成本会计成本分析课件

§1成本分析概述一、成本分析的意义P206二、成本分析方法(一)比较分析法P207(二)比率分析法1.相关指标比率分析P2082.结构比率分析P208§1成本分析概述一、成本分析的意义1§2成本分析概述(三)因素分析法(即连环替代法)P208§2成本分析概述(三)因素分析法(即连环替代法)2§2成本计划完成情况分析一、商品产品成本计划完成情况分析P210二、可比产品成本计划完成情况分析(一)可比产品成本降低计划完成情况分析P213(二)可比产品成本降低计划完成情况因素分析§2成本计划完成情况分析一、商品产品成本计划完成情况分析3【例1】某企业生产可比产品甲，该产品上年实际平均单位成本为10元／件，本年计划生产10件，计划单位成本9元／件。实际生产8件，实际单位成本为8.5元／件。可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲产品10109100901010%可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率甲产品8108.580681215%计划成本资料实际成本资料【例1】某企业生产可比产品甲，该产品上41.产量变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙1561020916合计21实际成本资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率15012013596152410%20%2701323914.44%1.产量变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产51.产量变动的影响结论：产品产量变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。

1.产量变动的影响结论：62.产品品种结构变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙1291020916合计21实际成本资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率120180108144123615%17.5%3002524816%2.产品品种结构变动的影响例：某企业生产甲、乙两种72.产品品种结构变动的影响结论：产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。2.产品品种结构变动的影响结论：83.产品单位成本变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙1041020916100809064101610%20%合计141801542614.44%可比产品实际产量单位成本本年总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率甲乙10410208.516.5100808566151415%17.5%合计141801512916.11%实际成本资料3.产品单位成本变动的影响例：某企业生产甲、乙两93.产品单位成本变动的影响结论：产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。3.产品单位成本变动的影响结论：10采用连环替代法分析例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年计划甲乙1641020916合计20产量与品种结构发生变动的资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%计划降低额：26计划降低率为：14.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率1608014464161610%20%2402083213.33%采用连环替代法分析例：某企业生产甲、乙两种可比产品11采用连环替代法分析可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙16410208.516.5合计20产量、品种结构、单位成本发生变动的资料1.计划降低任务：计划降低额：26计划降低率：14.44%2.实际降低情况：实际降低额：38实际降低率：15.83%3.实际降低任务完成情况：超额完成降低额：12超额完成降低率：1.39%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率1608013666241415%17.5%2402023815.83%采用连环替代法分析可比实际单位成本上年实际甲16108.5合12(1)产量变动的影响分析在计划产量、计划品种结构、计划单位成本的情况下，计划成本降低额

26元计划成本降低率为14.44%，即每生产按上年实际单位成本计算的产品100元，产生的成本降低额为14.44元。在计划品种结构、计划单位成本不变的情况下，只有产量变动时。不影响成本降低率，即产量变动后的成本降低率仍为14.44%

只有产量变动时，产生的成本降低额为：240×14.44%=34.656

所以，产量变动对成本降低额的影响34.656–26=8.656元(1)产量变动的影响分析在计划产量、计划品种13(1)产量变动的影响分析产量变动对成本降低额和成本降低率的影响也可以表达为以下公式：(1)产量变动的影响分析产量变动对成本降低额和成本降低率的14(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额的影响：

32－34.656=-2.656即(240－208)－240×14.44%结构变动对成本降低率的影响：-2.656／240=-1.11%公式：结构变动对成本降低额的影响：

(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额的影响：15(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额和降低率的影响也可以表达成以下公式：(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低16(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低额的影响：38–32=6元即(240－202)－32=6单位成本变动对降低率的影响：

6／240=2.5%公式：单位成本变动对成本降低额的影响：(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成17(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低额和成本降低率的影响可以表达为以下公式：单位变动成本对成本降低额

的影响=∑｛实际产量×（计划单位成本–实际单位成本）｝

单位变动成本对成

=

单位成本变动对成本降低额的影响数本降低率的影响∑（实际产量×上年实际单位成本）(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低18举例某企业生产可比产品甲、乙，有关资料如下表，(1)计算该企业成本计划降低额和计划降低率(2)计算该企业成本实际降低额和计划降低率(3)评价该企业成本计划完成情况可比产品计量单位产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际甲乙件件1002004002001005095459444合计举例某企业生产可比产品甲、乙，有关资料如下表，可比计量单19采用连环替代法分析可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙10020010050954510000100009500900050010005%10%合计200001850015007.5%可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙4002001005094444000010000376008800240012006%12%合计500004640036007.2%计划资料实际资料采用连环替代法分析可比计划单位成本总成本降低任务上年计划按上20采用连环替代法分析(1)计划计划降低额=20000-18500=1500元计划降低率=1500／20000=7.5%(2)实际实际降低额=50000-46400=3600元实际降低率=3600／50000=7.2%(3)评价可比产品成本降低额完成了计划，比计划多降低了2100元，但成本降低率没有完成计划，比计划低了0.3%

具体原因分析如下：采用连环替代法分析(1)计划21采用连环替代法分析①产量变动的影响(400×100+200×50)×7.5%－1500=2250元②产品品种结构的影响对降低额的影响：(400×100+200×50)－(400×95+200×45)－(400×100+200×50)×7.5%

=-750元

对降低率的影响：-750／(400×100+200×50)=-1.5%③单位成本的影响对降低额的影响：(400×100+200×50)－(400×94+200×44)－｛(400×100+200×50)－(400×95+200×45)｝

=600元

对降低率的影响：

600／(400×100+200×50)=1.2%采用连环替代法分析①产量变动的影响22另一种解题思路(1)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低额的影响

=∑｛实际产量×（计划单位成本–实际单位成本）｝=600元单位成本变动对成本降低率的影响600／50000=1.2%(2)品种结构变动的影响品种结构变动对成本降低率的影响(7.2%-7.5%)-1.2%=-1.5%品种结构对成本降低额的影响50000×(-1.5%)=-750元(3)产量变动的影响产量变动对成本降低额的影响(3600-1500)-(-750)-600=2250元另一种解题思路(1)单位成本变动的影响23§3主要产品单位成本分析一、主要产品单位成本计划完成情况分析教材P217二、主要产品单位成本的成本项目分析P218§3主要产品单位成本分析一、主要产品单位成本计划完成情24第五节各费用的编制和分析一、各种费用明细表的结构和编制方法P282二、各种费用明细表的分析P286第五节各费用的编制和分析一、各种费用明细表的结构和编制25第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的26§1成本分析概述一、成本分析的意义P206二、成本分析方法(一)比较分析法P207(二)比率分析法1.相关指标比率分析P2082.结构比率分析P208§1成本分析概述一、成本分析的意义27§2成本分析概述(三)因素分析法(即连环替代法)P208§2成本分析概述(三)因素分析法(即连环替代法)28§2成本计划完成情况分析一、商品产品成本计划完成情况分析P210二、可比产品成本计划完成情况分析(一)可比产品成本降低计划完成情况分析P213(二)可比产品成本降低计划完成情况因素分析§2成本计划完成情况分析一、商品产品成本计划完成情况分析29【例1】某企业生产可比产品甲，该产品上年实际平均单位成本为10元／件，本年计划生产10件，计划单位成本9元／件。实际生产8件，实际单位成本为8.5元／件。可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲产品10109100901010%可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率甲产品8108.580681215%计划成本资料实际成本资料【例1】某企业生产可比产品甲，该产品上301.产量变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙1561020916合计21实际成本资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率15012013596152410%20%2701323914.44%1.产量变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产311.产量变动的影响结论：产品产量变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。

1.产量变动的影响结论：322.产品品种结构变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙1291020916合计21实际成本资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率120180108144123615%17.5%3002524816%2.产品品种结构变动的影响例：某企业生产甲、乙两种332.产品品种结构变动的影响结论：产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。2.产品品种结构变动的影响结论：343.产品单位成本变动的影响例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙1041020916100809064101610%20%合计141801542614.44%可比产品实际产量单位成本本年总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率甲乙10410208.516.5100808566151415%17.5%合计141801512916.11%实际成本资料3.产品单位成本变动的影响例：某企业生产甲、乙两353.产品单位成本变动的影响结论：产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。3.产品单位成本变动的影响结论：36采用连环替代法分析例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年计划甲乙1041020916合计14可比产品实际产量单位成本上年计划甲乙1641020916合计20产量与品种结构发生变动的资料总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率100809064101610%20%1801542614.44%计划降低额：26计划降低率为：14.44%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率1608014464161610%20%2402083213.33%采用连环替代法分析例：某企业生产甲、乙两种可比产品37采用连环替代法分析可比产品实际产量单位成本上年实际甲乙16410208.516.5合计20产量、品种结构、单位成本发生变动的资料1.计划降低任务：计划降低额：26计划降低率：14.44%2.实际降低情况：实际降低额：38实际降低率：15.83%3.实际降低任务完成情况：超额完成降低额：12超额完成降低率：1.39%本年总成本降低任务按上年单位成本按本年实际成本降低额降低率1608013666241415%17.5%2402023815.83%采用连环替代法分析可比实际单位成本上年实际甲16108.5合38(1)产量变动的影响分析在计划产量、计划品种结构、计划单位成本的情况下，计划成本降低额

26元计划成本降低率为14.44%，即每生产按上年实际单位成本计算的产品100元，产生的成本降低额为14.44元。在计划品种结构、计划单位成本不变的情况下，只有产量变动时。不影响成本降低率，即产量变动后的成本降低率仍为14.44%

只有产量变动时，产生的成本降低额为：240×14.44%=34.656

所以，产量变动对成本降低额的影响34.656–26=8.656元(1)产量变动的影响分析在计划产量、计划品种39(1)产量变动的影响分析产量变动对成本降低额和成本降低率的影响也可以表达为以下公式：(1)产量变动的影响分析产量变动对成本降低额和成本降低率的40(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额的影响：

32－34.656=-2.656即(240－208)－240×14.44%结构变动对成本降低率的影响：-2.656／240=-1.11%公式：结构变动对成本降低额的影响：

(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额的影响：41(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低额和降低率的影响也可以表达成以下公式：(2)产品结构变动的影响分析结构变动对成本降低42(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低额的影响：38–32=6元即(240－202)－32=6单位成本变动对降低率的影响：

6／240=2.5%公式：单位成本变动对成本降低额的影响：(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成43(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低额和成本降低率的影响可以表达为以下公式：单位变动成本对成本降低额

的影响=∑｛实际产量×（计划单位成本–实际单位成本）｝

单位变动成本对成

=

单位成本变动对成本降低额的影响数本降低率的影响∑（实际产量×上年实际单位成本）(3)单位成本变动的影响单位成本变动对成本降低44举例某企业生产可比产品甲、乙，有关资料如下表，(1)计算该企业成本计划降低额和计划降低率(2)计算该企业成本实际降低额和计划降低率(3)评价该企业成本计划完成情况可比产品计量单位产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际甲乙件件1002004002001005095459444合计举例某企业生产可比产品甲、乙，有关资料如下表，可比计量单45采用连环替代法分析可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙10020010050954510000100009500900050010005%10%合计200001850015007.5%可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年实际按上年单位成本按本年计划成本降低额降低率甲乙4002001005094444000010000376008800240012006%12%合计500004640036007.2%计划资料实际资料采用连环替代法分析可比计划单位成本总成本降低任务上年计划按上46采用连环替代法分析(1)计划计划降低额=20000-18500=1500元计划降低率=1500／20000=7.5%(2)实际实际降低额=50000-46400=3600元实际降低率=3600／50000=7.2%(3)评价可比产品成本降低额完成了计划，比计划多降低了2100元，但成本降低率没有完成计划，比计划低了0.3%

具体原因分析如下：采用连环替代法分析(1)计划47采用连环替代法分析①产量变动的影响(400×100+200×50)×7.5%－