《税法与报税实务（第四版）》第一章报税基础-术语、理论及程序

第一章报税基础—术语、理论及程序1【学习目标】１.初步理解什么是税法，政府为什么需要征税；２.在自学税法的时候，会抓住核心法律内容；３.能够解释税率高低和税收收入的关系；４.熟练运用超额累进税率，计算出应纳税额；５.描述不同时期税收原则的演变，并从中找出规律，形成自己的见解；６.熟悉哪些单位和个人需要办理税务登记，税务登记的内容；７.知道纳税人在纳税时所享有的权利；８.明晰国际税收的含义；９.能够解释国际重复征税的产生原因和避免的方法。第一节税法的涵义一、政府为什么要征税？法人和公民个人有对公共产品的需求，而由于公共产品的消费的非排他性的特殊性质，决定其无法从市场交换渠道获取，只能由政府提供；法人和公民为取得政府提供的公共产品支付代价、交纳税款。税收与每个人的生活息息相关Thereareonlytwothingsapersoncanbesureofinlife:deathandtaxes.第一节税法的涵义二、什么是税法？（一）全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律（二）全国人大或人大常委会授权立法（三）国务院制定的税收行政法规（四）国务院税务主管部门制定的税收部门规章

税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称第一节税法的涵义三、税法与税收的关系（一）税收特征特征强制性无偿性固定性第一节税法的涵义（二）税收定义税法是国家凭借公民赋予的权力，利用税收这种收入工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会财富分配的法律规范的总称。第一节税法的涵义四、税收原则（一）西方经济学家有关税收原则的理论亚当·斯密的税收四原则亚当·斯密的税收四原则平等原则最少征收费用原则便利原则确实原则第一节税法的涵义２.以凯恩斯为代表的税收干预经济原则凯恩斯学派认为，税收的重要原则之一就是要积极干预经济运行。第一节税法的涵义3.当代西方税收原则理论（１）税负的分配应是公平的，应使每个人支付他合理的份额。（２）应该对税种进行选择，以便尽量不影响有效市场的经济决。（３）如果税收政策被用于其他目标，在这样做时，必须使对税制公平性的干扰达到最小。第一节税法的涵义3.当代西方税收原则理论（４）税收结构应有利于财政政策的运用，而这一政策是为了达到稳定与增长的目标。（５）对税收制度应进行有效而不是专断的管理，税制应为纳税人所理解。（６）和其他目标相适应，管理及征纳费用应该尽可能地减少。第一节税法的涵义（二）当前我国主流税收原则理论财政原则财政原则税源充裕富有弹性保护税本适度合理第一节税法的涵义２.效率原则效率原则经济效率行政效率第一节税法的涵义３.公平原则公平原则受益原则能力原则第一节税法的涵义４.便利原则税收的便利原则是指制定税法，包括实体法和程序法，要有利于税务机关征收，更要便利纳税人的交纳，即应该具有明确、便利等特点。第二节税种构成基本要素税法基本要素纳税人对谁征税征税对象就什么征税税率征多少税第二节税种构成基本要素一、纳税人纳税人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。第二节税种构成基本要素（一）负税人是指实际负担税款的单位和个人（二）代扣代缴义务人是指有义务从依法持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（三）代收代缴义务人是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（四）代征代缴义务人是指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系第二节税种构成基本要素二、课税对象课税对象又称征税对象，是税法中规定征税的目的物，是征税的客体，解决对什么“东西”征税的问题。第二节税种构成基本要素（一）计税依据计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。第二节税种构成基本要素（二）税源税源是指税款的最终经济来源，税源的充裕程度反映出纳税人的负担能力。第二节税种构成基本要素（三）税目税目是课税对象的具体化，是征税的具体品目。第二节税种构成基本要素三、税率税率是应纳税额与课税对象的比率或对课税对象的征收额度。第二节税种构成基本要素（一）税率的形式税率的形式比例税率累进税率超额累进税率超率累进税率定额税率第二节税种构成基本要素（一）税率的形式0定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额税率第二节税种构成基本要素（一）税率的形式（1）比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。 如企业所得税25%，增值税17%或11%

特点： ①计征简便 ②有悖于量力负担原则第二节税种构成基本要素（一）税率的形式（2）定额税率定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。如：销售啤酒20吨，税额250元/吨。 特点： ①计算方便 ②税款不受价格变动的影响 ③税负不尽合理第二节税种构成基本要素（一）税率的形式（3）累进税率

累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。

全额累进税率把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累进税率

是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税和超额累进税的计算例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为:①采用全额累进税率: 10000×15%=1500(元)②采用超额累进税率: 1500×3%+(4500-1500)×10%+(10000-3500-4500)×15%=45+300+300=645(元)01500450090003%10%15%20%0元105元555元第二节税种构成基本要素全额累进税与超额累进税的比较：①税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。②计算繁简不同全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。③公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进第二节税种构成基本要素（二）税率与税收收入的关系———拉弗曲线第二节税种构成基本要素“拉弗曲线”反映了两个方面的道理：（１）高税率不一定带来高收入，纳税人的税收负担高到一定程度反而造成税收收入的下降。（２）取得同样的税收收入可以采用高低不同的两种税率。第二节税种构成基本要素四、纳税期限（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指纳税人产生纳税义务的时间点，确定了时间才能确定属于哪一个纳税期间。第二节税种构成基本要素（二）申报纳税时间申报纳税时间是指纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间。第二节税种构成基本要素五、纳税地点纳税地点是指纳税人申报纳税的地点。第二节税种构成基本要素六、减免税减免税是指税法体系中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的法律规定。（一）减税和免税（二）起征点和免征额。起征点与免征额的异同（1）二者的相同点当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。（2）二者的不同点①当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。②起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平第二节税种构成基本要素起征点和免征额制度的不同起征点200元无税0100200300税额=200×税率税额=300×税率400免征额200元无税0100200300无税税额=(300-200)×税率400第三节税种分类一、按照课税对象为标准分类按课税对象流转税所得税财产税行为税资源税第三节税种分类二、按税收的征收权限和收入支配权限分类按税收的征收权限和收入支配权限中央税地方税中央地方共享税第三节税种分类三、按计税标准分类按计税标准从价税从量税复合税第四节纳税程序一、税务登记及“五证合一”改革（一）税务登记税务登记，是纳税人纳税程序的首要环节，是税务机关对纳税人的生产、经营等基本情况进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一项基本制度。第四节纳税程序税务登记开业税务登记变更税务登记注销税务登记行为税停业复业税务登记第四节纳税程序（二）“五证合一”改革1.什么是“五证合一”登记制度改革？“五证合一、一照一码”是在全面实施工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证“三证合一”登记制度改革的基础上，再整合社会保险登记证和统计登记证，由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照，社会保险登记证和统计登记证不再另行发放。第四节纳税程序2.“五证合一”办理流程一表申请一窗受理并联审批一份证照第四节纳税程序二、发票管理（１）发票的领购（２）发票的开具、取得第四节纳税程序三、纳税申报（一）纳税申报的方式纳税申报方式直接申报邮寄申报电子申报第四节纳税程序（二）纳税申报的流程纳税人应到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料如实填写纳税申报表或代扣代交、代收代交税款报告表，并在主管税务机关确定的申报期限内办理纳税申报。纳税申报时，纳税人、扣交义务人持纳税申报表及相关资料申报纳税，税务机关审核无误后予以开票，并在纳税申报表存根联上加盖纳税申报受理专用章。纳税人、扣交义务人在申报纳税时应同时报送相关资料。第四节纳税程序四、税款征收（一）税款征收方式税款征收方式查账征收查定征收查验征收定期定额征收第四节纳税程序（二）税款征收中纳税人的权利1.知悉权２.要求保密