基础会计学第四章会计循环课件

第四章会计循环——

经济业务、账务处理

湖南大学工商管理学院主讲&制作:楚卫琳第四章会计循环——

经济业务、账务处理湖南大学工1

目的和要求

本章通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和复式记账法的应用。学习本章要求理解资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果和资金退出业务的经济内容，账户设置及主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要求进一步理解账户设置和复式记账原理，并具体掌握账户设置和借贷记账法的应用。

目的和要求本章通过企业主要经济业务的核算，2

主要内容一、资金筹集业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理三、产品生产业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理五、财务成果业务的会计处理六、资金退出业务的会计处理主要内容一、资金筹集业务的会计处理3一、资金筹集业务的会计处理

（一）实收资本的会计处理（二）银行借款的会计处理

一、资金筹集业务的会计处理4（一）实收资本的会计处理１、账户设置①“实收资本”账户是用来核算企业实收资本的增减变动及实有情况的账户。该账户按投资者的名称设置明细账。实收资本-所有者权益类

企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额所有者投资的减少额所有者投资的实有额（一）实收资本的会计处理１、账户设置企业实际收到投资者作所5②“银行存款”账户是用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种款项的增减变动及其结存情况的账户。银行存款-资产类③“固定资产”账户是用来核算固定资产原始价值的增减变动及其结存情况的账户。本账户应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。

固定资产--资产类④“无形资产”账户是用来核算无形资产的增减变动及其结存情况的账户。本账户应当按照无形资产项目进行明细核算。

无形资产--资产类

实有数额原始价值的增加原始价值的减少结存的原始价值收到支付无形资产的增加数额无形资产的减少数额无形资产的成本②“银行存款”账户是用来核算企③“固定资产”账户是用来核算6２、账务处理A、接受货币资金投资

借：库存现金或银行存款贷：实收资本B、接受实物资产投资

借：固定资产原材料等贷：实收资本C、接受无形资产投资

借：无形资产贷：实收资本（按实际收到款项入账）（按投资合同或协议约定的价值入账）（按投资合同或协议约定的价值入账）２、账务处理（按实际收到款项入账）（按投资合同或协议约定的价7【例1】企业收到国家货币资金投资40，000元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30，000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20，000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10，000元。借：银行存款40，000原材料30，000固定资产20，000无形资产10，000贷：实收资本100，000

【例1】企业收到国家货币资金投资40，000元，款项存入8【例2】企业收到某公司投入的机器设备一台，该设备原始价值为100，000元，已提折旧为50，000元，现双方确认价值为60，000元。借：固定资产60，000贷：实收资本60，000注意：企业收到投资者以材料、商品、设备、厂房等实物资产投入的资本时，应按照投资各方确认的价值作为实收资本入账。【例2】企业收到某公司投入的机器设备一台，该设备9（二）银行借款的会计处理１、账户设置①“短期借款”账户是用来核算企业借入的期限在1年以下的各种借款的增减变动及其结存情况的账户。

短期借款-负债类

该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。②

“长期借款”账户是用来核算借入的期限在1年以上的各种借款的增减变动及其结存情况的账户。

长期借款-负债类

该账户应按借款单位名称和借款种类设置明细账。借款的归还借款的取得尚未归还的借款借款的归还借款的取得尚未归还的借款（二）银行借款的会计处理１、账户设置②“长期借款”账户是用10２、账务处理

企业取得借款时，应以实际取得额入账。

（1）短期借款取得时

借：银行存款

贷：短期借款

（2）长期借款取得时

借：银行存款

贷：长期借款

２、账务处理11【例3】企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10，000元并存入银行，借款年利率10%，利息按季结算。借：银行存款10，000贷：短期借款10，000【例4】某物业管理企业2000年1月1日向银行借入资金5，000，000元，借款利率8%，借款期限三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清本息。借：银行存款5，000，000贷：长期借款5，000，000【例3】企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短12二、生产准备业务的会计处理（一）固定资产购建业务的会计处理（二）材料采购业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理13（一）固定资产购建业务的会计处理１、账户设置①“固定资产”账户是用来核算企业固定资产原值的增减变动和结存情况的账户。固定资产-资产类增加的固定资产的原始价值由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值期末现有固定资产的账面原始价值

累计折旧-资产类固定资产折旧的计提（磨损价值）由于出售、报废而转销的累计折旧期末现有固定资产的累计折旧备抵（一）固定资产购建业务的会计处理１、账户设置固定资产-资产14②“在建工程”账户是用来核算企业尚未建造完工或处于虽已经购买但尚未达到预计可使用状态的固定资产的成本。

在建工程-资产类

需要安装或尚未完工的固定资产成本

安装完毕或工程完工转出的固定资产成本

尚未完工的固定资产成本增加固定资产②“在建工程”账户是用来核算企业尚未建造完工需要安装或尚15２、账务处理

（1）购入不需安装的固定资产

借：固定资产应交税费-应交增值税 贷：银行存款【例5】

企业购入不需要安装的设备一台，买价20，000元，增值税3，400元，包装费和运杂费等各项支出1，600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产

21，600应交税费-应交增值税

3，400贷：银行存款

25，000２、账务处理16（2）购入需要安装的固定资产

A、购入时借：在建工程应交税费-应交增值税 贷：银行存款B、安装时借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬－工资银行存款（或库存现金）

C、安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程（2）购入需要安装的固定资产17【例6】企业购入需要安装的设备一台，买价10，000元，增值税1，700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1，000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。

【例6】企业购入需要安装的设备一台，买价18（１）购入时

借：在建工程10，300应交税费-应交增值税1，700贷：银行存款12，000（２）安装时

借：在建工程1，300贷：原材料1，000库存现金300（３）验收合格交付使用时

借：固定资产11，600贷：在建工程11，600（１）购入时19固定资产购置的会计处理图示

银行存款等固定资产

不需安装的

应交税费-应交增值税安装完毕投入使用需要安装的在建工程固定资产购置的会计处理图示银行存款等20（二）材料采购业务的会计处理1、基本内容

（1）材料采购成本的计算

材料采购成本＝买价+采购费用

采购人员差旅费市内采购材料的运输费专设采购机构经费

直接列入管理费用（二）材料采购业务的会计处理1、基本内容直接列入管理费用21（2）与供应商的货款结算

→现款交易，即钱货两清

→票据（主要是商业汇票）结算

→赊购

→

从预付账款中抵扣（2）与供应商的货款结算→现款交易，即钱货两清22（3）材料的验收入库

①平时入库结转

借：原材料贷：银行存款等②平时不结转，月末一次结转

借：在途物资贷：银行存款等

借：原材料贷：在途物资

平时：月末：（3）材料的验收入库平时：月末：232、账户设置

①“在途物资”账户是用来核算材料的实际采购成本的账户。该账户按材料的品种设明细账。②“原材料”账户是用来核算库存材料的增减变动及其结存情况的账户。该账户应按材料的种类、名称等设置明细账。

买价+采购费用已验收入库材料的实际采购成本已验收入库材料的实际采购成本发出材料的实际成本在途材料的实际成本期末结存材料的实际成本在途物资-资产类原材料-资产类2、账户设置买价+采购费用已验收入库材料已验收入库材24③“应付账款”账户是用来核算企业因采购材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位款项的账户。该账户应按供应单位设置明细账。

应付账款-负债类

尚未支付款项

已付款项应付款项③“应付账款”账户是用来核算企业因采购材料、商品已付款项应付25④“应付票据”账户是用来核算企业采购材料、商品或接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票的账户。

应付票据-负债类

⑤“预付账款”账户是用来核算企业按合同规定向供应单位预付账款以及购货后款项抵扣情况的账户。该账户应按供应单位设置明细账。

预付账款-资产类

开出票据票据到期偿还预付款结算款项尚未结算款项尚未到期票据补付款退回多付款④“应付票据”账户是用来核算企业采购材料、商品或开出票据票据26⑥“应交税费—应交增值税”账户是用来核算企业应交和实交增值税情况的账户。

应交增值税=销项税额-进项税额销项税额：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税。进项税额：企业在购买材料时向供应单位支付的增值税。

尚未抵扣的增值税应交而未交的增值税购入材料时交纳的进项税

销售商品时收取的销项税应交税费-应交增值税-负债类⑥“应交税费—应交增值税”账户是用来核算企业应交和实尚未抵扣273、账务处理

①采购材料时（入库前）

借：在途物资（实际采购成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（现款交易或支票结算）

应付账款（赊购）

应付票据（商业汇票结算）

预付账款（从预付账款中抵扣）

②入库时

借：原材料（实际采购成本）

贷：在途物资（实际采购成本）3、账务处理28【例7】从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2，400千克，单价50元，计120，000元；乙材料1，600千克，单价100元，计160，000元。买价共计280，000元，增值税47，600（280,000×17%）元。材料已验收入库，款项327，600元以银行存款支付。借：在途物资-甲材料120，000-乙材料160，000应交税费-进项税额47，600贷：银行存款327，600

【例7】从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2，40029【例8】企业以银行存款110，000元预付向AB公司购买乙材料的货款。

借：预付账款-AB公司110，000贷：银行存款110，000【例9】从H公司购进丙材料2，000千克，单价60元，计120，000元，增值税20，400元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。借：在途物资-丙材料120，000应交税费-进项税额20，400贷：应付票据-H公司140，400【例8】企业以银行存款110，000元预付向AB公司购买乙30【例10】收到AB公司发来的乙材料1，200千克，单价100元，计价款120，000元，增值税20，400元，除冲销原预付货款110，000元外，其余款项用银行存款支付。材料已验收入库。借：在途物资-乙材料120，000应交税费-应交增值税20，400贷：预付账款-AB公司140，400

借：预付账款-AB公司30，400贷:银行存款30，400【例10】收到AB公司发来的乙材料1，200千克，单价10031【例11】企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12，480元，并在已入库的材料之间进行分配。

采购费用分配率=实际发生的采购费用÷材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率运杂费分配率=12，480÷(2，400+2,800)=2.4(元/千克）甲材料应分担的运杂费=2，400×2.4=5，760(元)乙材料应分担的运杂费=2，800×2.4=6，720(元)

借：在途物资-甲材料5，760

-乙材料6，720

贷：银行存款12，480【例11】企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费32【例12】计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。

材料采购成本=买价+采购费用

甲材料采购成本=120，000+5，760=125，760（元）

乙材料采购成本=160，000+120，000+6，720

=286，720（元）

借：原材料-甲材料125，760

-乙材料286，720贷：在途物资-甲材料125，760

-乙材料286，720【例12】计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。33材料采购业务的会计处理图示

银行存款在途物资原材料应付票据购入验收入库

应付账款预付账款应交税费

进项税额

材料采购业务的会计处理图示银行存款34三、产品生产业务的会计处理

（一）生产费用的发生、归集和分配

企业为生产产品而发生的各种耗费直接材料费用直接人工费用制造费用

（二）产品成本的形成三、产品生产业务的会计处理（一）生产费用的发生、归集和分35

（一）生产费用的发生、归集和分配费用生产费用期间费用间接费用直接费用“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”“销售费用”劳动对象耗费活劳动的耗费劳动资料耗费其他耗费等1、材料费用的会计处理2、工资及福利费的会计处理3、折旧费用的会计处理4、其他费用的会计处理（一）生产费用的发生、归集和分配费用生产费用期间费用361、材料费用的会计处理（1）账户设置

①“生产成本”账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，并正确计算产品生产成本的账户。该账户应按产品品种设置明细账。②“制造费用”账户是用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用的账户。该账户应按生产车间设置明细账。

1、材料费用的会计处理（1）账户设置37生产成本-成本类生产过程中发生的直接费用

结转完工产品的生产成本

期末在产品成本

制造费用-成本类生产过程中发生的间接费用月末分配转入生产成本的间接费用

期末无余额

分配转来间接费用生产成本-成本类生产过程结转完期末在产38（2）账务处理

①产品生产直接耗用（直接费用）

借：生产成本

贷：原材料②车间领用（间接费用）

借：制造费用

贷：原材料③管理部门领用（期间费用）

借：管理费用

贷：原材料（2）账务处理39【例13】本月领用材料情况如下：生产A产品领用甲材料1，000公斤，单价100元，生产B产品领用乙材料800公斤，单价50元；生产车间一般领用甲材料500公斤；管理部门领用乙材料300公斤。

借：生产成本-A产品100，000-B产品40，000制造费用50，000管理费用15，000贷：原材料-甲材料150，000-乙材料55，000

【例13】本月领用材料情况如下：生产A产品领用甲材料402、工资及福利费的会计处理（1）账户设置“应付职工薪酬”账户是用来核算企业应付给在职职工的薪酬以及企业与职工薪酬结算情况的账户。该账户应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等项目设置明细账。

2、工资及福利费的会计处理（1）账户设置41①“应付职工薪酬-工资”账户是用来核算企业应付给在职职工的工资总额以及企业与职工工资结算情况的账户。该账户可按职工类别、工资组成内容等设置明细账。②“应付职工薪酬-职工福利”账户是用来核算企业职工应该享受福利以及实际享受福利情况的账户。应付职工薪酬-工资-负债类实付工资数应付工资数多付工资少付工资应付职工薪酬-职工福利-负债类支用数计提数已提未用数①“应付职工薪酬-工资”账户是用来核算企业应付给在职职工的42（2）账务处理①工资的会计处理

A、结算工资时

借：生产成本（产品生产工人工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（厂部管理人员工资）

贷：应付职工薪酬-工资(全部工资总额)

B、发放工资时

借：应付职工薪酬-工资

贷：库存现金或银行存款（2）账务处理43【例14】结算本月职工工资，其中：生产A产品工人工资10，000元，车间管理人员工资6，000元，厂部管理人员工资4，000元。借：生产成本10，000制造费用6，000管理费用4，000贷：应付职工薪酬-工资20，000【例15】从银行提取现金20，000元支付职工工资。借：库存现金20，000贷：银行存款20，000借：应付职工薪酬-工资20，000贷：库存现金20，000

【例14】结算本月职工工资，其中：生产A产品工人工资44②福利费的会计处理A、计提福利费时

借：生产成本（产品生产工人工资×14%）制造费用（车间管理人员工资×14%）管理费用（厂部管理人员工资×14%）贷：应付职工薪酬-职工福利（工资总额×14%）

B、发放福利费时

借：应付职工薪酬-职工福利贷：库存现金或银行存款②福利费的会计处理45【例16】按上述工资总额的14%计提职工福利费。

借：生产成本1，400制造费用840管理费用560贷：应付职工薪酬-职工福利2，800【例17】以现金500元支付职工小王生活困难补助费。

借：应付职工薪酬-职工福利500贷：库存现金500【例16】按上述工资总额的14%计提职工福利费。463、折旧费用的会计处理

折旧——固定资产因磨损而减少的价值，是企业为管理和组织生产经营所发生的耗费。（1）账户设置“累计折旧”账户是用来核算企业固定资产的价值转移并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的账户。

一项固定资产：净值＝固定资产原值－累计折旧全部固定资产：净值＝固定资产结存原值－累计折旧

即：固定资产的净值＝“固定资产”账户借方余额－“累计折旧”账户贷方余额

累计折旧-资产类

减少或注销提取累计折旧额3、折旧费用的会计处理折旧——固定资产因磨损而减少的47（2）账务处理

借：制造费用（车间固定资产折旧）管理费用（厂部固定资产折旧）贷：累计折旧【例18】计提本月固定资产折旧费60，000元。其中车间固定资产折旧40，000元，厂部固定资产折旧20，000元。借：制造费用40，000管理费用20，000贷：累计折旧60，000（2）账务处理484、待摊、预提费用的处理

待摊费用：支付在前，发生在后的费用。（1）账户设置

“待摊费用”账户是用来核算已经支付但应由本期和以后各期分别负担且分摊期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。新准则已没有该账户，对于预付的此类款项，在“预付账款”账户中核算。待摊费用-资产类

实际支付数摊销数尚未摊销数4、待摊、预提费用的处理待摊费用：支付在前，发生在后49

（2）账务处理

①支付时

借：待摊费用（预付账款）贷：库存现金或银行存款②发生时

借：制造费用（车间）管理费用（厂部）贷：待摊费用（预付账款）（2）账务处理50【例19】以银行存款36，000支付全年房屋租金。

借：待摊费用（预付账款）36，000贷：银行存款36，000【例20】摊销应由本月车间负担的房屋租金2，000元，厂部负担的房屋租金1，000元。借：制造费用2，000管理费用1，000贷：待摊费用（预付账款）3，000【例19】以银行存款36，000支付全年房屋租金。514、待摊、预提费用的处理

预提费用：发生在前，支付在后的费用。（1）账户设置

“预提费用”账户是用来核算预先提取但是尚未实际支付的各项费用的提取和支付情况的账户。新准则中已没有该账户，对于预提的借款利息，在“应付利息”账户中核算，对于预提的其他费用，在“其他应付款”账户中核算。

预提费用-负债类

实际支付数预提数尚未支付数4、待摊、预提费用的处理预提费用：发生在前，支付在后52

（2）账务处理

①发生时

借：制造费用（车间）管理费用（厂部）财务费用（借款利息）贷：预提费用（其它应付款/应付利息）

②支付时

借：预提费用（其它应付款/应付利息）贷：库存现金或银行存款（2）账务处理53【例21】预提本月银行借款利息300元。借：财务费用300贷：预提费用（应付利息）300【例22】预提本月机器设备租金费5，000元。其中：应由车间负担的租金费3，000元，应由厂部负担的租金费2，000元。

借：制造费用3，000管理费用2，000贷：预提费用（其它应付款）5，000【例21】预提本月银行借款利息300元。545、制造费用的会计处理

①日常核算时

借：制造费用贷：银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧等

②期末分配后

借：生产成本贷：制造费用5、制造费用的会计处理①日常核算时55【例23】结转本月制造费用。

制造费用50，0006，00084040，0002，0003，000101，840借：生产成本101，840贷：制造费用101，840【例23】结转本月制造费用。56（二）产品成本形成的会计处理1、账户设置

“库存商品”账户是用来反映企业产成品的增减变动及其结存情况的账户。该账户应按产成品的品种设置明细账。生产成本-成本类

库存商品-资产类入库产品成本

出库产品成本库存产品成本生产费用的发生

完工入库产品的生产成本在产品成本（二）产品成本形成的会计处理1、账户设置库存商品-资产类入库572、账务处理

借：库存商品贷：生产成本【例24】企业本月生产的A产品80，000元已全部完工，并验收入库，结转其实际成本。借：库存商品80，000贷：生产成本80，0002、账务处理58产品生产业务会计处理图示

原材料

生产成本库存商品

应付职工薪酬

制造费用

待摊费用

累计折旧

预提费用

银行存款等

管理费用

本年利润－＋产品生产业务会计处理图示原材料59四、产品销售业务的会计处理(一）基本内容1、产品销售收入的确认

①时间的确认

A、交款提货销售。B、预收货款销售。C、委托他人销售产品。D、分期收款销售。一方收到货款另一方提货后确认收入。产品发出时确认收入。收到受托方的代销清单时确认收入。按合同规定的收款日期确认收入。四、产品销售业务的会计处理(一）基本内容一方收到货款另一方提60②金额的确认

有合同或协议的，按合同或协议金额确定；没有合同或协议的，按双方都可以接受的金额确定。2、与购货方的货款结算现款交易。票据结算。赊销。从预收货款中抵扣。3、产品销售成本、费用的确认

在销售收入确认的会计期间内同时予以确认。②金额的确认61（二）产品销售收入的会计处理1、账户设置①“主营业务收入”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入的账户。该账户应按产品类别或品种设置明细账。

结转或冲减实现本年利润主营业务收入-收入类（二）产品销售收入的会计处理1、账户设置结转实现本年利润主营62②“应收账款”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳务等而与购货方发生货款结算情况的账户。该账户应按债务单位设置明细账。应收账款-资产类

③“应收票据”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票及其兑付情况的账户。

应收票据-资产类

应收回款项已收回款项尚未收回款项收到票据票据到期收回货款尚未到期的票据②“应收账款”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳应收回63④“预收账款”账户是用来核算企业按合同规定预收购买单位货款及发货后结算情况的账户。该账户应按购买单位名称设置明细账。

预收账款-负债类

抵偿款项预收款项尚未抵偿款项补收款项退回多收款项④“预收账款”账户是用来核算企业按合同规定抵偿款项预642、账务处理

借：银行存款（现款交易）应收账款（赊销）应收票据（票据结算）预收账款（从预收账款中抵扣）贷：主营业务收入(按售价确认的收入)应交税费-应交增值税（销项税额）【例25】企业收到五一公司预定A产品的货款50，000元存入银行。

借：银行存款50，000贷：预收账款-五一公司50，0002、账务处理65【例26】企业销售商品一批，售价100，000元，增值税17，000元，收到对方已承兑商业汇票一张。借：应收票据117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税17，000【例27】企业销售产品一批，发票上注明：价款40，000元，税款6，800元，全部款项尚未收到。借：应收账款46，800贷：主营业务收入40，000应交税费-应交增值税6，800【例26】企业销售商品一批，售价100，000元，增值税66【例28】企业按合同规定，向五一公司发放A产品500件，每件售价100元，税款8，500元。款项从原预收账款中抵扣，余款已收妥存入银行。借：预收账款58，500贷：主营业务收入50，000应交税费-应交增值税8，500借：银行存款8，500贷：预收账款8，500【例29】企业收到某单位欠款46，800元存入银行。

借：银行存款46，800贷：应收账款46，800【例28】企业按合同规定，向五一公司发放A产品500件，每67【例30】企业销售商品一批，发票上注明：价款60，000元，税款10，200元，全部款项收到对方的转账支票一张。借：银行存款70，200贷：主营业务收入60，000应交税费-应交增值税10，200【例31】企业持有的一张商业汇票到期，收回票款117，000元存入银行。借：银行存款117，000贷：应收票据117，000【例30】企业销售商品一批，发票上注明：价款60，000元，68产品销售收入会计处理图示

本年利润主营业务收入银行存款

－

＋

结转实现

应收票据

应收账款

应交税费

预收账款

销项税额

产品销售收入会计处理图示本年利润69（三）产品销售成本、费用的会计处理1、账户设置①“主营业务成本”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际成本的账户。该账户应按产品类别或品种设置明细账。

主营业务成本-费用类

结转或冲减发生本年利润（三）产品销售成本、费用的会计处理1、账户设置结转发生本年70②“营业税金及附加”账户是用来核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加的账户。营业税金及附加-费用类

本年利润结转或冲减发生③“销售费用”账户是用来核算企业在销售过程中发生的费用的账户。该账户应按费用类别设置明细账。销售费用-费用类本年利润发生结转②“营业税金及附加”账户是用来核算企业在销售产品等本年利71④“应交税费”账户是用来核算企业应交纳的各种税金的计算和交纳情况的账户。该账户应按应交纳的税金种类设置明细账。

应交税费-负债类已交纳应交纳多交税金少交税金④“应交税费”账户是用来核算企业应交纳的各应交税费-负债722、账务处理【例32】以银行存款支付广告费30，000元。借：销售费用30，000贷：银行存款30，000【例33】计算本月应交营业税18，000元。借：营业税金及附加18，000贷：应交税费-应交营业税18，0002、账务处理73【例34】结转本月已销售产品成本200，000元。借：主营业务成本200，000贷：库存商品200，000【例35】结算本月销售机构人员工资10，000元，并计提职工福利费1，400元。借：销售费用11，400贷：应付职工薪酬-工资10，000-职工福利1，400【例34】结转本月已销售产品成本200，000元。74【例36】计提本月销售机构固定资产折旧费3，000元。借：销售费用3，000贷：累计折旧3，000

【例37】本月销售机构领用材料5，000元。借：销售费用5，000贷：原材料5，000【例36】计提本月销售机构固定资产折旧费3，00075（二）产品销售成本、费用会计处理图示

库存商品主营业务成本＋－＋－应交税费营业税金及附加－＋＋－银行存款＋－本年利润原材料－＋＋－应付职工薪酬－＋累计折旧销售费用－＋＋－预提费用－＋待摊费用＋－（二）产品销售成本、费用会计处理图示库存商品76五、财务成果业务的会计处理（一）利润形成的会计处理

1、利润的计算2、账户设置3、账务处理（二）利润分配的会计处理

1、利润分配的内容和程序2、账户设置3、账务处理五、财务成果业务的会计处理（一）利润形成的会计处理77（一）利润形成的会计处理

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务支出利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用=利润总额×所得税税率

1、利润的计算（一）利润形成的会计处理营业利润=营业收入-营业成782、账户设置①“管理费用”账户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动过程中所发生的费用的账户。该账户按费用项目设明细账。②“财务费用”账户是用来核算企业在筹集资金过程中所发生的费用的账户。该账户按费用项目设明细账。

管理费用-费用类本年利润发生冲减或结转财务费用-费用类发生冲减或结转2、账户设置管理费用-费用类本年利润发生冲减或结转财务费用-79③“营业外收入”账户是用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的净收入的账户。该账户按收入项目设明细账。④“营业外支出”账户是用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的净支出的账户。该账户按支出项目设明细账。

营业外支出-费用类本年利润营业外收入-收入类发生结转结转实现③“营业外收入”账户是用来核算企业发生的与生产经营营业外80⑤“所得税费用”账户是用来核算企业按规定计算出来的应由企业负担的所得税的计算和交纳情况的账户。所得税费用通常按年计算,分期预交。

⑥“本年利润”账户是用来核算企业一定期间经营成果的账户。所得税费用-费用类本年利润发生结转费用类本年利润-所有者权益类收入类发生结转费用数收入数结转实现净亏损净利润⑤“所得税费用”账户是用来核算企业按规定计算出来的应所得813、账务处理

①费用的会计处理借：相关费用账户贷：银行存款等②收入的会计处理借：银行存款等贷：相关收入账户

③收入、费用的结转A、收入的结转B、费用的结转借：收入账户贷：本年利润借：本年利润贷：费用账户3、账务处理A、收入的结转B、费用的结转借：收入账户借：本年82【例38】企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品5，000元。借：管理费用5，000贷：银行存款5，000【例39】企业预提本月银行短期借款的利息6，000元。借：财务费用6，000贷：预提费用（应付利息）6，000【例40】企业开出转账支票一张，向希望工程捐款5，000元。

借：营业外支出5，000贷：银行存款5，000【例38】企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品83【例41】企业用现金支票支付离退休人员工资3，000元。

借：管理费用3，000贷：银行存款3，000【例42】企业收到罚款收入40，000存入银行。

借：银行存款40，000贷：营业外收入40，000【例41】企业用现金支票支付离退休人员工资3，00084【例43】企业计提本月行政管理部门用固定资产折旧2，000元。

借：管理费用2，000贷：累计折旧2，000【例44】将本月实现的主营业务收入250，000元、营业外收入40，000元予以转账。

借：主营业务收入250，000营业外收入40，000贷：本年利润290，000【例43】企业计提本月行政管理部门用固定资产折旧85【例45】将本月发生的主营业务成本200，000元、营业税金及附加18，000元、销售费用22，400元、管理费用10，000元、财务费用6，000元及营业外支出5，000元予以转账。

借：本年利润261，400贷：主营业务成本200，000营业税金及附加18，000销售费用22，400管理费用10，000财务费用6，000营业外支出5，000【例45】将本月发生的主营业务成本200，000元、营业税金86【例46】

按规定计算本月应交纳的所得税费用为9，438元。所得税费用=（290，000-261，400）×33%=9，438（元）借：所得税费用9，438贷：应交税费-应交所得税9，438【例47】

结转本月所得税费用。借：本年利润9，438贷：所得税费用9，438

【例46】按规定计算本月应交纳的所得税费用为87（二）利润分配的会计处理+年初未分配利润可供分配的利润②提取盈余公积③向投资者分配利润

①弥补以前年度亏损=当年净利润×提取比例未分配利润

1、利润分配的内容和程序当期实现的净利润（二）利润分配的会计处理+年初未分配利润可供分配的利润882、账户设置①“利润分配”账户是用来核算企业利润的分配及历年分配后结余情况的账户。该账户应按利润分配的方式设置明细账。本年利润利润分配-所有者权益类本年利润结转净损失实际分配利润可供分配利润结转净利润净损失净利润未弥补亏损未分配利润净利润＋年初未分配利润净损失+已分配利润2、账户设置本年利润利润分配-所有者权益类本年利润结转实际89②“盈余公积”账户是用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。

盈余公积-所有者权益类

③“应付股利”账户是用来核算企业向投资者支付利润情况的账户。

应付股利-负债类

支用提取结存已付股利数应付股利数尚未支付股利数②“盈余公积”账户是用来核算企业按规定从净利支用提取结存已付903、账务处理①将本年利润（或亏损）转入利润分配A、结转利润：B、结转亏损：

②提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积③向股东分配股利或利润借：利润分配贷：应付股利借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：本年利润3、账务处理借：本年利润借：利润分配91【例48】年末，将“本年利润”账户的余额19，162元转“利润分配”账户。19，162=（290，000-261，400）-9，438借：本年利润19，162贷：利润分配19，162【例49】企业按照税后利润的10%提取盈余公积1，916．2元。

借：利润分配1，916．2

贷：盈余公积1，916．2

【例50】企业向投资者分配利润5，000元。借：利润分配5，000贷：应付股利5，000【例48】年末，将“本年利润”账户的余额19，162元转“利92财务成果业务会计处理图示

主营业务成本本年利润主营业务收入营业税金及附加－＋销售费用净亏损净利润营业外收入管理费用净利润转出财务费用营业外支出盈余公积利润分配分配的实现的所得税费用净利润净利润应付股利未弥补亏损未分配利润

财务成果业务会计处理图示主营业务成本93六、资金退出业务的会计处理（一）借款偿还的会计处理1、短期借款偿还的会计处理2、长期借款偿还的会计处理（二）税金交纳的会计处理（三）利润分配的会计处理六、资金退出业务的会计处理（一）借款偿还的会计处理94（一）借款偿还的会计处理1、短期借款偿还的会计处理短期借款一般是到期一次还本付息，利息各月末预提。

①预提时：

借：财务费用贷：预提费用（应付利息）②实际支付时：

借：短期借款（本金）预提费用（应付利息）（已预提利息） 财务费用（累计预提数<实际支付数）贷：银行存款（一）借款偿还的会计处理1、短期借款偿还的会计处理95【例51】某企业95年1月5日向银行借入6个月短期周转借款250，000元，规定年利率为8%。1月31日，按计划预提应由本月负担的利息费用1，500元。7月5日，借款到期，归还本金，同时支付利息10，000元（1至6月已预提9，000元）。【例51】某企业95年1月5日向银行借入6个月96

借：银行存款250，000贷：短期借款250，000

应付利息=250，000×8%÷12×6=10，000（元）月息=250，000×8%÷12×1=1，667（元）或=10，000÷6=1，667（元）

借：财务费用1，500 贷：预提费用（应付利息）1，500借：短期借款

250，000预提费用（应付利息）9，000财务费用

1，000贷：银行存款

260，0001月31日：7月5日：1月5日：借：银行存款250，0001月397

2、长期借款偿还的会计处理长期借款应按实际的借款本金核算，借款期内形成的利息计入应付利息。长期借款利息支出与购建固定资产有关的，在固定资产达到预计可使用状态之前发生的，计入固定资产购建成本；在固定资产达到预计可使用状态之后发生的，于发生当期直接计入财务费用。

借：在建工程 贷：应付利息

借：财务费用 贷：应付利息可使用状态之前：可使用状态之后：2、长期借款偿还的会计处理可使用状态之前：可使用状态之后：98（二）税金交纳的会计处理

①计算税金时

借：税金账户贷：应交税费

②交纳税金时借：应交税费贷：银行存款（二）税金交纳的会计处理①计算税金时99（三）利润分配的会计处理①计算应付利润时

借：利润分配贷：应付股利②实际支付时

借：应付股利 贷：银行存款（三）利润分配的会计处理①计算应付利润时100补充：差旅费的会计处理“其它应收款”账户是用来核算企业除应收票据、应收账款之外其它应该收回的或暂付的款项。

其它应收款－资产类

应收回的应收、暂付款已收回的应收、暂付款尚未收回的应收、暂付款补充：差旅费的会计处理“其它应收款”账户是用来核算企业101①出差前借支时借：其它应收款贷：库存现金或银行存款（开出现金支票支付）②出差回来报销时借：管理费用库存现金（借支﹥报销部分）贷：其它应收款库存现金（借支﹤报销部分〉①出差前借支时102【例52】厂部小王出差借支差旅费1，000元，企业开出现金支票予以支付。借：其它应收款1，000

贷：银行存款1，000【例53】小王出差回来，报销差旅费800元，交回多余现金200元。借：管理费用800

库存现金200

贷：其它应收款1，000【例52】厂部小王出差借支差旅费1，000元，企业103ThankYou!ThankYou!104

第四章会计循环——

经济业务、账务处理

湖南大学工商管理学院主讲&制作:楚卫琳第四章会计循环——

经济业务、账务处理湖南大学工105

目的和要求

本章通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和复式记账法的应用。学习本章要求理解资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果和资金退出业务的经济内容，账户设置及主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要求进一步理解账户设置和复式记账原理，并具体掌握账户设置和借贷记账法的应用。

目的和要求本章通过企业主要经济业务的核算，106

主要内容一、资金筹集业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理三、产品生产业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理五、财务成果业务的会计处理六、资金退出业务的会计处理主要内容一、资金筹集业务的会计处理107一、资金筹集业务的会计处理

（一）实收资本的会计处理（二）银行借款的会计处理

一、资金筹集业务的会计处理108（一）实收资本的会计处理１、账户设置①“实收资本”账户是用来核算企业实收资本的增减变动及实有情况的账户。该账户按投资者的名称设置明细账。实收资本-所有者权益类

企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额所有者投资的减少额所有者投资的实有额（一）实收资本的会计处理１、账户设置企业实际收到投资者作所109②“银行存款”账户是用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种款项的增减变动及其结存情况的账户。银行存款-资产类③“固定资产”账户是用来核算固定资产原始价值的增减变动及其结存情况的账户。本账户应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。

固定资产--资产类④“无形资产”账户是用来核算无形资产的增减变动及其结存情况的账户。本账户应当按照无形资产项目进行明细核算。

无形资产--资产类

实有数额原始价值的增加原始价值的减少结存的原始价值收到支付无形资产的增加数额无形资产的减少数额无形资产的成本②“银行存款”账户是用来核算企③“固定资产”账户是用来核算110２、账务处理A、接受货币资金投资

借：库存现金或银行存款贷：实收资本B、接受实物资产投资

借：固定资产原材料等贷：实收资本C、接受无形资产投资

借：无形资产贷：实收资本（按实际收到款项入账）（按投资合同或协议约定的价值入账）（按投资合同或协议约定的价值入账）２、账务处理（按实际收到款项入账）（按投资合同或协议约定的价111【例1】企业收到国家货币资金投资40，000元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30，000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20，000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10，000元