《税法与纳税会计(第三版)》学习情境02增值税及账务处理

增值税及账务处理学习情境二21单元二纳税人认定及税率2单元三增值税应纳税额的计算3单元一增值税概述INDEX24单元五出口货物、服务及无形资产的退（免）税5单元六征收管理和增值税专用发票的使用管理6单元四进口货物征税INDEX27单元八增值税实训8单元七增值税的账务处理INDEX教学目标Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值税的含义和征税范围;2.了解一般纳税人与小规模纳税人的认定标准;3.掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算;4.掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算;5.掌握进口货物增值税的计算;6.掌握出口货物退(免)税的计算;7.熟悉增值税专用发票的使用及管理;8.掌握增值税的账务处理;9.掌握增值税会计报表的编制。21单元一增值税概述INDEX增值税是以销售或进口的货物、提供的加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产、不动产应税行为的销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税，具有避免重复征税、普通征税、多环节征税、税负公平、属于价外税的特点。一、增值税的含义

(一)销售或进口货物、提供加工修理修配劳务

(二)销售服务、销售无形资产、销售不动产在中华人民共和国境内有偿提供销售服务、销售无形资产或者不动产应税行为。二、征税范围

1.交通运输服务交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达口的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

(1)缆车运输、索道运输属于陆路运输服务;出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

(2)水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务。

(3)航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

(4)航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。(5)无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

2.邮政服务邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

3.电信服务电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接人服务等业务活动。

4.建筑服务建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务。

5.金融服务金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务是指将资金贷与他人使用而取得利息收人的业务活动。直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。保险服务是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

6.现代服务现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

(1)研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

(2)信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。(3)文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

(4)物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（5）租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。(6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（7）广播影视服务包括广播影视节口(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映，下同)服务。(8)商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

(9)其他现代服务是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。

7.生活服务生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（1）文化体育服务包括文化服务和体育服务。(2)教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。(3)旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。(4)餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务(5)居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

(6)其他生活服务是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

8.销售无形资产销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

(1)技术，包括专利技术和非专利技术。

(2)自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

(3)其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

9.销售不动产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

(三)视同销售行为

1.销售货物

(1)将货物交付他人代销。

(2)销售代销货物。

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

(4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

(5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

(6)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

(7)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2.销售服务、销售无形资产、销售不动产

(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(一)纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物、销售加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、转让无形资产或者不动产的单位和个人为增值税的纳税义务人。

(二)承租人和承包人

(1)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。三、纳税义务人与扣缴义务人

(2)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

(三)扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生销售服务、无形资产或者不动产应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。2单元二纳税人认定及税率2INDEX

(一)一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额(包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例》《营改增试点》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。

(二)小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一、纳税人的认定标准小规模纳税人的标准为:1.销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的销售应税劳务行为(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(即年应税销售额)在80万元以下(含本数，下同)的。

(2)除(1)规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

2.销售服务、销售无形资产、销售不动产应税服务行为销售服务、销售无形资产、销售不动产应税行为的年应税销售额不超过500万元的。小规模纳税人的标准为:1.销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的销售应税劳务行为(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(即年应税销售额)在80万元以下(含本数，下同)的。

(2)除(1)规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

2.销售服务、销售无形资产、销售不动产应税服务行为销售服务、销售无形资产、销售不动产应税行为的年应税销售额不超过500万元的。

(1)增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为基本税率17%(2)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率11%计征增值税：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、伺料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。二、税率、征收率与预征率

(3)纳税人出口货物适用零税率;境内单位和个人发生的跨境应税行(4)提供应税服务、销售不动产、转土地使用权适用的适率。

1)纳税人发生增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务应税行为税率为6%

2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%

3)提供有形动产租赁服务，税率为17%（5）增值税征收率为3%，5%，1.5%

(6)预征率为2%,3%或5%2单元三增值税应纳税额的计算3INDEX销售额是指纳税人销售货物或者销售加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或不动产收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。一、销售额的确定

(一)销售额的一般规定

(1)纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

(2)纳税人兼营免税、减税项口的，应当分别核算免税、减税项口的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

(3)纳税人销售货物或者销售加工修理修配劳务，发生销售服务、无形资产或不动产，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

(4)纳税人销售货物或者销售加工修理修配劳务，发生销售服务、无形资产或不动产，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

(二)销售额的特殊规定

(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额；金银首饰以旧换新业务的特殊情况，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

(2)纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格。

(3)纳税人采取以物易物方式的，双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

(4)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并人销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。(5)贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收人为销售额。

(6)直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

(7)金融商品转让，按照卖出价扣除买人价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期。(8)经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

(9)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资租赁和融资性售后回租业务的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

(10)航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(11)试点纳税人中的一般纳税人(以下称一般纳税人)提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

(12)试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

(13)提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

(三)视同销售行为销售额的规定(1)按纳税人最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额组成计税价格=成本×(1+成本利润率)一(1一消费税税率)销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，发生销售服务、无形资产或不动产应税行为按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率销售额=含税销售额÷(1+税率)二、销项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额

(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。三、进项税额的计算

(3)购进农产品相关规定

1)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进项税额=买价×扣除率(13%)2)除第1)项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。3)纳税人购进农产品进项税额实行核定扣除的，按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012]38号)、《财政部国家税务总局关于打一大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔2013〕}7号)执行。

4)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

(5)增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减;非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2011年12月1日以后缴纳的技术维护费可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(6)一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费(指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用)，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:1)高速公路通行费可抵扣进项税额一高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;2)一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额-一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%;

(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额

(1)用于简易计税方法计税项口、免征增值税项口、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项口的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。

(8)纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(9)财政部和国家税务总局规定的其他情形。(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定(1)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。(2)按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项口，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率(3)适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项口、免征增值税项口而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额(4)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

(5)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。(6)纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。(四)从销项税额中抵扣的进项税额的时间规定

(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证抵扣进项税额。

(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日申请稽核比对。

(一)一般计税方法

1.一般计税方法概述应纳税额的计算公式为:

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。四、应纳税额的计算2.一般计税方法适用除小规模纳税人及选择简易计税的一般纳税人及财政部和国家税务总局特殊规定外，一般纳税人销售货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产应税行为，适用一般计税。【例2一1】北京市五湖电器有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%20X9年10月发生有关生产经营业务如下:(1)销售电暖气给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，开具普通发票，取得销售电暖气的送货运输费收人11.7万元;销售电吹风，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。

(2)将试制的一批应税新型电熨斗发给本公司职工，成本价为30万元，成本利润率为1000，该新产品无同类市场销售价格。（3）销售20X9年1月购进的进口小汽车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额5.85万元，该小汽车原值为每辆6.9万元。

(4)向农业生产者购进免税农产品一批用于生产销售17%税率货物，支付收购价100万元;支付运费取得增值税专用发票，金额5万元，税额0.55万元，款项已支付给运输单位。本月下旬发现购进的农产品有30%被盗(以上相关票据均符合税法的规定)。

(5)购进生产用电子元件一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为50万元。要求:计算该公司10月应缴纳的增值税税额。

解:

销项税额=100×17%+11.7÷(1+17%)X17%+58.5÷（1+17%）×17%+30×(1+10%)X17%+5.85÷（1+17%）×17%×10=41.31(万元)

可抵扣的进项税额=(100X13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(万元)

该公司10月应缴纳的增值税税额=41.31-17.985=23.325(万元)(二)简易计税方法

1.简易计税方法概述应纳税额计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率；销售额=含税销售额÷(1+征收率)2.简易计税方法适用小规模纳税人销售货物、销售加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定销售行为，可以选择适用简易计税方法计税

【例2一2】大海编织厂为增值税小规模纳税人。20X9年11月，该厂取得零售收人12.36万元。要求:计算该厂应缴纳的增值税税额。解:

应缴纳增值税税额=12.36

÷(1+3%)X3%=0.36(万元)

(三)一般纳税人转让不动产的相关规定

1.一般纳税人转让其取得的不动产(1)转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产适用简易计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（2）转让2016年4月30日前自建的不动产适用简易计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。（3）转让2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

(4)转让2016年4月30日前自建的不动产适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。（5）转让2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。（6）转让2016年5月1日后自建的不动产适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

2.小规模纳税人转让其取得的不动产(个人转让其购买的住房外)(1)小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

(2)小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

3.个人转让其购买的住房

(1)个人转让其购买的住房按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

(2)个人转让其购买的住房按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额。(四)出租不动产的相关规定1.一般纳税人出租不动产

(1)出租2016年4月30日前取得的不动产适用简易计税的，按照5%的征收率计算应纳税额。

(2)一般纳税人出租取得的不动产适用一般计税方法计税的，不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。2.小规模纳税人出祖不动产(1)单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房)，按5%的征收率计算应纳税额。

(2)个体工商户出租住房，按5%的征收率减按1.%计算应纳税额。

(3)其他个人出租不动产(不含住房)，按5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按5%的征收率减按1.%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税

(五)跨县(市、区)提供建筑服务相关规定

1.一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

(2)适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

2.小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（六）房地产开发企业销售自行开发的房地产相关规定

1.一般纳税人销售自行开发的房地产（1）适用一般计税方法计税

销售额=(全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款)

÷(1+11%)

(2)销售自行开发的房地产老项口，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额(不得扣除对应的土地价款)。

(3)采取预收款方式销售自行开发的房地产项口，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

2.小规模纳税人销售自行开发的房地产

(1)采取预收款方式销售自行开发的房地产项口，在收到预收款时按3%的预征率预缴。(2)销售自行开发的房地产项口，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。

(七)劳务派遣、收费公路、人力资源外包等相关规定

1.劳务派遣服务政策

(1)提供劳务派遣服务可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

(2)小规模纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。3.人力资源外包服务政策(1)人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

(2)一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

4.个人保险代理人政策个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可委托保险企业代征。个人保险代理人是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户。

5.商业预付卡政策（1）单用途卡的规定。

1)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称售卡方)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。2)售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收人，应缴纳增值税。3)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税。

(2)支付机构预付卡(以下称多用途卡)的规定。

1)支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。

2)支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收人，应缴纳增值税。

3)持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税。

(一)兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额，从高适用税率或征收率。五、兼营与混合销售

(二)混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。24单元四进口货物征税INDEX(一)进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。(二)进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。一、进口货物征税的范围及纳税人进口货物增值税税率与本章单元二的内容相同,此处不再赘述。二、进口货物的税率适用纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率三、进口货物应纳税额的计算进口货物的增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天,由进口人或代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款,进口货物的增值税由海关代征。【例2-3】北京华联商场于20×9年11月进口货物一批。该批货物在国外的买价为80万元,该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计25万元。货物报关后,北京华联商场按规定缴纳了进口环节的增值税,并取得了海关开具的完税凭证。该批进口货物在国内全部销售,取得不含税销售额200万元。四、进口货物的税收管理要求:计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率为15%,增值税税率为17%)。解:关税的组成计税价格=80+25=105(万元)应缴纳进口关税=105×15%=15.75(万元)进口环节应纳增值税的组成计税价格=105+15.75=120.75(万元)进口环节应缴纳增值税税额=120.75×17%=20.5275(万元)国内销售环节的销项税额=200×17%=34(万元)国内销售环节应缴纳增值税税额=34-20.5275=13.4725(万元)2单元五出口货物、服务及无形资产的退（免）税5INDEX（一）出口企业出口货物。出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。（二）出口企业或其他单位视同出口货物(三)出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。二、增值税退（免）税办法

（1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（2）退税率的特殊规定：三、增值税出口退税率

出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。四、增值税退（免）税的计税依据

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）五、增值税免抵退税和免退税的计算

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

1)采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加下出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为:当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料价格出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

2)采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率)的，则:当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

【例2-4】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为50万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)当期应纳税额=85-(50-96)-1=130(万元)当期期末留抵税额=0当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)【例2-5】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为204万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)由于85-(204-96)-1=-24(万元),故:当期应纳税额=0当期期末留抵税额=24(万元)当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)由于当期期末留抵税额24万元≤当期免抵退税额312万元,故:当期应退税额=当期期末留抵税额=24(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=312-24=288(万元)【例2-6】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为1000万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)由于85-(1000-96)-1=-820(万元),故:当期应纳税额=0当期期末留抵税额=820(万元)当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)由于当期期末留抵税额820万元>当期免抵退税额312万元,故:当期应退税额=当期免抵退税额=312(万元)当期免抵税额=0【例2-7】北京市五湖电器有限公司是自营出口的增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为11%。20×9年9月,该公司的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为400万元,外购货物进项税准予抵扣。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为150万元,上期期末留抵税款1万元,本月内销货物不含税销售额为10万元,款项已存入银行。本月出口货物的销售额为250000美元,当日的外汇牌价为1USD=8RMB。要求:计算该公司当期的免抵退税额和期末留抵结转下期继续抵扣税额。解:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(17%-11%)=9(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-11%)-9=3(万元)当期应纳税额=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(万元)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税税率=150×11%=16.5(万元)出口货物免抵退税额=200×11%-16.5=5.5(万元)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,当期应退税额=当期免抵退税额=5.5(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0期末留抵结转下期继续抵扣税额=64.3-5.5=58.5(万元)（二）外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率【例2-8】上海亿隆商贸进出口公司20×8年5月出口德国甲产品2000吨，进货增值税专用发票列明单价20元/吨，计税金额40000元，退税税率为13%。要求：计算外贸企业当月退税额解：当月应退税额=40000×13%=5200（元）2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率例2-9】上海佳佳进出口公司于20×9年5月购进布匹,委托其他公司加工成服装出口,取得布匹增值税发票一张,注明计税金额5000元，,取得服装加工费计税金额1000元受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具增值税专用发票，已知退税税率为17%。要求:计算该公司的应退税额。解:该公司的应退税额=(5000+1000）×17%=1020(元)

（一）适用范围（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率六、适用增值税征税政策的出口货物劳务（一）适用范围（二）进项税额的处理计算(1)适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本(2)出口卷烟，依下列公式计算:

不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额÷（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）×当期全部进项税额(3)除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。七、适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）退（免）税政策政策适用（二）适用增值税零税率的范围(三)适用免征增值税的范围八、适用增值税零税率税的服务或无形资产2单元六征收管理和增值税专用发票的使用管理6INDEX通常情形下为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据收讫销售款项的当天先开具发票的，为开具发票的当天。一、纳税义务、扣缴义务发生时间

(1)采取直接收款方式销售货物

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物

(3)采取赊销和分期收款方式的

(4)采取预收货款方式销售货物

(5)委托其他纳税人代销货物

(6)销售加工修理修配劳务

(7）销售服务、无形资产未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的

(8)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的

(9)纳税人从事金融商品转让的

(10)纳税人发生视同销售行为的纳税义务发生时间

(11)进口货物

(12)增值税扣缴义务发生时间(1)增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度(2)以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(3)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1}日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。(4)扣缴义务人解缴税款的期限，按照前(2)、C3)项规定执行。

(5)纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。二、纳税期限(1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税(2)非固定业户应当向销售地、应税行为发生地主管税务机关申报纳税，未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

(3)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

(4)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。三、纳税地点(一)起征点(二)免征增值税规定

(三)增值税即征即退规定(四)扣减增值税规定(五)小规模纳税人的规定(六)个人的规定四、起征点与增值税减免增值税专用发票限于增值税一般纳税人以及财政部国家税务总局规定的增值税小规模纳税人领购使用。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票:五、增值税专用发票领购使用范围一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务以及根据《增值税暂行条例实施细则》的规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项口)时，必须向购买方开具专用发票下列情形不得开具专用发票:六、专用发票开具范围27单元七增值税的账务处理INDEX

(一)一般纳税人会计科目设置

(1)在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”二级明细科目。

(2)在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。一、增值税会计科目设置

(二)小规模纳税人会计科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”二级明细科目

(三)会计科目及专栏核算内容

(1)“应交增值税”专栏:1)“进项税额”专栏，

2)“销项税额抵减”专栏

3)“已交税金”专栏，

4)“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏

5)“减免税款”专栏

6)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

7)“销项税额”专栏

8)“出口退税”专栏

9)“进项税额转出”专栏

(2)“未交增值税”明细科目

(3)“预交增值税”明细科目

(4)“待抵扣进项税额”明细科目(5)“待认证进项税额”明细科目，

(6)“待转销项税额”明细科目

(7)“简易计税”明细科目，

(8)“转让金融商品应交增值税”明细科目，

(9)“代扣代交增值税”明细科目，(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理4.货物等已验收人库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理5.小规模纳税人采购等业务的账务处理6.购买方作为扣缴义务人的账务处理二、增值税的账务处理(二)销售等业务的账务处理1.销售业务的账务处理2.视同销售的账务处理(三)差额征税的账务处理1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理(四)出口退税的账务处理(1)未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物(2)实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理(七)交纳增值税的账务处理1.交纳当月应交增值税的账务处理2.交纳以前期间未交增值税的账务处理3.预缴增值税的账务处理4.减免增值税的账务处理(八)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理(九)关于小微企业免征增值税的会计处理规定(十)财务报表相关项目列示【例2-10】借:银行存款 92700贷:主营业务收入 90000应交税费——应交增值税 2700借:主营业务成本 50000贷:库存商品 50000

次月初,上缴本月应缴增值税:借:应交税费——应交增值税 2700贷:银行存款 2700【例2-11】（1）借:银行存款 82400贷:主营业务收入 80000应交税费——应交增值税 2400（2）借:主营业务成本 50000贷:库存商品 50000（3）借:应交税费——应交增值税 2400贷:营业外收入 2400【例2-12】1.购入税控专用设备和支付技术维护费借：管理费用——办公费820

贷：银行存款8202.抵减借：应交税费——应交增值税（减免税款）820

贷：管理费用——办公费820【例2-13】

（1）确认收入借：银行存款105

贷：主营业务收入100

应交税费——简易计税5（100×5%）（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金借：应交税费——简易计税4

主营业务成本80

贷：银行存款84【例2-14】（1）4月10日借:原材料 21000应交税费——待认证进项税额3400

贷:银行存款 24400（2）4月20日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷：应交税费——待认证进项税额 3400

【例2-15】（1）4月10日借:物资采购 70000应交税费——待认证进项税额 11900贷:银行存款 81900

（2）4月20日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 11900贷：应交税费——待认证进项税额 11900（3）4月25日借:应收账款 8190应交税费——应交增值税(进项税额) （1190）贷:物资采购 7000

借:库存商品 63000贷:物资采购 63000

【例2-16】解:借:原材料 522800应交税费——应交增值税(进项税额) 78088贷:银行存款 600888【例2-17】（1）外购A原材料借:原材料 11700贷:银行存款 11700（2）外购B原材料1）4月10日借:物资采购 10000应交税费——待认证进项税额 1700贷:银行存款 117002）4月20日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷：应交税费——待认证进项税额 17003）4月25日借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1170贷：物资采购 1000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170借：原材料9000贷：物资采购90004）4月28日借：管理费用1000

其他应收款170

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益1170

【例2-18】（1）委托加工发出原料时:借:委托加工物资 78000贷:原材料 78000（2）支付加工费、税金及运费时:1）4月10日借:委托加工物资 27000应交税费——待认证进项税额 4530贷:银行存款 31530

2）4月20日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 4530

贷：应交税费——待认证进项税额 4530（3）收回入库时:借:原材料——××锻件 105000贷:委托加工物资 105000

【例2-19】（1）4月2日借:原材料 600000应交税费——待认证进项税额102000贷:银行存款 702000（2）4月8日借:原材料 10000应交税费——待认证进项税额)1100贷:银行存款 11100

（3）4月20日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1100

贷：应交税费——待认证进项税额 1100

（4）4月25日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 102000

贷：应交税费——待认证进项税额 102000

【例2-20】（1）9月10日借:原材料 1500000应交税费——待认证进项税额 340000贷:实收资本 1840000（2）10月10日借:固定资产 200000应交税费——待认证进项税额 34000贷:营业外收入 234000（3）10月25日借：应交税费——应交增值税(进项税额) 374000

贷：应交税费——待认证进项税额 374000

【例2-21】（1）销售产品借:应收账款 1049600贷:主营业务收入 880000应交税费——应交增值税(销项税额) 149600银行存款 20000（2）向职工发放家用电器借:应付职工薪酬 175500贷:主营业务收入 150000应交税费——应交增值税(销项税额) 25500【例2-22】借:应收账款 76050贷:主营业务收入 60000其他业务收入 5000应交税费——应交增值税(销项税额) 11050借:其他应付款 2000贷:其他业务收入 1709.40应交税费——应交增值税(销项税额) 290.60【例2-23】借:应收账款 23400贷:主营业务收入 20000应交税费——应交增值税(销项税额) 3400借:主营业务成本 12000贷:库存商品 12000

【例2-24】北京市五湖电器有限公司的账务处理为:（1）发出商品时:借:委托代销商品 12000贷:库存商品 12000（2）收到代销清单时:借:应收账款 11700贷:主营业务收入 10000应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

借:主营业务成本 6000贷:委托