批，计划成本为200000元，材料成本差异率为-1%；（2）4月28日，支付商品加工费3000元，增值税510元，支付应交纳的消费税15000元；（3）5月2日，用银行存款支付往返运费2000元；（4）5月4日，上述商品10750件，加工完毕，公司已办理验收入库手续。要求：编制委托加工物资发出，支付有关税、费，以及委托加工物资收回等业务会计分录。练习4原材料业务核算某公司委托乙企业加工可直接对外销售的商品10（1）借：委托加工物资198000

材料成本差异2000

贷：原材料200000（2）借：委托加工物资18000

应交税费—应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款18510（3）借：委托加工物资2000

贷：银行存款2000（4）借：库存商品218000

贷：委托加工物资218000答案:原材料业务核算（1）借：委托加工物资198000答案:原材料练习5：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算练习5：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算练习6：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算练习6：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算练习7：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算练习7：根据原始凭证编制记账凭证原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算编制的记账凭证如下：原材料业务核算财务会计-原材料业务核算课件原材料业务核算原材料业务核算存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算学习子情境工作任务存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务

东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000元，增值税1700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。

原材料业务核算【本学习子情境引例】东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算原材料业务核算【工作过程与岗位对照表】原材料业务核算【工作过程与岗位对照表】原材料业务核算

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。知识准备原材料业务核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料原材料日常核算实际成本计价计划成本计价原材料日常核算实际成本计价计划成本计价一、外购原材料业务核算

外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。

原材料业务核算一、外购原材料业务核算外购原材料的成本一（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本

买价

入库前的挑选整理费用

其他税金

运输途中的合理损耗

运杂费原材料业务核算（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本买价入库前的挑买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价运杂费

包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储其他税金

指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他税金指关税、消费税、资源税和不能从增值税销（一）采用实际成本计价方式

企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式

企业采用实际

它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。适用范围它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务

企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。原材料业务核算企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式（一）采用实际成本计价方式

“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。

根据结算凭证、发票账单和收料单等

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等Mission料已到，款已付原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款

根据结算凭证、发票账单借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等料未到，款已付验收入库时根据收料单借：原材料贷：在途物资

“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式根据结算凭证、发票账单料未到，款已付验收入库时根据收料单指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款未付”指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按合同价估计）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账料已到，款未付料到时暂不入（二）采用计划成本计价方式

企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款已付与料未到，款已付业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）借：材料采购（按实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异

Mission料已到，款已付或料未到，款已付借：材料采购（按实际成本）Mission料已到，款已付或料（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款未付月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。

（二）采用计划成本计价方式原材料业务核算料已到，款未付月内暂

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账料已到，款未付料到时暂不入二、委托加工原材料业务核算

企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。原材料业务核算二、委托加工原材料业务核算

企业购入的原（一）发出委托加工材料的核算

原材料业务核算企业发给外单位加工物资时按物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料（一）发出委托加工材料的核算

原材料业务核算企业发给外单位加（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款加工物资属于非增值税应税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业支付加工费及增值税借：委托加工物资

贷：银行存款（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户收回后直接用于销售的收回后用于继续加工的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户原材料业务核算若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向（三）加工完成回收加工物资的核算

企业收回的委托加工存货实际成本拨付加工的原料成本支付的加工费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金合理损耗（三）加工完成回收加工物资的核算

企业收回的委托加工存货实际三、自制原材料业务核算

企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。原材料业务核算自制的原材料三、自制原材料业务核算

企业中的制造企借：原材料贷：生产成本——基本生产成本自制的原材料验收入库借：原材料自制的原材料验收入库四、领用原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式发出材料计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法四、领用原材料业务核算原材料业务核算（一）采用发出材料计价先（一）采用实际成本计价方式

个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式个别计价法又称个别认（1）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。适用范围（1）个别计价法适用范围例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克，单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领用原材料12000千克，分别领用的是本月月初10000千克和第二批购入的2000千克。原材料业务核算例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量100本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×1.9=23800（元）本月结存原材料的成本：8000×2.1＋3000×1.9=22500（元）本月领用原材料的成本：先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式先进先出法是假定先购进的材料先发出或原材料业务核算（例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×2.1=24200（元）本月结存原材料的成本：6000×2.1＋5000×1.9=22100（元）原材料业务核算例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价原材料业务核算（3）加权平均法在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。

原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（3）加权平均法原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式月末一次加权平均法指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。

原材料业务核算月末一次加权平均法原材料业务核算财务会计-原材料业务核算课件例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价＝（10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9）/（10000＋8000＋5000）≈2.01（元/千克）本月月末库存材料成本＝（10000＋8000＋5000－12000）×2.01

＝22110（元）本月发出材料的成本＝10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9－22110

＝24190（元）原材料业务核算例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。原材料业务移动加权平均法指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。原材料业务核算移动加权平均法原材料业务核算财务会计-原材料业务核算课件（二）采用计划成本计价方式

原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式

原材料按计划（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表示，节约差异用“－”表示）原材料业务核算（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表

例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。原材料业务核算例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为100

经济业务处理原材料业务核算经济业务处理原材料业务核算【案例分析】

王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？原材料业务核算【案例分析】王小军是刚毕业的会计专业学出售原材料借:银行存款贷:其他业务收入应交税费―应交增值税（销项税额）结转成本借:其他业务成本贷:原材料出售原材料借:银行存款结转成本借:其他业务成本六、原材料清查业务核算

原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。原材料业务核算六、原材料清查业务核算

原材料清查是指原材料清查采用实地盘点法

按照清查的对象和范围不同按照清查的对象和范围不同全面清查局部清查定期清查不定期清查原材料业务核算原材料清查采用实地盘点法按照清查的对象和范围不同按照清查盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢收发计量或核算上的差错借：待处理财产损溢贷：管理费用（一）原材料盘盈的核算盘盈借：原材料收发计量借：待处理财产损溢（一）原材料盘盈的（二）原材料盘亏及毁损的核算

在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。原材料业务核算盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：原材料（二）原材料盘亏及毁损的核算

在按管理权限报经批准后，按发生原材料业务核算原材料业务核算

根据我国2009年1月1日开始实施的新《增值税暂行条例》规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。注意：原材料业务核算根据我国2009年1月1日开始实施的新七、原材料期末计价业务核算

原材料业务核算期末存货计价成本与可变现净值孰低原则计价七、原材料期末计价业务核算

原材料业务核算期末存货计价成本与存货实际成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备存货实际成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备