《税收管理（第七版）》第4章纳税评估、税收分析

第4章纳税评估、税收分析

本章内容包括：第一节纳税评估第二节税收分析

第一节纳税评估本节内容包括：一、纳税评估的主体与客体

二、纳税评估的内容、依据及数据来源

三、纳税评估的方法四、评估结果处理五、评估工作管理

一、纳税评估的主体与客体

本部分内容包括：（一）纳税评估的主体（二）纳税评估的客体（一）纳税评估的主体纳税评估的实施主体是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员。基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。此外，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。（二）纳税评估的客体

纳税评估的客体即纳税评估的对象。在中国税收管理的实践中，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。纳税评估对象的筛选可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。筛选纳税评估对象，应依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。在筛选纳税评估对象的过程中，对那些综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人应作为重点评估分析对象。对那些重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人，也应列为纳税评估的重点分析对象。二、纳税评估的内容、依据及数据来源

本部分内容包括：（一）纳税评估的内容（二）纳税评估的依据及数据来源（一）纳税评估的内容（1）根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；（2）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；（3）对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；（4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；（5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。（二）纳税评估的依据及数据来源

1．纳税信息纳税信息是指“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。2．税收管理员信息税收管理员信息是指税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。3．上级税务机关信息上级税务机关信息是指上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值。4．其他指标信息其他指标信息包括本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。三、纳税评估的方法

（一）案头审核案头审核是指评估机构及人员对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点的一种评估方法。（二）指标比较指标测算是指评估机构及人员通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较的一种评估方法。（三）数据对比数据对比包括横向对比与纵向对比。横向对比是指评估机构及人员将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较的一种评估方法。纵向对比是指评估机构及人员将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较的一种评估方法。（四）关联分析关联分析是指评估机构及人员根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化的一种评估方法。（五）情况对照情况对照是指评估机构及人员应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因的一种评估方法。（六）综合比照综合比照是指评估机构及人员通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力的一种评估方法。四、评估结果处理

在纳税评估中，评估机构和人员对评估结果的处理可以采用提请改正、督促落实及约谈等手段。具体内容如下：（一）提请改正（二）督促落实（三）约谈（一）提请改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。（二）督促落实

需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。（三）约谈

对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。1．约谈的条件税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。2．约谈的对象税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。纳税人也可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。3．对约谈中问题的处理在纳税评估中，评估机构和人员对评估中所发现的问题可以采用调查核实、移交稽查部门、移交上级机关及作出评估报告等方式来处理。具体内容如下：（1）调查核实（2）移交稽查部门（3）移交上级机关（4）作出评估报告五、评估工作管理

（一）评估工作的管理部门纳税评估工作的管理部门包括：1．基层税务机关及其税源管理部门2．各级税务机关的征管部门3．各级税务机关的计划统计部门4．各级税务机关的专业管理部门（二）评估工作的管理责任及要求

从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。第二节税收分析本节内容包括：一、税收分析的类别

二、税收分析的主体

三、税收分析的指标体系

四、税收分析的方法

五、税收分析的工作机制六、税收分析的业务流程

一、税收分析的类别

（一）按照分析层面的不同，可以将税收分析分为宏观分析和微观分析（二）按照分析内容的不同，可以将税收分析分为税负分析、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析（三）按照分析形式的不同，可以将税收分析分为常规分析和专题分析（一）按照分析层面的不同，可以将税收分析分为宏观分析和微观分析宏观分析反映全国或地区、税种、行业税收总量等宏观领域税收与经济总量的关系，包括税收与经济关系研究、税源测算、纳税能力估算等。运用税负比较、弹性分析等手段从宏观层面揭示税收增长与经济发展是否协调、税源管理和征收情况是否正常。微观分析反映微观领域税款征收入库情况。通过对企业生产经营活动的监控分析、与同行业平均税负比较以及纳税评估等手段，及时发现企业财务核算和纳税申报中可能存在的问题，发现征管的薄弱环节，进而提出堵塞漏洞、加强征管的建议。（二）按照分析内容的不同，可以将税收分析分为税负分析、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析纳税评估税负分析。可进一步分为宏观税负分析和微观税负分析，宏观税负分析包括地区税负、税种税负、行业税负等分析，如地区税收总量与地区生产总值对比，工商业增值税与工商业增加值对比，企业所得税与企业利润对比，行业税收与相关经济指标对比等，反映宏观层面的税负情况；微观税负分析是针对企业层面的税负分析，通常采取同行业税负比较的方式，揭示企业税负与同行业税负的差异，查找税收征管漏洞。税收弹性分析。可进一步分为总量弹性分析和分量弹性分析。总量弹性分析是从全国（地区）税收总量和经济总量上做弹性分析，分析税收增长与经济增长是否协调；分量弹性分析是从税种、税目、行业以及企业税收等分量上与对应税基或相关经济指标进行细化的弹性分析，分析税收增长与经济增长是否协调。要注意剔除税收收入中特殊因素的影响，以免因特殊增收减收因素影响真实的弹性，掩盖税收征管中的问题。税源分析。通过企业生产经营活动的投入产出和税负率等指标的分析对企业财务核算和纳税申报质量进行评判。利用工商、银行、统计以及行业主管等外部门数据，细致测算判断企业税源状况。通过对宏观经济数据的分析，开展税种间税基关系的研究，开展增值税、企业所得税等主要税种的纳税能力估算，从宏观层面测算分析各地税源状况和征收率，减少税收流失。税收关联分析。对有相关关系的各种税收、税源数据进行对比分析，包括发票销售额与申报表应税销售额，申报应征税收与入库税款和欠税，增值税与所得税，宏观经济和企业财务经营状况与税收、税源等关联数据分析，有效地发现企业纳税申报、税款征收和入库中存在的问题，加强税收管理。（三）按照分析形式的不同，可以将税收分析分为常规分析和专题分析常规分析。主要反映当期（月、季、年）税收收入的总体情况和形势，其主要内容有：准确判断和客观描述税收收入形势；深入透彻分析税收增减变化的原因，进行各主要税种、行业的税收与相关经济情况的对比分析；发现税源变动、征收管理以及政策执行中存在的问题；预测收入趋势，提出加强税收管理、完善税收政策的措施建议。专题分析。主要对税收中特定问题或现象进行分析，通常包括：对问题或现象进行客观描述；对问题或现象产生的根源进行分析；对发展趋势做出预测；提出改进的措施建议。二、税收分析的主体

税收分析实行层级管理，管理的主体包括国家税务总局和省、市、县税务机关4级，上级税务机关负责对下级税务机关税收分析工作进行指导和监督，下级税务机关要对上级税务机关反馈税收分析的具体执行情况。一、税收分析的类别

（一）按照分析层面的不同，可以将税收分析分为宏观分析和微观分析（二）按照分析内容的不同，可以将税收分析分为税负分析、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析（三）按照分析形式的不同，可以将税收分析分为常规分析和专题分析三、税收分析的指标体系

税收分析的指标体系包括两大类：（一）基础指标（二）分析指标（一）基础指标

1．税收计统业务税收计统业务指标包括税收月（旬）快报、会计统计报表、重点税源监控资料、税收分析档案等目前计统部门核算、统计的数据指标。2．税收征管业务指标税收征管业务指标包括税收征收管理系统、出口退税管理系统以及其他管理软件中的税务登记、纳税申报、税款征收和入库等相关数据指标。3．经济指标经济指标主要包括与税收分析相关的国内生产总值、工商业增加值、社会消费品零售总额、物价、企业利润总额、进出口贸易额等宏观经济指标以及行业、企业生产经营情况指标。（二）分析指标

分析指标主要由基础指标经过运算加工而成，用于反映税收内部状况、税收与经济关系以及税收征收管理水平等情况。在进行税收分析时，对上述税收分析指标体系的基本要求是：统一指标定义，规范指标口径，确保各项数据及时、准确、完整。加强部门之间的协调配合，建立稳定顺畅的信息交流机制；运用各种先进工具加强对各类数据的整理和应用，充分挖掘数据利用价值。四、税收分析的方法

（一）对比分析法对比分析法是指通过各项税收指标之间或者税收与经济指标之间的对比来描述税收形势、揭示收入中存在的问题。税收数据的对比分析通常包括规模、结构、增减、进度、关联税种等方面的对比分析，税收与经济的对比分析主要采用税负和弹性两种方法。（二）因素分析法因素分析法是指从经济、政策、征管以及特殊因素等方面对税收、税源进行分析。其中，经济因素包括经济规模、产业结构、企业效益以及产品价格等变化情况；政策因素主要是指税收政策调整对税收、税源的影响；征管因素主要包括加强税源管理和各税种管理、清理欠税、查补税款等对税收收入的影响；特殊因素主要是一次性、不可比的增收、减收因素。（三）数理统计分析法数理统计分析法是指运用一元或多元统计分析、时间序列分析等数理统计理论和方法，借助先进统计分析工具，利用历史数据，建立税收分析预测模型，对税收与相关影响因素的相关关系进行量化分析。五、税收分析的工作机制

税收分析工作机制的内容主要包括：（一）月度税收分析会（二）地区税收分析会（三）税收情况报告和通报（四）定期税收预测（五）经济税源调查（六）建立税收分析档案（一）月度税收分析会各级税务机关原则上每月召开税收收入分析会（至少每季度召开一次），分析把握税收形势，研究加强税收征管、完善税收政策的措施。税收收入分析会由主要局领导主持，计统、税种管理、征收管理以及税源管理等部门参加。计统部门负责税收收入综合情况分析，税种管理部门负责分管税种收入情况及政策执行情况分析，征收管理部门负责征管措施成效分析，税源管理部门负责税源情况分析。

（二）地区税收分析会

地区税收分析会至少每季度召开一次。会议由税务机关的局领导或计统部门组织，一般由下级税务机关负责税收分析工作的人员参加，必要时分管计统工作的局领导参加，并扩大到税种管理、征收管理、税源管理等部门以及行业主管部门和企业财务人员。地区税收分析会要针对问题进行专题讨论，避免流于形式。（三）税收情况报告和通报

各地税务机关要每月向上级税务机关报告、向下级税务机关通报税收收入完成情况，及时分析收入形势，发现问题，提出建议，促进征管质量和效率的提高以及组织收入工作的顺利开展。当收入情况发生异常波动或出现较大问题时，要及时汇报或通报。（四）定期税收预测

定期税收预测包括年度预测和月度预测。年度预测通常一年进行4次，分别在7月份、10月份、11月份和12月份进行。月度预测一般每月2次，分别在每月的上旬和中旬进行。基层税款征收单位的月度预测要在纳税申报的基础上，综合考虑税款预缴入库等因素进行。省、市、县税务机关税收预测要充分考虑下级预测和税款所属期宏观经济运行情况。（五）经济税源调查

经济税源调查的内容主要包括产业、行业、企业生产经营情况，工商登记信息、企业资金状况等相关情况，实现应征、上缴入库税收情况，税收政策执行情况，征管措施实施情况，税制变化、政策调整影响税收情况等。经济税源调查可采取全面调查或抽样调查、经常性调查或一次性调查、案头调查或实地调查等方式，在实际工作中要根据调查目的，科学确定调查方式。（六）建立税收分析档案

对开展税收分析所必需的税收收入情况、影响税源和税收变动的各种因素、主要宏观经济指标、重点税源生产经营情况等数据、文字资料，按照规范、完整、及时、准确、连贯的原则建立税收分析档案，对其实行动态管理和连续性分析，充分挖掘使用税收分析档案资料，深化本级税收分析