会计造假案例分析123

会计造假案例分析———四川长虹公司财务造假案

组员康金才王靖平俊辉姚萌张立鼎四川长虹始创于1958年，其前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一。然而从数年前开始，长虹就陆续爆出财务丑闻。

老牌家电龙头四川长虹遭到多位知情人士举报长达十年的财务问题，引起了四川证监局、国税、经侦等部门的关注。但是在四川长虹造假走入公众视线的第一天起，和长虹有着千丝万缕联系的证监局的答案就已经在我们意料之中了。长虹公司财务管理方面主要有三个疑点：财务管理缺陷存货应收账款应收票据存货方面：长虹的存货在1998年彩管大战的时候增加，这属于正常情况。1998年之后存货没有下降还有上升趋势，但是他们的存货跌价准备并没有随着存货量的上升而增加。.应收账款方面：1998年彩管大战的时候，长虹的应收账款正常增加，但是1998以后应收账款不跌反升，长虹没有按照程序计提坏账准备。.应收票据方面：长虹公司1998年年报披露应收票据期末余额高达60.66亿元，占总资产的32%。其中，有对重庆百货公司的应收票据是6.66亿元。而再看重庆百货公司1998年年报，其资产负债表中“应付票据”的总和也不过区区9494万元，与长虹公司财务报告中所反映的6.66亿元相差甚远，实在不可思议。导致这种差异只可能有二种原因：其一，长虹公司在年底的确实现了对重庆百货公司的销售，但是长虹公司已入账，而重庆百货公司未入账；其次就是，长虹公司所记录的应收票据有疑点。长虹重庆数据对比(单位：亿元)长虹通过虚增商业承兑汇票的方式虚增了其销售收入

长虹造假的四大手段提前确认收入伪造承兑汇票暗渡陈仓重复记录旺季销售收入1．提前确认收入

长虹计入财务报表的利润中有很大一部分是未确认的收入，也就是应收账款。提前确认的收入不一定能在将来实现，这样是有很大风险的，也就构成了账实不符。下表是四川长虹1999-2005年几个关键财务数据：

有举报材料称，1998年四川长虹的财务报表显示，该年度应收商业承兑汇票71份，共计22.5亿元，均为四川长虹作假的结果。在1998年四川长虹财务报表大额应收票据列示表中，高达4.658亿元的上海英达商业公司商业承兑汇票事实上是上海英达商业公司应四川长虹要求开具，但是上海英达没有提过货，也没有销售和入库，也不是预付款，公司多次向四川长虹讨要未果，也没有给出不予归还的解释。此外，在四川长虹1998年的财务报表中，显示其对重庆百货大楼1998年末的应收票据为6.658亿元。而在当年重庆百货自己的财务报表中，应付票据仅为9494万元。两家上市公司的财务数据完全不相符。事实证明：四川长虹多次通过几个大的代理商通过虚假提货和虚假财务记账的方式将销售收入虚增了数十亿元。3.暗度陈仓

大量的银行贷款、货币现金就是通过这些子公司以应收帐款的形式，转隐蔽性高，就成了暗中转移资金的目的地。长虹公司通过应收账款，巧妙地将货款转移至子公司，再利用子公司隐蔽性好的特点进一步将资金转走，最后银行债权追索无门，而长虹来自子公司的应收帐款则不断上升。4.重复记录旺季销售收入原本的收入被重复计入财务报表，自然导致销售收入和利润上升。

四川长虹1997年会计年度是1997年1月1日至1997年12月31日，即公司将1998年1月1日到1月31日春节销售旺季近20亿的销售收入计算到了1997年度，这20亿彩电销售增值税发票的票面开票日期均为1997年12月31日。

接着四川长虹采用变通的方式将已经进入1997年的业绩再度计入1998年财报。而后1998年长虹再次如法炮制，将1999年1月的部分旺季销售收入计入1998年年报。长虹案例给我们的启示及

对财务舞弊的有效治理(一)长虹案例给我们的启示完善上市公司治理。完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监督。加强货币资金审计，提防现金欺骗。加强上市公司担保的监管。1、完善上市公司治理。

公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，尤其对民营背景的上市公司来讲，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会“一言堂”现象，将上市公司作为谋取私利的工具。近年监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理，包括引进独立董事、成立审计委员会、分类表决制度，但中国的经济、法律和文化环境与发达国家存在很大差别，如何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的问题。由于财务舞弊通常给债权人也带来巨大损失，作为债权人的银行等机构有意愿且有能力来监督公司，应当加强债权人在公司治理中的作用。

2、完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监督。

很多企业向银行大额贷款能够得逞，除了其造假水平高超外，从一个侧面反映了我国银行的治理结构与内部控制存在缺陷。此外，国内一些非国有金融机构为多争得一杯羹，宁愿冒巨大风险，对一些贷款资料睁只眼闭只眼的现象普遍存在，更有甚者授意造假，纵容贷款企业的资金恶性循环。这也形成整个资金市场的不公平，不利于社会和谐平衡发展。因此有必要加强金融领域多部门间的监管协作，建立监管信息的沟通机制。3、加强货币资金审计，提防现金欺骗。

很多上市公司利用存单质押担保的贷款方式实现资金的表外实质转移，但从形式上看，企业现金仍然在账上。为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合投资和筹资活动考察现金流量状况。4、加强上市公司担保的监管。

从我国出现问题的其他上市公司看，一个显著特点是这类公司很多都存在严重违规担保现象。对审计师来说，应当高度关注上市公司担保情况和可能存在的风险，增加上市公司财务信息的透明度。(二)对我国上市公司财务舞弊的有效治理学习国外经验，提高审计机构违法成本。加强司法介入，提高企业舞弊成本。加快发展我国法务会计行业。提高会计人员从业职业道德。1、学习国外经验，提高审计机构违法成本。

国外完善而严厉的法律惩戒机制，使审计机构面对巨大的违法成本，迫使它们不得不小心，以免触犯法律，付出惨痛代价。但迄今为止我国的审计机构违法违规受到的主要还是行政处罚，而鲜有承担民事赔偿责任的。我们可以借鉴国外的惩戒机制，严厉打击一些唯利是图的事务所。据公安机关透露，曾有深圳中喜会计师事务所，两年内出具的虚假审计报告多达5,000份。关键在于打击力度不够。2、加强司法介入，提高企业舞弊成本。

司法使财务报告舞弊法律责任落到实处，特别是将民事赔偿责任落到具体个人和利益集团的关键。综观美、英、德、法等国的法律，最突出的有两点：一是举证责任倒置，即原告没有举证的责任，而被告负有举证证明自己无罪的责任：二是集团诉讼制度。相形之下，我国大陆的会计、审计监管已有明显的改进，但仍然被动，处罚过轻。在造假成本低而造假利益惊人的治理环境中，管理层选择做假的动机明显增强，他们利用内部人控制和信息不对称为会计师事务所的审计工作质量留下了巨大隐患。强化审计责任、会计责任，让造假者受到严厉惩处，在政治上身败名裂，在经济上倾家荡产，在心理上后悔莫及，引入刑事处分机制迫在眉睫。

3、加快发展我国法务会计行业。

法务会计最早于20世纪80年代产生于美国，它是因应大量舞弊案的出现而在美国发展起来的新兴行业。它是将会计知识和法律领域的一些相关技巧进行有机结合，从而成为查找舞弊证据，在法庭上提供法律证据的一门新兴技术。国外的实践表明，法务会计是治理财务舞弊的新利器，是上市公司财务舞弊的克星。法务会计在我国的发展相对滞后。近年来我国经济犯罪日益增多，特别是业界对我国上市公司“虚假陈述”民事责任的探讨，法务会计的市场需求日益显现。因此，大力发展这一新兴行业，对于减少财务舞弊的发生非常有利。

4、提高会计人员从业职业道德。

会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职