成本控制系统与方法

成本控制系统与方法

——XX公司成本控制方法与思路

XX公司成本控制方法与思路培训纲要

一、降低理由

二、关于成本

三、控制模式

前言

2002年，美国《福布斯》杂志公布2002年度全球富豪榜，沃尔顿家族5人的资产总值共上涨了98亿美元，创下了1029亿美元的历史记录，成了名副其实的全球最富的家族。而最新数字又显示，在美国阿肯色州——本顿维尔美零售业巨头沃尔玛连续48周所创造的辉煌战绩，使其2001年度收入总额达2200亿美元，超出此前排名第一的埃克森美孚石油公司达70亿美元之多。

是什么使沃尔玛获得如此成功？以顾客为中心，合理的商号分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息与通信预算额为5亿美元，这使公司的信息技术在零售业领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。

沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置在适当的地方。通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直在降低成本费用，因为降低费用是我们取得最低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们投资者最好的回报的另一途径”。一、为什么企业需要始终不渝的降低成本？

1、培育产品的成本竞争优势

2、使利润倍增

1、培育产品的成本竞争优势

（1）、低成本竞争战略的需要

美菱的低成本竞争之路

近年来，国内电冰箱市场严重饱和。目前国内冰箱需求与供给之比由几年前的1：2演变为现在的1：3。生产能力的过剩导致竞相降价促销，冰箱行业平均利润率也由1994年以前的10％以上降到现在的4％左右，明显进入了“微利”时期。因此企业几乎不可能依靠高价格获取利润。

通过全员降低成本，包括节能降耗、科技驱动、提高生产效率、控制采购等，1998年在全国家电行业平均利润下降30％的情况下，美菱销售额增长12％，利润增长4.2％。1999年又进一步拓展了降低成本的空间，平均单台制造成本比1998年下降5.4％；管理费用比1998年下降3.4％。在1999年的基础上，2000年的各项指标仍向好的方向发展。

——摘录《中国经济时报》（2）、定单型企业更需要降低成本

①彩盒类定单成本现状

A、洁柔BB纸巾彩盒(单位:人民币元/个)

B、大头酒盒清香型39度酒盒(单位:人民币元/个)

销售单价材料成本加工费用制造费用成本小计短单加成损耗标准营业加成产品打价销售利润0.580.3960.0970.0330.5260.0111.74%0.120.61-0.03100%68%17%6%91%2%3%10%106%-6%销售单价材料成本加工费用制造费用成本小计短单加成损耗标准营业加成产品打价销售利润1.381.2500.0720.0571.3790.0532.88%0.1771.650-0.27100%90%5%5%100%4%3%13%120%-20%彩盒类销售情况分析：

计划销售额6000万元，截止2003年09月，实际完成1300万元，占目标值的22%，预计年末销售2000万元，只完成全年计划的33%。

目标未达成的主要原因：

（1）、营销中心市场开拓问题

（2）、制造部门成本过高问题

②文具类定单成本现状

计划销售2800万元，截止2003年09月，实际完成1500万元，占目标值的53%，预计年末销售2000万元，只完成全年计划的71%。

目标未达成的主要原因：

（1）、贺卡公司市场开拓问题

（2）、制造部门成本过高问题

说明：据贺卡公司业务员介绍市场情况，市场上，我们公司的产品成本比竞争对手的市场销售价格还高出5-10%。2、使利润倍增

（1）、会计模式

利润=销售收入-制造成本-销售费用-管理费用-财务费用

（20%）（100%）（60%）（10%）（5%）（5%）

备注：随着市场竞争的加剧，会促使行业利润平均，制造企业的利润会越来越薄，一般来说，制造企业能维持10-20%的利润空间已经是非常乐观了。这时，制造成本一般应会占到销售价格的60%以上，甚至达到80%，所以，降低制造成本将成为成本降低的重要途径。

——美国《商业周刊》

（2）、鲍勃·菲费尔的利润宣言

简介：鲍勃·菲费尔（BobFifer),KaiserAssociates,Inc(美国第三大管理咨询公司）董事会主席、首席执行官（CEO），哈佛大学经济学学士，哈佛商学院MBA，在过去的15年当中，世界500强大企业中有100多家受到过他的帮助，进而提高了它们的利润基线，受到通用电器（GE）CEO杰克·韦尔奇高度赞赏。公司的业务特长：通过削减成本、改进销售、价格策略、研发策略和对竞争对手及客户的研究来提高企业的利润。利润宣言——鲍勃··菲费尔我们所有的的一切都是是为了创造造利润，事事实上，我我们就是要要尽可能的的去追求利利润。我们们是否“最最好”，利利润是最准准确、最全全面的测试试，利润能能告诉我们们的客户如如何评价我我们的产品品和服务及及我们的效效率。利利润润对我们每每一个人都都有好处，，它可用于于奖励员工工及主管，，用于投资资使企业发发展，为大大家提供更更多的职业业培训。反反之，如果果利润下降降，对我们们每一个人人都是灾难难。二、关于成成本的一些些概念1、成本的的定义2、成成本的分类类（1）、按按职能分类类（2）、按按收益对象象分类（3）、按按成本形性性态分类（（4）、延延伸成本介介绍1、成本的的定义为实现一定定目的而牺牺牲或放弃弃的能以货货币计量的的经济资源源。（1）、从管理会计计的角度定定义：区别与传统统的财务会会计成本定定义。后者者仅指取得得某项资产产或提供劳劳务，可以以是无形的的，也可以以是有形的的。（（2）、“一定目的的”：是指从企业业战略管理理的角度出出发，主要要是需要实实现产品的的整个寿命命周期，比比如研究、、开发、进进入市场、、成熟发展展、退出市市场等阶段段，相应的的就会发生生产品寿命命周期成本本，包括研研究开发成成本、生产产经营经营营成本和废废弃成本。。从企业的的短期战术术管理角度度出发，可可以只关注注生产经营营成本，即即生产、销销售和售后后服务的成成本。“成本对象象”：必须有成成本对象，，成本与费费用的本质质区别。（3）、经济资源：：通常是指货货币，即使使不是货币币，也用货货币单位来来表现的各各种有形与与无形资源源。（（4）、、货币计量：：所有的资源源都可以用用货币来衡衡量，凡是是不能用货货币来衡量量的就不能能定义为成成本。比如：商标标与商誉的的区别。2、成本的的分类（1）、按按职能分类类：A、制造成成本：是指在直接接形成产品品的过程中中所发生的的各项成本本，又称生生产成本。。制造成本本根据其经经济用途的的不同，可可分为：①直接材料料成本：指在生产中中直接用来来构成产品品实体的原原材料成本本。

比如如：印刷耗耗用的纸张张、油墨、、电化铝、、PS版，，汽车耗用用的钢板、、玻璃，衣衣服耗用的的布料等。。②直接人工工成本：指在生产中中直接改变变原材料的的性质或形形态所耗用用的人工成成本。比比如：印刷刷和印后机机台的人员员工资，汽汽车生产线线上的工人人工资，制制衣车间缝缝纫工人的的工资等。。③制造费用用：指在生产中中发生的不不能归到上上述两个成成本项目的的所有其他他成本支出出，又称工工厂间接成成本。还可可细分为：：间接材料：：模切版、烫烫金版、丝丝网框、印印刷辅料等等间接人工：：车间收发员员、拉料工工、调墨师师（员）、、装版工程程师等计时时员工工资资。其他制造费费用：分摊投资、、机器折旧旧、水电费费、车间管管理人员工工资（经理理、主任、、组长等））及加班工工资、管理理费用、修修理费用等等。B、销售成成本：是指企业为为了将已生生产或装配配的产品最最终销售出出去所发生生的各种费费用，如销销售人员工工资、提成成、差旅费费、运输费费、售后服服务费等。。C、管理成成本：是指企业为为实施整体体性管理，，以保证其其各项业务务得以持续续、正常进进行和发展展而发生的的全部费用用，如：管管理人员工工资、办公公费、邮电电费、保险险费、管理理设备或其其他资产折折旧等。（2）、按按收益对象象分类A、直接成成本：是指凡有客客观依据可可以明确并并直接归属属于受益对对象的各项项成本或费费用。直直接接材料成本本与直接人人工成本属属于直接成成本。B、间接成成本：是指可以同同时使若干干对象共同同受益，又又无法确定定受益程度度并无法客客观的直接接归属于具具体对象的的各项成本本或费用。。间接成本本需要按照照一定的标标准在各受受益对象之之间进行分分摊。成成本按按照受益对对象分类，，主要是体体现“谁受受益，谁承承担”的原原则，可以以很好的将将制造成本本在不同的的产品和对对象之间进进行分配，，满足成本本核算的需需要。制制造造费用一般般情况下，，属于间接接成本，但但是，在企企业生产单单一产品的的前提下，，制造费用用又是直接接成本。（3）、按按成本形性性态分类A、成本性性态：又称成本习习性，是指指成本总额额与相关业业务量之间间的依存关关系。它它表现为，，一项成本本总额当其其业务量发发生增减变变化时的反反应，即是是否随之增增减变动，，怎样变动动。相关业业务量也称称为成本动动因，产量量与销量是是会计中经经常使用的的动因。B、变动成成本：是指在一定定期间、一一定业务量量范围内，，成本总额额随着相应应业务量成成正比例变变化的成本本。变动成成本有两个个特性：①①成本本总额的正正比例变动动性②②单位变变动成本的的不变性（例1）某某厂生产摩摩托车，每每车需用发发动机1台台，每台发发动机的外外购成本为为1800元，则该该厂发动机机的成本资资料可见表表1-1。。变动成本与与相应业务务量之间的的性态关系系,用坐标标图形(图图1-1和和图1-2)表示:摩托车产量发动机外购成本每车外购成本11,8001,80023,6001,800100180,0001,800500900,0001,8005,000900,00001,800图1-1:变动成本本性态模型型(变动成成本总额模模型)图1-2:变动成本本性态模型型(单位变变动成本模模型)C、固定成成本：是指在一定定期间、一一定业务量量范围内，，成本总额额不随相关关业务量变变动而保持持不变的成成本。如果果业务量为为零，该类类成本仍然然发生，并并维持原有有数额。变变动成本有有两个特性性：①①固定成本本总额的不不变性②单位固定定成本的反反比例变动动性备注：固定定成本强调调相关范围围，比如产产能的设计计标准。（例2）某某厂生产摩摩托车，其其主要生产产线每月折折旧应计提提50万元元，假定该该生产线每每月最多生生产5000辆，则则该厂的折折旧成本资资料可见表表2-1。。摩托车产量发动机外购成本每车负担的折旧费1500,000500,0002500,000250,000100500,0005,000500500,0001,0005,000500,000100固定成本与与相应业务务量之间的的性态关系系,用坐标标图形(图图2-1和和图2-2)表示:图2-1:固定成本本性态模型型(固定成成本总额模模型)图2-2:固定成本本性态模型型(单位固固定成本模模型)D、总成本本公式及性性态模型总成本=固固定成本总总额+单位位变动成本本×业务量量(y=a+bx)ybxaa0x（4）、延延伸成本介介绍（a）、质质量成本是指由于质质量可能或或确实低劣劣而存在的的成本。定定义说明质质量成本与与两类质量量相关的作作业：控制作业与失败作业。控制作业：：是指组织为为防止或检检查有无低低劣产品而而实施的作作业，主要要由预防作作业与鉴定定作业构成成。失败作业：是指为了对对劣质产品品作出反应应而由组织织或顾客实实施的作业业。质量成本包包括：预防成本：是在产品或或服务提供供过程中为为防止出现现低劣产品品或服务而而发生的成成本。当预预防成本增增加时，我我们的失败败成本就会会减少。预预防成本包包括：质量量工程、质质量培训项项目、质量量计划、质质量报告、、供应商评评价和选择择、质量审审计、质量量研讨小组组、实地实实验和设计计审查等。。鉴定成本：是指为了确确定产品或或服务是否否符合顾客客的要求或或顾客的需需要而发生生的成本，，包括：检检验和测试试原材料、、包装检验验、监督鉴鉴定作业、、产品验收收、流程验验收、检测测设备和外外部坚定等等。内部失败成成本：是由于产品品和服务不不符合规格格或顾客需需要而发生生的。不合合格产品在在发货或送送达外方以以前就被发发现，是这这种失败成成本发生的的原因。内内部失败是是鉴定作业业发现的失失败。内部部失败成本本包括：废废品、返工工、停工、、重新检验验、重新测测试和设计计变更。外部失败成成本：是产品和服服务发送到到顾客以后后，由于不不符合要求求或不能满满足顾客需需要而发生生的。在所所有的质量量成本中，，这一类成成本最具破破坏性，例例如：回收收成本可能能达到上亿亿元。其它它例子包括括：由于产产品性能不不好而丧失失的销售额额，由于产产品低劣而而导致产品品退回或折折扣、担保保、修理、、对产品质质量的责任任、顾客不不满意、丢丢失的市场场份额和顾顾客投诉处处理等。（b））、、人人力力资资源源成成本本是指指获获得得或或重重置置人人力力资资源源而而发发生生的的成成本本，，包包括括历历史史成成本本、、重重置置成成本本和和机机会会成成本本。。人力力资资源源成成本本主主要要包包括括：：①人人力力资资源源的的取取得得成成本本A、、招招募募成成本本:招募募人人员员的的劳劳务务费费、、招招聘聘洽洽谈谈费费、、广广告告费费、、差差旅旅费费B、、选选择择成成本本：：初选选、、面面试试、、测测试试、、调调查查、、评评论论、、体体检检等等费费用用C、、录录用用成成本本：：录取取手手续续费费、、调调动动补补偿偿费费、、搬搬迁迁费费等等D、、安安置置成成本本：：为新新职职工工提提供供工工作作所所需需装装备备费费用用、、录录用用部部门门安安排排新新员员工工的的劳劳务务费费等等②人人力力资资源源的的开开发发成成本本A、、上上岗岗前前教教育育成成本本B、、岗岗位位培培训训成成本本C、、脱脱产产培培训训成成本本③人人力力资资源源的的使使用用成成本本A、、维维持持成成本本：：计时时、、计计件件、、加加班班、、误误工工等等工工资资、、各各种种津津贴贴、、生生活活补补贴贴B、、奖奖励励成成本本：：超产产奖奖励励、、革革新新奖奖励励、、建建议议奖奖励励等等C、、调调剂剂成成本本：：职工工医医疗疗费费用用、、定定期期休休假假费费用用、、职职工工娱娱乐乐及及文文体体活活动动费费用用④人人力力资资源源的的保保障障成成本本A、、劳劳动动事事故故保保障障成成本本：：工伤伤职职工工的的工工资资、、医医药药费费、、残残废废补补贴贴B、、健健康康保保障障成成本本：：因健健康康不不佳佳而而发发生生的的医医药药费费、、缺缺勤勤工工资资、、产产假假工工资资及及补补贴贴等等C、、退退休休养养老老保保障障成成本本：：养老老金金、、医医疗疗保保险险金金D、、失失业业保保障障成成本本：：失业业救救济济金金三、、成成本本管管理理与与控控制制模模式式1、、目目标标成成本本管管理理模模式式2、、标标准准成成本本管管理理模模式式（作作业业成成本本法法））3、、虎虎彩彩公公司司成成本本管管理理模模式式1、、目目标标成成本本管管理理模模式式背景景：：目标标成成本本管管理理法法起起源源于于日日本本，，现现在在在在世世界界上上许许多多行行业业被被广广泛泛应应用用，，奔奔驰驰、、丰丰田田、、克克莱莱斯斯勒勒汽汽车车公公司司，，松松下下、、夏夏普普电电子子公公司司，，康康柏柏、、东东芝芝计计算算机机公公司司、、中中国国的的邯邯郸郸钢钢铁铁公公司司、、美美菱菱集集团团等等均均运运用用了了目目标标成成本本管管理理法法进进行行成成本本控控制制和和绩绩效效管管理理，，取取得得了了显显著著的的成成效效。。概念念：：目标标成成本本管管理理法法是是一一种种以以市市场场营营销销和和市市场场竞竞争争为为基基础础的的定定价价方方法法，，它它以以具具有有竞竞争争性性的的市市场场价价格格和和目目标标利利润润倒倒推推出出产产品品的的目目标标成成本本，，体体现现市市场场导导向向。。计计算算公公式式为为：：目标标成成本本=市市场场价价格格-目目标标利利润润-应应交交税税金金案例例：：邯邯郸郸钢钢铁铁公公司司目目标标成成本本管管理理模模式式2、、标标准准成成本本管管理理模模式式背景景：在泰泰勒勒的的生生产产过过程程标标准准化化思思想想的的影影响响下下，，于于20世世纪纪20年年代代产产生生于于美美国国。。首首先先，，它它只只是是一一种种比比较较简简单单的的统统计计分分析析方方法法，，以以后后才才逐逐步步发发展展和和完完善善起起来来，，并并纳纳入入复复试试簿簿记记，，现现在在已已相相当当普普遍遍被被西西方方企企业业所所采采用用。。概念：标准成本是经经过仔细调查查、分析和技技术测定而制制定的，在正正常生产经营营条件下应该该实现的，因因而可以作为为控制成本开开支、评价实实际成本、衡衡量工作效率率的依据和尺尺度的一种目目标成本，也也称应该成本本。计算公式式为：成本差异=标标准成本-实实际成本案例：宝钢标标准成本管理理模式3、虎彩公司司成本管理模模式A、标准成本本管理虎彩公司从1999年开开始对制造部部门开始实行行标准成本管管理模式，对对印刷部、彩彩盒部、文具具部实行成本本差异率和工工单超节损率率的分析与考考核。公公司标准成本本管理模式至至今已实行近近5年，我们们的成本差异异率由1999年的超支支5%，下降降至今年的超超支1%，彩彩盒部与文具具部今年还实实现了0%。。工工单超节节损率从1999年的废废品率6%左左右下将到我我们现在的3%左右。B、虎彩公司司成本管理的的核心思想1)成本计划划根据虎彩公司司的正常生产产条件，对各各种工艺、材材料、费用、、产能等依据据一定的方法法测算出标准准成本水平，，作为成本决决策、成本控控制和成本分分析的依据。。2)成本决策策根据虎彩公司司成本标准水水平，对订单单类型和结构构实施决策的的过程。3)成本分析析制造部门作为一个个成本责任中中心，需要对对本部门的成成本超支或节节约负责，财财务部按月核核算与统计各各部门成本的的超支或节约约情况，并和和制造部门一一道进行重点点分析，找出出重大超支或或节约的原因因，最终目的的是研究控制制成本的对策策并予以有效效实施。4)成本控制制以虎彩公司成成本标准为控控制水平线，，对实际成本本和费用实施施控制，并将将控制的结果果直接与管理理者经营绩效效挂钩的管理理模式。虎彩公司标准准成本模式下下降低成本的的途径：1、标准材料料类别及标准准用量（1）使用同同等质量但价价格低廉的材材料

●低价位油墨的的应用：现使用的HZ系列油墨、、NZ油墨、、GW油墨平平均价格为240元/kg，220元/kg，，200元/kg，而161系列油油墨与ST系系列油墨平均均价格为160元/kg，并且，161系列油油墨的气味已已经改善。根根据公司产品品情况，可以以将珍品兰州州、精品兰州州、白卡兰州州、白卡红芙芙蓉、迎春香香梅、特醇海海洋、精品海海鸟、极品芙芙蓉王、白沙沙和系列、普普通海鸟、灯灯塔等使用GW或HZ油油墨的产品改改为使用161系列油墨墨。据据保守估估计，可改用用161、ST系列油墨墨的月平均用用量应该超过过1200kg，则每年年节省材料成成本1200*12*40=576,000元元,全面推广广后,年节约约成本会远远远大于这个成成本降低数据据。●低价格纸张张替代高价格格纸张：（（2）节约约材料的实际际用量●●科学合理拼拼版与利用纸纸张规格：超超节损奖罚方方案

●油油墨的节约使使用：油墨奖奖罚方案●●电化铝的的节约使用：：电化铝奖罚罚方案纸张类别吨价(元/吨)差额(元/吨)差率%纸张类别吨价(元/吨)差额(元/吨)差率%225G联邦白卡96000100225G联邦白卡镀铝膜180000100225G红塔白卡8500-110011.46225G红塔白卡镀铝膜16000-2000-11.112、工艺标准准（1）、联数数加大(工序加工费费不变.单位位工序加工费费降低导致单单位成本降低低)印品名称联数标准成本（单位：元/千张）标准单价（