2021年现金流量表的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系欧阳光明（2021.03.07）资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系：三者之间的钩稽关系有：（1）损益表及利润分配表中的未分配利润二资产负债表中的未分配利润（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差二现金流量表中现金及其等价物净增加（3）利润表中的净销货额一资产负债表中的应收账款（票据）增加额+预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金（4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加（减少）额=现金流量表中各相关项目的减少（增加）额。一、会计报表项目之间基本勾稽关系。*欧阳光明*创编 2021.03.07会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产二负债+所有者权益；收入-费用二利润；现金流入-现金流出二现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。二、资产负债表与利润表间勾稽关系。根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用一折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金”（主营业务收入+其他业务收入）*（1+17%）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金”（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）X（1+17%）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用一折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金”（主营业务收入+其他业务收入）*（1+17%）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金”（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）X（1+17%）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系是什么？一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额一现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”.吸收投资所收到的现金=（实收资本或股本期末数一实收资本或股本期初数）+（应付债券期末数一应付债券期初数）.借款收到的现金=（短期借款期末数一短期借款期初数）+（长期借款期末数—长期借款期初数）.收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。.偿还债务所支付的现金=（短期借款期初数一短期借款期末数）+（长期借款期初数—长期借款期末数）（剔除利息）+（应付债券期初数一应付债券期末数）（剔除利息）.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金*欧阳光明*创编 2021.03.07=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息一预提费用中“计提利息”贷方余额一票据贴现利息支出.支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”.收回投资所收到的现金=（短期投资期初数一短期投资期末数）+（长期股权投资期初数一长期股权投资期末数）+（长期债权投资期初数一长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益一（应收利息期末数一应收利息期初数）一（应收股利期末数一应收股利期初数）*欧阳光明*创编 2021.03.07.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额="固定资产清理”的贷方余额+（无形资产期末数一无形资产期初数）+（其他长期资产期末数一其他长期资产期初数）.收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（在建工程期末数一在建工程期初数）（剔除利息）+（固定资产期末数一固定资产期初数）+（无形资产期末数一无形资产期初数）+（其他长期资产期末数一其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。.投资所支付的现金=（短期投资期末数一短期投资期初数）+（长期股权投资期末数一长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）+（长期债权投资期末数一长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。.支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧或：=累计折旧期末数一累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销=无形资产（期初数一期末数）或=无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用（期初数一期末数）或=长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）=待摊费用期初数一待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）=预提费用期末数一预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用=利息支出一应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）=投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）=递延税款（期末数一期初数）13、存货的减少（减：增加）=存货（期初数一期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）=应收账款（期初数一期末数）+应收票据（期初数一期末数）+预付账款（期初数一期末数）+其他应收款（期初数一期末数）+待摊费用（期初数一期末数）一坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数一期初数）+预收账款（期末数一期初数）+应付票据（期末数一期初数）+应付工资（期末数一期初数）+应付福利费（期末数一期初数）+应交税金（期末数一期初数）+其他应交款（期末数一期初数）16、其他一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”*欧阳光明*创编 2021.03.07、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入*（1+17%）+利润表中其他业务收入+（应收票据期初余额一应收票据期末余额）+（应收账款期初余额一应收账款期末余额）+（预收账款期末余额一预收账款期初余额）一计提的应收账款坏账准备期末余额、 收到的税费返还=（应收补贴款期初余额一应收补贴款期末余额）+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数.收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”一{（1+2）-（4+5+6+7）}*欧阳光明*创编 2021.03.07公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。.购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务成本+（存货期末余额一存货期初余额））X（1+17%）+其他业务支出（剔除税金）+（应付票据期初余额一应付票据期末余额）+（应付账款期初余额一应付账款期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款期初余额）.支付给职工以及为职工支付的现金="应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”.支付的各项税费="应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。.支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）+营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益报表项目 填列内容 注意事项应收账款“应收账款”和“预收账款”中余额为借方的明细科目之和-“坏账准备”中属于应收账款计提的部分 不含“应收账款”的红字明细科目（在“预收账款”里）存货还包括工程施工大于工程结算的差额 小于的在“应付账款”里应付账款“应付账款“和“预付账款”中余额为贷方的明细科目之和，还包括工程施工小于工程结算的差额 不含“应付账款”的红字明细科目（在“预付账款”里）一年内到期的非流动负债单独列示，并不是含在“其他流动资产“里，反映长期资产中将于一年内到期的部分 但递延收益中将于一年内到期的在“其他流动资产“里营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-勘探费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 除了营业外收入、营业外支出、所得税费用外现金等价物期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，含3个月到期的短期债券投资 权益性投资因金额不确定，不属于销售商品、提供劳务收到的现金本期收到（销售款项+增值税销项税额+预收款项-退回款项+材料销售+代购代销+前期销售）的现金； 经营租赁租金在“收到的其他与经营活动有关的现金”购买商品、接受劳务支付的现金本期支付（购受款项+增值税进项税额+预付款项-退货款项+前期购受）的现金；但存货的资本化利息在“分配利息支付的现金”里差旅费、业务招待费、财产保险费和经营租金在“支付的其他经营有关的现金”里支付给职工以及为职工支付的现金工资+资金+津贴+补贴+现金福利+社会及商业保险基金+公积金+经济补偿+现金结算的股份支付等 在建工程等负担的在“投资”里，离退休工资在“支付的各项税费支付预交给税务局的增值税、消费税、营业税、城建税、教育附加、房产税、印花税、个人及企业所得税 耕地占用税、车辆购置税在“购建固资、无形资产”里收回投资收到的现金出售转让收回交易性金融资产、长期股权投资收到的现金+长期债权投资本金 长期债权投资利息在“取得投资收益收到的现金”里购建固资、无形资产和其他长期资产支付的现金及增值税款、负担的工资等+分期付款方式第一期支付的款项，以后各期支付的在“支付的其他与筹资活动有关的现金”里 资本