探究跟踪审计在公立医院建设项目管理中的应用

探究跟踪审计在公立医院建设项目管理中的应用一、跟踪审计概述1.跟踪审计及其特点跟踪审计是单位内审部门联合外部审计机构，根据国家相关的法律法规和规章制度，对建设项目全经过进行监督与评价，使建设项目的内部控制和风险管理得到不断完善，促进建设项目管理质量、经济效益和增值目的得以实现。审计工作以建设资金的流向为主线，通过对建设项目从投资到完工结算的资金活动进行全经过监督，发现和纠正项目建设经过中存在的问题，确保投资目的得以顺利实现，提升建设资金的投资效益。建设项目审计一般包含预算履行情况审计、完工结算审计和全经过跟踪审计等。预算履行情况审计以及完工结算审计属于事后审计，在2015年以前我们国家基本上采取这种审计方式对建设项目施行审计监督。其重要缺陷是审计参与时点滞后、参与形式被动、审计范围过窄，审计人员难以清楚明晰地了解和把握工程项目的全部信息，在结算审计经过中难以避免与施工方发生争论和经济纠纷。跟踪审计则由事后结算审计向建设项目的事前、事中进行延伸，这种审计方式更关注项目建设的经济性、效益性和效果性。潘萍〔2008〕、董林〔2014〕在研究中发现，与前两种传统的审计方式相比，跟踪审计具有一些突出的特点：一是由被动的静态控制向自动的动态监督管控改变；二是从事后的造价审计向事前、事中全经过审计监督改变；三是更重视协调审计、施工、监理三方之间的关系，有利于提升项目建设的质量和效率。2.跟踪审计的形式周原〔2008〕根据参与时点不同，将跟踪审计分为全程参与式、适时参与式和重点参与式三种形式。全程参与跟踪审计，即从建设项目立项论证开始到项目完工结算交付使用的全经过进行跟踪审计，是一项综合性极强的审计工作，不仅牵涉审计专业知识，还需要审计人员具备经济管理、工程施工技术、财政管理和相关法律等方面的知识；适时参与跟踪审计，即选择项目建设活动中的适当时段进行跟踪审计，要求选好参与点，捉住项目建设的主要经过；重点参与式跟踪审计，则需要选择项目建设经过中的重点环节和关键控制点来进行审计，这就要求审计人员要事先了解项目建设的全貌，找出潜在的风险点以及应该关注的重点环节，制订工作施行方案。在实际审计工作中，全程参与式跟踪审计一般只应用于投资规模和影响较大的建设项目；适时参与式和重点参与式跟踪审计则对中、小型建设项目和改扩建项目具有较好的适用性。周原〔2008〕经过研究，提出根据参与水平能够将跟踪审计分为管理型和建议型两种形式。管理型跟踪审计形式，是指审计人员直接参与到项目的建设经过中，对建设活动施行监督管理，针对发现的问题提出改良建议，施工方必需按照审计建议予以纠正，周原以为，管理型跟踪审计是审计将来的发展方向，当前的应用环境还不成熟；建议型跟踪审计形式，即审计人员在对建设项目施行跟踪审计经过中，实时对项目的建设活动进行分析，针对存在的问题提出审计建议，但提出的建议仅供施工方和监理方参考，跟踪审计人员不能干涉施工经过。周原以为，就当前的审计环境来看，开展建设项目跟踪审计应以建议型跟踪审计形式为主。李会山等〔2013〕根据审计主体不同，提出跟踪审计能够分为内审部门独立跟踪审计、社会中介机构独立跟踪审计、内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计三种形式。内审部门独立跟踪审计，即单独由单位内部审计部门对建设项目施行跟踪管理，其适用于小型零星和造价较低的建设项目；社会中介机构独立跟踪审计，即由单位委托的社会中介机构独立对建设项目进行跟踪审计，一般适用于所有的建设项目；单位内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计，即由单位内部审计部门和社会中介机构联合施行建设项目跟踪审计，其适用于投资规模重大的建设项目。二、我们国家建设项目跟踪审计的兴起与发展跟踪审计最早在20世纪90年代初兴起于欧美国家。以美国、英国等西方国家为代表的立法型国家审计机关开始兴起“跟踪审计〞〔Follow-upAudit〕，其审计的重要内容包含事前建设计划审计以及投资绩效审计两个部分。随着西方发达国家审计技术的发展和审计对象信息化水平的不断提升，以及审计报告使用者对传统审计信息的可靠性和及时性越来越不满意，“连续审计〞〔ContinuousAuditing，CA〕形式應运而生，旨在加强审计工作查错纠弊和防备风险的能力，进而提升审计工作效率，降低审计风险。我们国家建设项目跟踪审计起步于20世纪90年代，许多学者提出要加强对交通运输工程项目、水利工程项目等影响国计民生的重点投资项目施行跟踪审计。2003年，国家审计署发布了〔审计机关国家建设项目施行原则〕，要求对关系到国计民生或者财务性资金投入较大的建设项目，国家审计机关能够对项目从前期立项到完工使用进行全经过跟踪审计。2006年2月，新修订的〔中国审计法〕也初次将由投资和以投资为主的建设项目预算履行情况和完工决算纳入了审计监督的职责范围，随后，各部委也相应对行业内开展建设项目跟踪审计提出了指点意见。2009年4月，国家卫生手下发了〔关于加强和规范建设工程项目全经过审计的通知〕〔卫规财发〔2009〕39号〕，对部属〔管〕各医疗机构开展建设项目全经过跟踪审计的目的、内容、方法提出了要求。2010年12月，国家审计署又制订了〔投资项目审计规定〕，明确规定要对重点投资项目以及城市基础设备、学校、医院、保障性住房等牵涉公共利益和民生的建设项目，要有重点地对其建设经过和资金管理情况进行跟踪审计。至此，我们国家建设项目审计开始由事后的静态审计监督逐步向事中、事前的动态审计监督改变。我们国家公立医院对建设项目跟踪审计应用的早期探寻求索，大多局限于公立医院内审机构对项目的施工经过开展跟踪审计。中国医科大学附属第二医院早在21世纪初就开始探寻求索建设项目跟踪审计。巴志强等〔2006〕以为，医院内部审计工作的前移，通过对建设项目全经过的跟踪审计，能够有效地防止建设资金的流失。武汉协和医院任红路〔2007〕结合跟踪审计理论经历体验以为，跟踪审计的本能机能有工程造价签证、监督与评价、提出改良建议等，并提出了医院跟踪审计的施行形式。杜晓霞〔2005〕以为，建设项目跟踪审计是内部审计工作发展的必定趋势，推行内审、外审相结合的审计形式，是提升跟踪审计质量和效率的有效方法。2008年，河北省中医院、山西省中医学院附属医院以及宁波市第一医院等公立医院也开始尝试将跟踪审计应用到建设项目管理中，通过招标形式选择社会中介机构承当建设工程的跟踪审计工作，获得了较好的成效。随着我们国家医疗卫生事业的快速发展，各级财务加大了对公立医院基础设备的投资，建设项目逐步增加，投资规模也不断加大，建设项目管理已经成为各公立医院经济活动的主要内容。基于公立医院的建设项目具有工程内容复杂、造价成本高、建设周期长、专业技术性强、建设经过中调整变化多等特点，当前，我们国家大多数公立医院都不同水平地开展了建设项目跟踪审计工作，旨在有效地控制建设投资成本，提升建设资金的使用效益。三、公立医院施行建设项目跟踪审计的优越性和局限性大多数公立医院的内部审计人员，以为跟踪审计贯穿于建设项目的全经过，具有下面优越性：一是施行全经过跟踪审计管理，能更好地控制和节约项目建设成本，提升项目管理的经济效益；二是跟踪审计的前期参与，能够有效地控制建设材料和大型设备采购成本；三是施行跟踪审计，有助于审计部门和医院项目管理部门之间的互相协调，及时发现和纠正项目建设环节中出现的问题，催促施工和监理各方加强责任意识，看重项目管理，进一步增长了项目管理质量的监控力度；四是不断完善跟踪审计制度，能够遏制和减少项目建设经过中的违规行为，客观上促进了公立医院工程项目管理队伍的廉政建设；五是施行建设项目全经过监管，能够降低建设资金的投资风险。在跟踪审计理论中存在的局限性：一是跟踪审计只看重核实工程造价，忽视了跟蹤审计还具有监督评价和咨询建议作用；二是跟踪审计的深度难以把握，容易偏离审计目的；三是跟踪审计的参与时点比较模糊，审计人员难以把握详细的参与时点进行跟踪审计，导致跟踪审计的效果不明显；四是跟踪审计相关的制度和流程设计不够完善，审计人员在跟踪审计的施行经过中处于被动场面；五是委托社会中介机构进行跟踪审计，收费标准差别较大，审计取费标准未予规范，审计质量得不到保证；六是审计人员素质参差不齐，工程专业审计人员严重不足，影响跟踪审计的质量和效果。综上所述，跟踪审计的施行对建设项目的投资成本控制有积极的作用，开展建设项目跟踪审计是公立医院内部审计工作发展的必定趋势。完善跟踪审计管理制度和流程，提升审计工作效率，将直接影响公立医院跟踪审计的质量。基于公立医院的建设项目管理复杂，项目建设经过中不确定的因素诸多。因而，公立医院建设项目跟踪审计工作还有待完善，如：完善建设项目管理制度，规范跟踪审计流程，建立质量控制考核评估的赏罚机制，加强对委托跟踪审计机构审计质量的控制，更好地发挥跟踪审计在公立医院建设项目中的监督作用。以下为参考文献1.王根本源头.基于建设工程项目成本控制及风险躲避的跟踪审计研究.科技信息，2011〔8〕.2.毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题控析.，2010〔1〕.3.庄爱祥.医院建设项目全经过造价控制与管理讨论.建筑与设备，2010〔5〕.4.相炎军.建设项目全经过跟踪审计问题研究.建筑设计管理，2016〔5〕.5.潘萍.论全经过跟踪审计与全经过造价控制.经济研究导刊，2008〔17〕.6.董林.全经过跟踪审计对工程造价的有效控制.管理观察，2014〔2〕.7.周原.建设工程跟踪审计形式研究.武汉理工大学学报，2008〔6〕.8.李会山等.浅谈医院基建修缮工程项目跟踪审计.卫生经济研究.2013〔6〕.9.俞英.加强对重大工程施行的跟踪审计.上海综合经济，1996〔7〕.10.巴志强，姚月，郭锡斌.医院基本建设中审计工作的重点.经济，2006〔2〕.11.任红路.医院基建项目审计形式选择.财会月刊，2007〔12〕.12.杜晓霞.谈医院基建工程跟踪审计管理.现代医院，2005〔7〕.1