国华电力战略导向税收规划课件

国华电力战略导向税收规划中华讲师网国华电力战略导向税收规划中华讲师网国华电力战略导向税收规划中华讲师网引言有两个相互竞争的企业的老板希望通过野炊休闲的方式来讨论两家公司是否合并的问题，在讨论过程中，双方各不相让，双方都坚信能战胜对手。突然森林中跑出来一个大黑熊，此时一个老板急忙打开旅行包，拿出一双运动鞋穿上；另一位老板迷惑不解地问：“难道你穿上运动鞋就能跑得过大黑熊吗？”这位老板回答说：“我不用跑过大黑熊，我只要跑过你就行了。”从这个幽默故事，你们知道一些什么道理……国华电力战略导向税收规划中华讲师网国华电力战略导向税收规划中1引言有两个相互竞争的企业的老板希望通过野炊休闲的方式来讨论两家公司是否合并的问题，在讨论过程中，双方各不相让，双方都坚信能战胜对手。突然森林中跑出来一个大黑熊，此时一个老板急忙打开旅行包，拿出一双运动鞋穿上；另一位老板迷惑不解地问：“难道你穿上运动鞋就能跑得过大黑熊吗？”这位老板回答说：“我不用跑过大黑熊，我只要跑过你就行了。”从这个幽默故事，你们知道一些什么道理……引言有两个相互竞争的企业的老板希望通过野炊休闲的方式来企业战略管理的作用与地位什么是企业战略？从企业未来发展的角度来看，战略表现为一种计划（Plan），而从企业过去发展历程的角度来看，战略则表现为一种模式（Pattern）。如果从产业层次来看，战略表现为一种定位（Position），而从企业层次来看。战略则表现为一种观念（Perspective）。此外，战略也表现为企业在竞争中采用的一种计谋（Ploy）。这是关于企业战略比较全面的看法，即著名的5P模型（Mintzberg，et1998）。斯坦纳——在他1982年出版的《企业政策与战略》一书中则认为：企业战略管理是确定企业使命，根据企业外部环境和内部经营要素确定企业目标，保证目标的正确落实并使企业使命最终得以实现的一个动态过程。企业战略管理的作用与地位什么是企业战略？从企业未来发展的角度企业战略管理的作用与地位作用：1.重视对经营环境的研究2.重视战略的实施3.日常的经营与计划控制，近期目标与长远目标相结合4.重视战略的评价与更新企业战略管理的作用与地位作用：企业战略管理的作用与地位地位：1.战略管理具有全局性2.战略管理的主体---是企业的高层管理人员3.战略管理涉及企业大量资源的配置问题4.战略管理从时间上来说具有长远性5.战略管理需要考虑企业外部环境中的诸多因素企业战略管理的作用与地位地位：6

战略在企业管理中的地位未来的投入投入生产过程产出未来的产出生产管理经营管理战略管理企业战略管理的作用与地位6战略在企业管理中的地位未来的投入投入授课提纲一、我国电力改革历程二、电力企业发展战略分析三、电力企业发展战略与税收规划的关系四、电力企业战略导向的税收规划授课提纲一、我国电力改革历程一、我国电力改革历程1997成立电力公司1998撤电力部1995省内模拟市场1999试点：厂网分开竞价上网2002年3月电力体制改革方案国发[2002]5号文资产重组2000山东\上海\浙江发电厂电力市场商业化运行2003年7月电监会：

关于区域电力市场建设的指导意见

04年1月东北区域电力市场模拟运行04年5月华东区域电力市场试运行一、我国电力改革历程19971998199519992002一、我国电力改革历程2005年2月

电力监管条例颁布2005年3月

新定价机制实施2004

煤电价格联动机制出台2006

煤电二次联动2008

7-8月电价两次上调年7月和8月全国电价两次上调，上网电价平均涨4.14分，销售电价平均涨2.61分，缓解了煤价大幅上涨导致的电企亏损。2007

19号文件颁布国务院又于2007年颁布《关于“十一五”深化电力体制改革的实施意见》〔国办发（2007）19号〕2009

电价执行报告发布2009

电改首入政府工作报告2009

交易价格管理通知出台2011

中电建、中能建成立一、我国电力改革历程2005年2月

电力监管条例颁布2005号文：电力资产重组方案国家电力公司电网资产发电资产（包括国华电力集团公司）国家电网公司南方电网公司四大发电集团华能集团公司5号文：电力资产重组方案国家电力公司电网资产发电资产国家电网发电集团平均资产：120亿左右，国家财务中单列5大发电集团中国华能集团公司中国大唐集团公司中国华电集团公司中国国电集团公司中国电力投资集团公司发电集团平均资产：120亿左右，国家财务中单列5大发电集团中电网公司国电公司电网资产东北电网有限公司华北电网有限公司华东电网有限公司华中电网有限公司西北电网有限公司国家电网公司南方电网有限责任公司原国电在云、贵、广西的电网资产广东省海南省国有独资国有全资有限责任公司全资子公司电网公司国电公司电网资产东北电网有限公司华北电网有限公司华东二、电力企业发展战略分析（一）电力企业战略决策的定义（二）电力企业的战略分析（三）电力企业的战略选择（四）电力企业经营战略模型（五）电力企业的战略确定二、电力企业发展战略分析（一）电力企业战略决策的定义（一）电力企业战略决策的定义在特定历史背景下，电力企业为求得生存和长期持续地发展，在分析外部环境和内部资源条件基础上，对有关电力企业全局性、长远性或重大问题所作的总体谋划。它是电力企业经营思想的集中体现，是一系列战略决策的结果，同时又是制定电力企业规划和计划的基础。电力企业经营战略主要包括三个内容:战略分析—了解组织的战略地位;战略选择—对可能产生的行为过程的模拟和评价;战略确定—形成完整的经营战略体系。（一）电力企业战略决策的定义在特定历史背景下，电力企业为求得（二）电力企业的战略分析战略分析就是为了对保证电力企业在现在和未来始终处于良好状态的那些关键因素形成一个概观，从环境、组织资源及能力方面进行分析、评价。

-外部环境分析：宏观环境分析及产业环境

宏观环境是指在国家或地区范围内对一切产业部门和企业都将产生影响的各种因素或力量，如政治、经济、社会、技术等。重点是十八届三中全会：国有资产管理向国有资本管理的转变；混合所有制是中国市场经济实现的主要形式。

产业是指从产业角度看，影响企业的各种因素或力量，如企业所在产业的结构及其发展趋势、产业的市场状况、各种生产要素的提供者、竞争状况和有关政府机构等，这些因素或力量绝大部分是企业不可控制而只能去适应的，它们对企业的影响更为直接。如厂网分离、主辅分开、电监会成立对电力市场结构将产生巨大影响。

节能减排背景下的企业未来发展布局（二）电力企业的战略分析战略分析就是为了对保证电力企业在现在（二）电力企业的战略分析-资源和能力分析资源和能力分析是对企业自身状况的研究分析，目的是建立一个有关战略选项的内部影响和约束的概貌。

资源分析的重点在于确定在电力企业能够获取竞争优势的要素，包括特异资源、人力资源、财力资源、技术资源、信息资源。对于我们来说煤炭资源更为重要。

但是要素的可获得性并不意味着具有竞争优势，有效地调动要素的能力才是竞争优势的关键。因此必须对企业的各种能力包括市场营销能力、生产能力、研发能力、财务能力等，从而确定本企业的优势和劣势。（二）电力企业的战略分析-资源和能力分析（三）电力企业的战略选择战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现任务与目标的战略方案。-确定经营范围和经营战略思想电力企业的经营范围主要是从事电网建设、电力供应、电力服务以及依托于电网经营的附加产品和服务。

相对于国华电力来说，主要涉及电力供应。（三）电力企业的战略选择战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现（三）电力企业的战略选择战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现任务与目标的战略方案。-筛选战略方案集中化战略同心多元化战略

横向一体化战略海外战略……（三）电力企业的战略选择战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现（三）电力企业的战略选择评价战略方案-SWOT分析：是对战略分析进行总结，是在战略分析的基础上，将影响企业生存发展的内部条件和外部环境关键因素提炼出来的一种分析方法。其目的是通过分析对比，确认企业当前特定的优势和劣势与外部环境的匹配程度，以及企业处理和应付环境变化的能力，同时为定量战略计划矩阵评价奠定基础。（三）电力企业的战略选择评价战略方案（三）电力企业的战略选择评价战略方案-定量战略计划矩阵(QSPM)评价：在SWOT分析和三种战略比较分析的基础上，将采用定量战略计划矩阵(quantitativestrategicplaningmatrix)确定各可行战略行动的相对吸引力，对战略的适应程度进行匹配。定量战略计划矩阵包括关键因素、备选战略、权重、吸引力评分、吸引力总分6个要素。（三）电力企业的战略选择评价战略方案（四）电力企业经营战略模型（四）电力企业经营战略模型（五）电力企业的战略确定战略确定就是在战略选择的基础上，建立一个经营战略体系的过程。-首先要根据对备选方案的评价结果确定企业总体经营战略。-其次，要在企业总体经营战略的指导下分别制定各职能系统的战略，其目的是为了保证企业总体战略的顺利实施和预定目标的实现。

（五）电力企业的战略确定战略确定就是在战略选择的基础上，建立（五）电力企业的战略确定1.组织结构调整战略2.人力资源战略3.市场营销战略-体系的建立要满足市场拓展、价格定位、促销策略、推销手段、售前售中售后服务、消费心理研究、市场需求信息反馈、潜在消费群研究、广告策划等功能需要。4.财务融资战略5.企业文化战略（五）电力企业的战略确定1.组织结构调整战略三、电力企业发展战略与税收规划的关系企业的战略主要特征是整体性和长期性。企业战略与税收规划之间是全局性规划与局部性的经营行为、目标与手段之间的关系。一般而言，企业税收规划与企业战略关系包括以下3种情况：（一）企业税收规划服从于企业战略（二）企业税收规划反作用于企业战略（三）企业税收规划促进企业制定和实施战略

三、电力企业发展战略与税收规划的关系企业的战略主要特（一）企业税收筹划服从于企业战略

企业进行战略决策时主要考虑的是行业利润率以及行业准入障碍，在这种情况下，企业税收规划即使作为事前的预见性行为，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业税收规划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。

（一）企业税收筹划服从于企业战略企业进行战略决策时主要（二）企业税收筹划反作用于企业战略

企业税收筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，决定了它有可能反作用于企业战略，当出现如下情况时，企业会调整或者特别制定企业战略。（1）税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，当获利能力、现金流量、其他重要财务指标以至于企业价值受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。（2）在税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向尽可能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。

（二）企业税收筹划反作用于企业战略企业税收筹划在企业的（三）企业税收筹划帮助企业制定和实施战略

企业的每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，但有时也会遇到若干方案评价结果处于伯仲之间的情况，这时多一个税负评价指标会降低选择方案的难度。一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，尽可能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助。（三）企业税收筹划帮助企业制定和实施战略企业的每一项战略四、电力企业战略导向的税收规划1.组织结构调整战略下的税收规划2.人力资源战略下的以人为本创新税收规划3.市场营销战略下的促销、广告及成本管控4.财务融资战略下的多种股权结构及融资费用税收规划5.企业文化战略下的激励机制在税收规划中的应用四、电力企业战略导向的税收规划1.组织结构调整战略下的税收规1.组织结构调整战略下的税收规划公司法改革给我们留下了什么空间？1.1企业外部组织形式的税收规划—有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择。PPP1.2企业内部组织形式的税收规划—分公司、子公司、职能部门的选择1.3投资领域、选址等税收规划

1.组织结构调整战略下的税收规划公司法改革给我们留下了什么空各类组织如何缴纳企业所得税个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任股息、红利个人所得税企业所得税投资者缴纳个人所得税各类组织如何缴纳企业所得税个体工商户个人独资企业合伙企业公司例1：企业外部组织形式的选择元股东个人企业投资工作每人每月工资3500元税后利润利润分配1.1企业外部组织形式的涉税风险31例1：企业外部组织形式的选择元股东个人企业投资工作每人每月工利润及分配表利润表的基本架构营业收入净营业收入销货毛利营业利润税前利润净利润每股收益销货折扣折让退货营业费用营业外支出所得税优先股利销货成本利润及分配表利润表的基本架构营净销营税净每股销货折扣营业费用公司制企业综合税收负担率＝25%+（1-25%）*20%＝40%小型微利企业综合税收负担率＝20%+（1-20%）*20%＝36%是否还可以降低投资者的税收负担？公司制企业综合税收负担率注意劳务外包对纳税的影响1.劳务外包对小型微利人数的影响七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号））2.劳务外包的劳务费用对总分支机构的工资薪金的影响3.高新与软件优惠的应用4.建筑安装企业的应用注意劳务外包对纳税的影响1.劳务外包对小型微利人数的影响新劳动法新规定：严格限制劳务派遣的岗位范围新的劳动合同法严格限制了劳务派遣用工岗位范围。现行法规定,劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。劳动合同法实施以来,劳务派遣用工数量快速增长,部分企业突破“三性”岗位范围,在主营业务岗位和一般工作岗位长期大量使用被派遣劳动者。为严格限制劳务派遣用工,新法规定，劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施，并对“三性”岗位的具体含义作了进一步界定:临时性工作岗位是指存续时间不超过六个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内,可以其他劳动者替代工作的岗位。为防止滥用劳务派遣用工，新法还规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，不得超过其用工总量的一定比例，具体比例由国务院劳动行政部门规定。10%以内新劳动法新规定：

提高劳务派遣单位的准入门槛新的劳动合同法规定,对设立劳务派遣单位实行行政许可。现行劳动合同法规定,劳务派遣单位应当依照公司法的有关规定设立,注册资本不得少于五十万元。劳动合同法实施以来,从事劳务派遣的单位增长较快。一些劳务派遣单位经营不规范,规章制度不健全,侵害被派遣劳动者的合法权益。由于劳务派遣单位准入门槛低,承担责任能力差,被派遣劳动者的合法权益受到侵害后,难以获得有效赔偿。为促使劳务派遣单位依法经营,新法规定,经营劳务派遣业务，应当向劳动行政部门依法申请行政许可,并对取得许可的条件作了具体规定,包括将注册资本要求由不得少于人民币五十万元提高到不得少于人民币二百万元，有与开展业务相适应的固定的经营场所和设施，有符合法律、行政法规规定的劳务派遣管理制度等。提高劳务派遣单位的准入门槛

应与用工单位劳动者同工同酬

新的劳动合同法作出切实维护被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利的规定。同工同酬是劳动合同法规定的一项重要原则。现行劳动合同法规定,被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位无同类岗位劳动者的,参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳动合同法实施以来,多数企业对本单位的劳动合同制职工逐步做到了同工同酬,但对被派遣劳动者与本单位劳动合同制职工实行不同的工资福利标准和分配办法,有的被派遣劳动者的劳动报酬、社会保险、企业福利等与用工单位的劳动合同制职工相比差距较大。为落实被派遣劳动者同工同酬的权利,新法增加规定:被派遣劳动者享有与用人单位的劳动者同工同酬的权利。用人单位应当按照同工同酬的原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用人单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。应与用工单位劳动者同工同酬

劳务派遣违法行为将受到处罚新的劳动合同法增加了对劳务派遣相应违法行为的处罚。为进一步严格规范劳务派遣用工,新法对法律责任部分作了相应修改:一是增加规定,对未经许可擅自经营劳务派遣业务的,由劳动行政部门责令停止违法行为,没收违法所得,并处以罚款。二是进一步明确规定劳务派遣单位、用工单位违反本法有关劳务派遣规定的,

由劳动行政部门责令限期改正,逾期不改正的处以罚款,并适当提高了罚款额度；对劳务派遣单位并可吊销其经营劳务派遣业务的行政许可。劳务派遣违法行为将受到处罚

修法前后法律实施作衔接规定新的劳动合同法对本法修改后的法律实施工作作出了衔接性规定。为实现修法前后劳务派遣用工制度的平稳过渡,新法规定,

本决定公布前已依法订立的劳动合同和劳务派遣协议继续履行至期限届满，但是劳动合同和劳务派遣协议的内容不符合本决定关于按照同工同酬原则实行相同的劳动报酬分配办法的规定的，应当依照本决定进行调整；本决定施行时经营劳务派遣业务的单位,应当在本决定施行之日起一年内依法取得行政许可并办理公司变更登记,方可继续经营新的劳务派遣业务。具体办法由国务院劳动行政部门会同国务院有关部门规定。修法前后法律实施作衔接规有限责任公司投资合伙企业的所得税纳税义务时间的确定

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。（财税[2008]159）这里需要特别指出的是合伙企业的所得，无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均应在当期纳税年度内申报缴纳所得税。有限责任公司投资合伙企业的所得税纳税义务时间的确定

三、合伙

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。四、合伙企业的合伙人按照下列原影响企业外部组织形式的风险因素投资者的综合税收负担率责任承担问题—投资者与管理者一致—投资者与管理者不一致—注册成本与融资利息扣除风险问题—注册地点的涉税风险—企业形式的税收优惠选择风险影响企业外部组织形式的风险因素投资者的综合税收负担率1.2企业内部组织形式的涉税风险【案例15】：分公司与子公司某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利150万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利10万元，该企业应采取什么样的组织形式？分支机构A设立为分公司；分支机构B设立为子公司。问题：成都一上市公司想通过在西藏设立一个壳子公司，将利润转移到西藏，母子公司，还是母分公司合适？1.2企业内部组织形式的涉税风险【案例15】：分公司与子公汇总纳税与合并纳税的问题（注意超联接）汇总纳税—不具有法人资格的营业机构的，汇总计算并缴纳企业所得税：—新税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税跨地区汇总纳税企业不适用核定征收办法分支机构不进行汇算清缴。分支机构财产损失处理规定。合并纳税—具有法人资格的机构、场所，合并计算并缴纳企业所得税。—新税法规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。汇总纳税与合并纳税的问题（注意超联接）汇总纳税国华电力战略导向税收规划课件

总结：公司形式的影响税务风险因素股东人数外部形式企业形式内部形式股权、债权投资？工作，拿多少工资？个人独资、合伙公司制企业总分公司母子公司职能部门转移定价延伸上下游46总结：公司形式的影响税务风险因素股东人数外部1.3投资领域、投资主体、选址等带来的风险的例子1.3.1投资领域：第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。1.3投资领域、投资主体、选1.3.1投资领域带来风险的例子新税法及其实施条例规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税所得额中抵免，当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。研发费用及加计扣除规定：加计扣除范围的最新调整国科发火〔2008〕362号国税发【2008】116号财税[2010]81号财税【2013】13号财税[2013]70号1.3.1投资领域带来风险的例子新税法及其实施条例规定，企业

1.3.2投资主体不同影响税后净收益1.非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.财税〔2008〕1号：关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。1.3.2投资主体不同影响税后净收益1.非【案例】嘉兴市有两家规模相当的房地产开发企业甲公司和乙公司，甲公司注册资金5000万元，由境外股东B投资设立；乙公司注册资金5000万元，由境内企业股东C投资设立。2011年甲、乙两公司收入总额均为10000万元，收入成本费用率均为80%，假定营业税金及附加均为5.6%。2012年3月，甲、乙两公司对2011年净利润进行了分配。试分析甲、乙两公司及其投资股东的税负差异和净收益差异。

内、外资企业利润分配的税收差异【案例】嘉兴市有两家规模相当的房地产开发企业甲公司和乙公司，【案例分析】（1）营业税金及附加：甲、乙两公司营业税金及附加均为10000×5.60%=560（万元），无纳税差异。（2）企业所得税：甲、乙两公司企业所得税均为[10000×（1-80%）-560]×25%=360（万元）（3）净利润：甲、乙两公司净利润均为10000×（1-80%）-560-360=1080（万元）不考虑其他因素，甲、乙两公司全额利润分配，由于甲公司属于外商投资企业，境外股东B来源于境内分红应纳企业所得税为108万元（1080×10%）；乙公司股东C属于境内居民企业，应纳企业所得税为0。甲、乙两公司股东纳税差异为108万元。甲公司股东B净收益为972万元（1080-108），乙公司股东C净收益为1080万元，乙公司股东C净收益要远高于甲公司股东B。【案例分析】内、外资企业利润分配的税收差异《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》(国税函〔2008〕112号)《国家税务总局国际税务司关于补充及更正协定股息税率情况一览表的通知》（际便函[2008]35号）规定2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。内、外资企业利润分配的税收差异内、外方股东股权转让有无纳税差异？【案例】承上,甲、乙两公司股东2011年12月股权全额转让，转让所得均为8000万元。试分析甲、乙两公司及其股东的税负差异。【案例分析】股权转让所得8000-5000=？甲公司股东B应纳企业所得税为300万元？（3000*10%）乙公司股东C应纳企业所得税为750万元？（3000*25%）甲、乙两公司股东纳税差异为-450万元？内、外方股东股权转让有无纳税差异？1.3.3选址带来涉税风险的例子1.投资地点的选择，新疆、西藏等2.西部开发优惠政策财税[2011]58号关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。二、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。三、对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。四、本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。1.3.3选址带来涉税风险的例子1.投资地点的选择，新关于广东横琴新区福建平潭综合实验区深圳前海深港现代化服务业合作区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知（财税〔2014〕26号）

一、对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以所在区域《企业所得税优惠目录》（见附件）中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。上述所称收入总额，是指《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定的收入总额。二、企业在优惠区域内、外分别设有机构的，仅就其设在优惠区域内的机构的所得确定适用15%的企业所得税优惠税率。在确定区域内机构是否符合优惠条件时，根据设在优惠区域内机构本身的有关指标是否符合本通知第一条规定的条件加以确定，不考虑设在优惠区域外机构的因素。三、企业既符合本通知规定的减按15%税率征收企业所得税优惠条件，又符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的其他各项税收优惠条件的，可以同时享受；其中符合其他税率优惠条件的，可以选择最优惠的税率执行；涉及定期减免税的减半优惠的，应按照25%的法定税率计算的应纳税额减半征收企业所得税。四、本通知第一条所称横琴新区，是指国务院2009年8月批复的《横琴总体发展规划》规划的横琴岛范围；所称平潭综合实验区，是指国务院2011年11月批复的《平潭综合实验区总体发展规划》规划的平潭综合实验区范围；所称前海深港现代服务业合作区，是指国务院2010年8月批复的《前海深港现代服务业合作区总体发展规划》规划的前海深港现代服务业合作区范围。五、税务机关对企业主营业务是否属于《企业所得税优惠目录》难以界定的，可要求企业提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的卞一级行政主管部门出具的证明文件。六、本通知自2014年1月1日起至2020年12月31日止执行。厨餐垃圾处理产业关于广东横琴新区福建平潭综合实验区深圳前海深港现代化服务业企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。商业和服务业：取得第一笔主营业务收入？工业和建筑业：开始归集生产成本？房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入？

1.4企业筹建期间业务招待费税务风险管控企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。筹建期间业务招待费最佳处理方法1.取得第一笔收入再扣除。2.企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额。筹建期间业务招待费最佳处理方法1.取得第一笔收入再扣除。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题政策依据：15号公告关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题政策依据：12011年筹办费处理。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条企业筹办期间不计算为亏损年度问题规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题2011年筹办费处理。关于筹办期业务招待费等费

房地产开发企业筹办期业务招待费、广告费如何扣除？【案例】2011年筹建的金兰房地产公司当年设立发生筹办费用10万元，其中业务招待费2万元，广告费和业务宣传费3万元，2012年1月开始经营，2012年实现营业收入1000万元，实际支出业务招待费7万元，广告费和业务宣传费20万元。【问题】应如何纳税调整呢？房地产开发企业筹办期业务招待费、广告费如何扣除？最佳吃法的控制

【特别奉献】业务招待费用的税务管理策略应把年业务招待费用支出控制在企业年收入的0.83%以内。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费，X代表企业的当年营业收入，T代表允许税前扣除的交际应酬费，则：T=60%Y…(1)Y≤0.5%X………………（2）由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%X…………（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）从公式（4）我们可以看出，当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其比例超过0.83%，就要及时作出调整了。最佳吃法的控制【特别奉献】2.人力资源战略下的以人为本创新规划2.1我国税制改革方向2.2用足政策，尽力享受五年一金及职退税收优惠2.3用足企业年金政策2.人力资源战略下的以人为本创新规划2.1我国税制改革方向2.1我国税制改革方向

2.1.1我国现行税制的主要问题税收收入占财政收入比重呈下降趋势，正税清费任务较重整个税制系统性不强，存在部分税种定位重叠、功能老化等问题，难以适应新形势下科学发展的要求直接税比重低，虽有利于市场效率，但不利于社会水平，所得税和财产税改革任务重间接税体系中，重复征税问题还比较突出，增值税的税收中性特点不够显著地方税体系建设滞后，地方主体税种缺失，税权配置过于集中在中央财政体制与税收制度相互影响其科学性和规范性税收征管面临税收成本高和税收监管风险大双重压力2.1我国税制改革方向

2.1.1我国现行税制的主要问题税收2.1.21994年以来税制改革回顾1994年分税制改革，确立了我国当前税收制度体系的基本框架1994年以来的重大税制改革：全面取消农业税（2006年）内外资企业所得税两法合并（2008年）个人所得税减除费用标准及税率调整（2008年以来）增值税转型改革（2009年）（2004年开始试点）成品油税费改革（2009年）房产税改革试点（2011年）资源税改革试点（2011年）营业税改征增值税（2012年开始试点）废止固定资产投资方向调节税（2013年）2.1.21994年以来税制改革回顾1994年分税制改革，2.1.3税制改革的要求和目标（1）十二五规划要求积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。扩大营业税征税范围，相应调减营业税等税收；开征环境保护税；合理调整消费税范围和税率结构；逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度；全面改革资源税；研究推进房地产税改革；继续推进费改税；完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策；逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限十八大报告要求加快改革财税体制，健全中央和地方财力与事权相匹配的体制，完善促进基本公共服务均等化和主体功能区建设的公共财政体系，构建地方税体系，形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。初次分配和再分配都要兼顾效率与公平，再分配更加注重公平2.1.3税制改革的要求和目标（1）十二五规划要求2.1.3税制改革的要求和目标（2）国务院转变政府职能要求转变政府职能，就是要解决好政府与市场、政府与社会的关系问题，通过简政放权，进一步发挥市场在资源配置中的基础性作用，激发市场主体的创造活力，增强经济发展的内生动力十八届三中全会精神完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率，建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性深化税收制度改革，适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税2.1.3税制改革的要求和目标（2）国务院转变政府职能要求2.1.3税制改革的要求和目标（3）按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。完善国税、地税征管体制。财政部楼继伟部长的理念在发展论坛关于政府与市场关系、法制理念、契约精神，财政收支形势的变化，对于专项转移支付、税收优惠政策（区域和产业）的态度，推进财政改革的决心税制改革的目标建立健全税收结构更加优化、税费关系更加规范、税收调控更加有效、税收负担更加公平、税权控制更加健全，有利于转变发展方式、充分发挥市场配置资源基础性作用的税收制度。2.1.3税制改革的要求和目标（3）按照统一税制、公平税负、2.1.4税制改革的基本思路2.1.4税制改革的基本思路2.2用足政策，尽力享受五年一金及职退税收优惠2.2.1用足五除一金政策税法规定企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。2.2用足政策，尽力享受五年一金及职退税收优惠2.2.1用足住房公积金财税[2006]10号规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按各地有关规定执行。个人实际领（支）取原提存的基本养老、基本医疗、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。[节税]住房公积金财税[2006]10号规定：单位和个人分别在不超过强制征收五险一金（11月15日讨论）根据《中华人民共和国社会保险法》和《社会保险费征缴暂行条例》的规定，我们对原劳动和社会保障部1999年发布的《社会保险费申报缴纳管理暂行办法》(劳动和社会保障部令第2号)进行了修改，形成了目前的《社会保险费申报缴纳管理规定(草案)》。强制征收五险一金（11月15日讨论）根据《中华人民共和国社会五险一金企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否准予扣除？补充养老保费、补充医疗保险费规定（财税[2009]27号）分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号）：一、关于企业补充养老保险费用的列支（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。(适用国有企业）（超过的1%调增应纳税所得额）五险一金企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保五险一金除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业保险税前扣除扣除问题[案例]请您说说下列各项实际支付的保险费用能否在税前扣除？并说明理由。（1）企业为货车（本企业货车）投保的商业保险可否税前扣除？可以在税前扣除。新税法实施条例第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为货车（本企业货车）投保的财产保险可在税前扣除。

五险一金除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保（2）外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人寿保险和境外社会保险），可否在税前扣除？根据《企业所得税法实施条例》第三十五条和第三十六条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

因此，外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人寿保险和境外社会保险）不符合上述可以扣除的条件，在计算企业所得税时不得在税前扣除。（2）外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人

（3）某煤矿为井下工人购买了商业保险20万能否在税前扣除？可以扣除。根据所得税法实施条例第三十六条规定，依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费可以扣除。国发[1978]104号文第一条第二款的规定，即：从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作属于特殊工种。在执行过程中，通常由行业主管部门将本行业拟定的特殊工种名录，报劳动部批准后执行。而煤矿井下作业属于特殊工种。（3）某煤矿为井下工人购买了商业保险20万能否在税（4）某公司领导出差，购买了飞机票及航空意外险20元？可以扣除。企便函（2009）33号文将职工“因公出差按次投保的航空意外险”界定为属于国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险。（5）某电力企业为职工支付了补充养老保险及补充医疗保险30万？支付的补充养老保险及补充医疗保险是有限额扣除，根据财税[2009]27号：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（4）某公司领导出差，购买了飞机票及航空意外险20元

2.2.2支付给职工的一次性补偿款能否在税前扣除？一、税务处理根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业为解除劳务合同支付给员工的经济赔偿金属于合理的工资薪金支出，可以税前扣除。2.2.2支付给职工的一次性补偿款能否在税前二、二、辞退员工补偿的会计处理

职工薪酬的内容主要有八项：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型”，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、二、辞退员工补偿的会计处理根据新《企业财务通则》（财政部令第41号）的规定，企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下情况处理：企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支出。企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。即一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量。根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额。拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。新的劳动法是怎样规定的？会计处理为：借：管理费用贷：应付职工薪酬根据新《企业财务通则》（财政部令第41号）的规三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（一）企业所得税的处理

职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出能否在企业所得税税前扣除呢？根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，凡是与企业的生产经营有关的支出，包括成本、税金、费用、损失及其它相关支出，都可以在税前扣除。基于此规定，职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（一）企业所得税的处理根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函〔2001〕918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（一）企业所得税的处理各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。由此可见，如果企业与职工解除劳动合同或办理提前退休，那么企业给职工一次性补偿支出，就可以在企业所得税前全额扣除。基于以上分析，职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出可以在企业所得税税前进行扣除。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（二）个人所得税的处理1、解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、

（二）个人所得税的处理1、解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理

国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（二）个人所得税的处理三、解除劳动合同（或）三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（二）个人所得税的处理1、解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理

买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。因此，买断工龄与解除劳动合同的个人所得税处理是一样的。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、案例分析王明是甲公司的职工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，给王明一次性奖励老王50万元。甲公司人均月工资为2000元，老王平时每月领取工资5000元（当地上年职工平均工资为15000元）。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。案例分析王明是甲公司的职工，在公司工作了20年，

（二）个人所得税的处理（2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理

国家税务总局《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数（二）个人所得税的处理三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（二）个人所得税的处理（2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理需要注意的是，机关事业单位人员要想办理提前退休，必须有3个条件：根据中组部、人事部《关于印发〈关于事业单位参照公务员法管理工作有关问题的意见〉的通知》（组通字[2006]27号）的规定，法律法规授权、具有公共事务管理职能、使用事业编制、由国家财政负担工资福利的事业单位，列入参照《公务员法》管理范围。而按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：（一）工作年限满30年的；（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休案例分析某单位员工老王，因身体方面的原因，其所在单位在2011年11月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（其至法定离退休年龄还有1年零6个月）；老王当月领取工资、薪金5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。

案例分析

第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个人所得税为（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。第二步，计算一次性补贴收入90000元适用税率，即90000÷18（即其至法定离退休年龄的1年零6个月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），适用3%的税率，速算扣除数为0.按照公式，一次性补贴收入应当缴纳的税款为[（90000÷18－3500）×3%－0]×18＝810（元）。案例分析第一步，应当将5000元过年费与工资案例分析

第三步，两项合计应当缴纳的个人所得税为545＋810＝1355（元）。对于提前退休，纳税人应从以下三个方面把握第6号公告的适用范围。一是单位的范围。第6号公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位是没有限制的；二是个人的范围。第6号公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，以及国有企业买断工龄的职工不适用该公告规定。三是收入的范围。仅适用于机关、企事业单位按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴收入，对于其他收入则不适用。案例分析第三步，两项合计应当缴纳的个人所得税三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（二）个人所得税的处理（3）内部退养的个人所得税处理什么是内部退养呢？根据《关于开展劳动保障政策咨询活动的通知》（劳社部函[2001]45号）中对第65个问题的解释：“按照有关规定，对距法定退休年龄不足5年，实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续”。内部退养收入是尚未到法定退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工取得的一次性收入。

内部退养与提前退休是不一样的，内部退养是内退后还会取得用工企业给予的基本生活费，而提前退休取得一次性补偿收入后就不能再从该企业取得收入了。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（二）个人所得税的处理

（3）内部退养的个人所得税处理《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（3）内部退养的个人所得税处理国税发[1999]58号文件明确规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内案例分析

某单位职工老李2011年11月办理了内部退养手续，领取一次性收入100000元，退养工资2000元（其至法定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发[1999]58号文件规定，老李取得上述所得不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。在计算时先确定适用税率，即100000÷50＝2000（元），（2000＋2000－3500）＝500（元），其适用税率为3%，速算扣除数为0，则老李2010年11月应纳个人所得税为（100000＋2000－3500）×3%－0＝2955（元）。案例分析某单位职工老李2011年11月办理了内部退案例分析

王明是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周岁准备退休，目前已经退居二线。2010年7月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性补贴50万元。假设提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数为36个月，根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下：

500000÷36=13888.89元，13888.89－2000=11888.89元，适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳个人税额（500000÷36－2000）×20%－375]×36=72100元。案例分析王明是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周2.2.3企业所得税“工资”与个人所得税“工资”概念的差异《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函〔2009〕259号）2.2.3企业所得税“工资”与个人所得税“工资防暑降温费是否缴纳个人所得税规定：企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。防暑降温费是否缴纳个人所得税规定：问题：是否缴纳个人所得税？据国税发[1998]155号之规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助不属于免征个人所得税的范围。因此要缴纳个人所得税。另据免税规定如下：国税发[1994]89号文规定，国家统一规定发给的补贴、津贴，包括独生

子女费补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。

除上述规定外，全部缴纳个人所得税。

国华电力战略导向税收规划课件2.3用足企业年金政策根据《企业年金试行办法》（劳动和社保部令第20号）第七、八条规定：企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。这是会计计提成本费用的标准及依据。个人所得税规定：（国家税务总局公告2011年第9号）《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的新旧政策对比国华电力战略导向税收规划课件年金计缴个税四步法

第一步：计算年金个人缴费工资计税基数。

企业先计算各员工的上一年度月平均工资。事业单位先计算各职工的岗位工资和薪级工资之和。

企业人员月平均工资需按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，相对复杂些。根据《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令1990年第1号），工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据，由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资共六个部分组成，但出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费，计划生育独生子女补贴等11项不列入工资总额的范围。企（事）业单位会计应仔细阅读《关于工资总额组成的规定》。

企业员工上一年度月平均工资（或事业单位职工岗位工资和薪级工资之和）如果不超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%，即为年金个人缴费工资计税基数；如果超过了，则超过300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。年金计缴个税四步法

第一步：计算年金个人缴费工资计税基年金计缴个税四步法第二步：比较年金个人缴费部分与本人缴费工资计税基数的4%。

如果年金个人缴费部分不超过本人缴费工资计税基数的4%，则不计缴个税；超过4%部分，并入当期工资、薪金所得，计缴个税。第三步：比较年金单位缴费部分与国家政策规定的标准。

如果企（事）业单位缴费部分不超过国家政策规定的标准，在计入个人账户时，个人不计缴个税；超过标准的部分，并入当期工资、薪金所得，计缴个税。

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