财务管理-资金管理货币资金与内部控制方法

财务管理-资金管理货币资金与内部控制方法一、货币资金的内部控制目标1．货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。2．货币资金的完整性。检查单位收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。

一、货币资金的内部控制目标2009年6月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发[2009]18号），决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。2009年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理，事业单位中要以财政全额拨款事业单位为重点，然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控股企业。中纪委、监察部、财政部和审计署随后印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，并制定了《“小金库”治理工作举报奖励办法》。

一、货币资金的内部控制目标

目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，成为“小金库”一、货币资金的内部控制目标审计人员在对某中学领导进行经济责任审计时，发现有一笔通过现金的预算外收入，摘要栏记录的是：收资料返还款，会计分录为：借：现金9600元，贷：事业收入9600元。下附该校所购资料的总金额，按总金额的10%提取返还款的说明，经询问会计人员，证实这实际是一笔资料回扣款。这让审计人员联想到近两年学校每年从外购进资料十几万元，若按10%的回扣计算每年均有一笔可观的回扣收入应在帐上反映，由此审计人员又对该校前三年的财务进行了审计，结果未发现相关收入一、货币资金的内部控制目标

果然，不到五分钟，该工会主席终于倒出了原委，前三年的回扣款是校长经办的，然后亲自交给了他，由他长期保管并进行支出，操作金额具体多少已记不清了，不过他有记录，在家放着。审计人员很快随他去他家取记录，所谓记录实际是一本流水帐，记帐很不规范，但记载很详细，出乎我们意料的是内容项目较多，经我们审计整理，查出该校前三年“小金库”高达12万元，共有二十一笔收入，其中：资料款回扣款1.5万元，三笔；校办厂创收款9.3万元，六笔；罚没款等收入1.2万元，十二笔；至审计之时，“小金库”余额款项所剩无几，经查证所有款项收支均由校长安排进行。一、货币资金的内部控制目标3、货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求，手续是否齐备。按照国家有关货币资金管理和内部控制的有关法规，认真审核现金及银行存款的收入来源和支出的用途，确保现金及银行存款收付的合法、合理。4．货币资金记录的真实可靠性。按照国家统一会计准则及制度的要求，设计现金和银行存款的收支凭证和核算账表，正确记录现金和银行存款的各项收支业务，如实反映现金和银行存款的各项收支活动，确保现金和银行存款的真实可靠，随时提供现金和银行存款的财务信息一、货币资金的内部控制目标5．货币资金的效益性。合理安排现金和银行存款收支结算的时间，及时办理收付结算；适当选择现金收支的方式和银行结算方式，按各种不同银行结算方式的使用范围、使用条件及结算程序合理安排款项结算；避免提前或逾期付款，避免逾期托收、误期拒付，避免银行结算方式的不当使用；加快资金回笼，提高资金使用效率。

二、货币资金的内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。1．管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是在推行单位领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

会计挪用公款案例分析

（一）案情被告人张育平，男，1963年12月8日出生于广东省揭阳市，汉族，大专文化，原系冶金工业部第二地质勘查局二队队长助理兼财务中心室主任、会计。1999年9月15日因涉嫌贪污、挪用公款被刑事拘留，9月30日被逮捕。被告人张育平在担任地质二队队长助理兼财务中心室主任、会计期间，利用主管财务工作、做账和保管单位公章的职务便利，于1998年8月3日以虚假理由骗取出纳信任，开具该单位的现金支票人民币6万元，支取并挪用于个人炒股。而后，又以该单位名义用公款人民币20万元私下购买现金支票并采取偷盖出纳章及制作假银行对账单等手段，于1999年4月至7月先后5次从单位的银行账户上会计挪用公款案例分析

（一）案情提取现金共计人民币23．998万元，除其中一笔2万元用于其家庭购房外，其余款项均用于炒股。1999年9月7日，被告人张育平得知其罪行败露，次日将所有购买的股票抛售得款12．35万元后，又于9月9日再次采用上述手段，从单位的银行账户上提取现金人民币4．8万元，将其中的1万元用于偿还个人债务，将上述两笔款项中的人民币13万元化名“任可”存入银行，将存折委托他人转交给其家属作为家用，并于当日携余款潜逃。在其家属规劝下，于1999年9月15日在福建省厦门市向检察机关投案自首。案发后，追回赃款人民币16．33万元，退还被告人张育平原所在单位。会计挪用公款案例分析

厦门市人民检察院以厦检起诉[1999]157号起诉书，指控张育平犯贪污、挪用公款罪，于1999年12月27日向厦门市中级人民法院提起公诉。庭审中，被告人张育平对起诉指控的犯罪事实供认不讳。其辩护人对被告人张育平犯贪污、挪用公款罪无异议，但辩称被告人张育平将13万元化名“任可”存入银行后，并未携带存折潜逃，该款之前确系挪用于炒股，是否因此而认定“贪污”抑或可以认定挪用公款，请求合议庭综合评定。同时根据被告人张育平一贯表现，且无刑事犯罪记录，又在犯罪后具有投案自首的情节，请求给予酌情从宽处罚。会计挪用公款案例分析

厦门市中级人民法院经审理认为，被告人张育平身为国家工作人员，却利用职务上的便利，侵吞公款人民币17．15万元，其行为已构成贪污罪；还挪用人民币17．65万元，归个人使用和进行营利活动，其行为已构成挪用公款罪，应数罪并罚。被告人张育平犯罪后能投案自首，并追、退回部分赃款，可依法予以从轻处罚。检察机关指控罪名成立，应予支持。被告人张育平的辩护人辩称，被告人张育平将挪用公款炒股亏空后的剩余人民币13万元化名存人银行让家人享用，并非携带其存折潜逃，可否不定贪污而定挪用公款的辩护意见，经查，被告人虽未携带存折潜逃，但在潜逃时对挪用的公款有犯意和处置行为，并使存折款项和所有权实际发生转移，应视为携带挪用的公款会计挪用公款案例分析

一审宣判后，张育平上诉，称自己有自首情节，退回部分赃款，有悔罪表现，原判量刑偏重，要求从轻处罚。福建省高级人民法院二审认为，上诉人张育平身为国家工作人员，利用职务便利挪用公款人民币30万元归个人使用和进行营利活动，当得知罪行败露后，将该款所购的股票抛售得款人民币12．35万元，不但未将该款归还单位，反而又从原单位提取现金人民币4．8万元，并将上述两笔款项计人民币17．15万元中的部分款项用于归还个人债务，另一部分款项委托他人交给其家属作为家用，此后携余款潜逃，可见上诉人张育平对其从原单位提取的人民币34．8万元公款均具有非法占有的目的，其行为已构成贪污罪，其贪污的总额应为人民币34．8万元。上诉人张育平案发后投案自首，归案后退出部分赃款，有悔罪表现，可依法予以从轻处罚。股票抛售款不属于上诉人张育平挪用公款的性质，原判将该款和出逃当日侵吞的共计人民币17．15万元认定为上诉人张育平贪污的数额正确，但会计挪用公款案例分析

(二)案例分析本案中，被告人张育平的犯罪行为可以分为两个阶段：第一阶段先后两次挪用公款共计30万元，其中2万元用于家庭购房，其余款项用于炒股；第二阶段在得知其罪行败露后，低价抛售利用公款所购全部股票得款12．35万元，又从单位的银行账户上提取现金人民币4．8万元，将其中的1万元用于偿还个人债务，将其中的13万元化名“任可”存人银行，委托他人交给其家属享用，后携余款潜逃。张育平的行为在第一阶段属于挪用公款归个人使用和进行营利活动，但在第二阶段其行为性质由挪用公款向贪污转化。会计挪用公款案例分析

本案中，对于张育平后来又从单位的银行账户上提取现金人民币4．8万元，用于还债、家用和携款潜逃的行为定性，一、二审法院不存在异议，均认为构成贪污罪。分歧的焦点在于张育平挪用公款30万元用于炒股败露后，低价抛售股票予以处分并携款潜逃的行为性质。一审法院将张育平处分给其家属和携带潜逃的股票抛售款12.35万元认定构成贪污罪，而将由于低价抛售股票亏损无法归还的17．65万元认定构成挪用公款罪；二审法院则认为张育平对其从原单位提取的人民币34．8万元公款均具有非法占有的目的，其行为构成贪污罪，贪污总额应为人民币34．8万元。会计挪用公款案例分析

张育平对低价抛售股票亏损无法归还的17．65万元是否具有非法占有的目的，是区分其行为属于挪用公款罪还是贪污罪的关键。一种意见认为，该17．65万元客观上不能退还，是张育平挪用公款犯罪的后果，不应认定其对该款具有非法占有目的，从而转化为贪污罪。我们认为，该17．65万元不能退还，并不是挪用公款所导致，而是张育平恶意处分公款的直接结果。从张育平在罪行败露后匆匆抛售股票、再次提取单位公款，并隐匿给其家属和携款潜逃的情节推断，其对客观上不能退还的17．65万元公款，主观上也是不想归还的，因此，应认定张育平对所挪用于炒股的30万元均具有非法占有的目的，全案构成贪污罪，二审法院的认定是正确的。会计挪用公款案例分析

从内部控制上看，这是合谋作假行为。正如我们所说，内部控制的一个缺陷是如果控制人相互合谋，那么，内部控制就失效。像张育平身为财务负责人，也是内部控制关键人，不遵循内部控制的规则，最好的制度也会失效。三、货币资金内部控制存在的

缺陷及应对措施

(一)货币资金内部控制存在的主要缺陷1．不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。2．货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；部分行政事业单位的财务人员私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。

三、货币资金内部控制存在的

缺陷及应对措施

(二)应对措施1．职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；2．现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；3．资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时；4．票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。三、货币资金内部控制存在的

缺陷及应对措施

(一)货币资金内部控制存在的主要缺陷3．货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期进行对账，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。部分行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津。同时，支票、废支票管理混乱。4．有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。5．控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。第二节货币资金内部控制的关键点

一、职责分工

货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：1．货币资金支付的审批与执行；2．货币资金的保管、记录与盘点清查；3．货币资金的会计记录与审计监督。各单位应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，实行不相容岗位的分离、制约和监督。1．不得由一人办理货币资金业务的全过程。2．出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。3．办理货币资金业务应配备合格的财会人员，并根据本单位的具体情况进行岗位轮换。会计走上犯罪之路据某报2002年1月16日报道，年仅23岁、从事会计工作不到3年的黄某，在不到3年的时间贪污、挪用公款近100万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑18年，没收个人财产人民币10万元。1995年5月，黄某走上该单位的会计岗位，担任该单位项目部出纳兼会计工作。2000年3月，黄某以业务招待费的名义，先后10次假冒领导签字，虚报了2万余元的费用，既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又使他壮了胆，他的私欲进一步膨胀。会计走上犯罪之路2000年4月，黄某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费1.95万元，在假冒了领导签字后，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为真，也不加审核就签了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，黄某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢单位套取了该笔现金。他将这第一笔套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次套取现金，会计走上犯罪之路【案例分析】这个案件说明，廉洁自律、遵纪守法对于会计人员，特别是出纳人员来说是非常重要的，会计人员应该注重自身的会计职业道德修养，增强法律意识。单位应当重视对会计人员的会计职业道德和法制观念的教育。内部控制的缺失、，财务监督的失灵是黄某走上犯罪道路的重要原因之一。黄某担任出纳兼会计，这就给了黄某犯罪的土壤。出纳和会计是两个不相容的职务，这两个职务由一人担任，缺乏了互相牵制、互相监督，客观上给舞弊行为的发生提供了条件。会计走上犯罪之路支付审批环节缺乏正常的审批程序也是导致案件发生的重要原因之一。该单位先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人在审批过程中又是唯上级是从，使审批程序倒转。黄某正是利用这些达到其目的。实行定期和不定期的现金清查是防止现金被挪用的有效措施。黄某挪用了由他保管的备用金10余万元。这一方面说明该单位现金管理不够严格，另一方面说明现金清查制度严重缺失，因为如此大金额的现金被挪用，应该不是一次两次，一朝一夕的事情。在这段时间里，若该单位进行了定期和不定期的现金清查，是不难发现现金被挪用的舞弊行为的。会计走上犯罪之路针对该案例，该单位在内部控制上应采取的防范措施有：1．出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职。不能由一个人办理货币资金业务的全过程。现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记。负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入及支出账目的工作。保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。会计走上犯罪之路4．指定专人对账，将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。5．备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。发票应由备用金使用者的审核人签字。大额备用金的支付必须得到事先批准。6．内部审计人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金。备用金的余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等。二、授权批准控制

行政事业单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。二、授权批准控制

货币资金的授权批准制度主要包括：1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效合同或相关证明。2．支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。行政事业单位预算外资金应当纳入单位预算管理，并应当报送财政部门审核、批准后执行。

二、授权批准控制

货币资金的授权批准制度主要包括：3．支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳等相关负责人员办理支付手续。4．办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。对重大货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

第三节货币资金的主要内部控制方法

一、现金控制4．以收费形式收取的预算外资金实行收费许可证制度，收费必须使用财政部门统一印制的收费票据。5．严格现金核算，发生现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按业务发生顺序，逐笔登记“现金日记账”。6．出纳人员每日下班前及时进行库存现金盘点，做到日清月结，确保现金账面余额与库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。月份终了，必须进行账目核对，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。一、现金控制7．严禁单位间互相借用现金。严禁将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行。严禁“白条”抵充库存现金。严禁保留账外现金。8．支付职工工资奖金等职工个人费用应通过银行办理，尽量减少现金支付。预算外资金用于工资、奖金、补贴、津贴和福利等方面的支出，应当按照国家有关政策规定发放。9．备用金视同货币资金管理，各单位必须严格执行备用金制度，加强备用金管理，及时办理备用金报账、清理业务。定期进行备用金检查，严禁长期占用、挪用备用金。二、银行存款控制1．严格按照《支付结算办法》、《信息产业部行政事业单位银行账户管理规定》等有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开设账户，办理存款、取款和结算业务。2．使用专项资金的部门和单位，要对专项资金实行单独核算、专款专用，按规定应设立专户的还必须在银行开设专户；严格按规定的用途和标准使用和管理专项资金。3．行政事业单位银行账户都必须在国库单一账户体系下设置，未经财政部门批准，各部门、各单位不得在各类金融机构开设银行账户。

二、银行存款控制4．行政事业单位开设预算外资金账户，应报同级财政部门批准。原则上单位只能开设一个预算外收入过渡户和一个预算外支出户。按规定应设立专户的专项资金还必须在银行开设专户。5．单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

二、银行存款控制8．单位应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。9．严禁以单位信用为担保，为职工个人开设银行信用卡。严禁利用单位银行账户为其他单位和个人套取现金。各单位应根据国家有关法律法规制定本单位的银行结算办法，加强本单位银行结算管理，并建立相应的内部控制制度和审计检查制度。三、其他货币资金控制1．对各项其他货币资金应进行跟踪管理，定期检查。相关业务结束后，应及时清理并进行会计业务处理。2．严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度，按规定使用，正确办理结算，接受银行监督。严禁套取银行信用。3．其他货币资金应指定专人管理，对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保证安全。4．严格执行清查盘点与核对制度，防止挪用或侵占其他货币资金，避免损失。四、票据和有关印章的管理1．单位应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。单位因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。2．应当设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据；不得随意开具印章齐全的空白支票。四、票据和有关印章的管理3．加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。4．收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本单位，汇票是否在付款期内，日期、金额等是否填写正确无误，印章是否清晰，有无压数机压印金额，银行汇票和解讫通知是否齐全等。受理本票，应查明收款人或被背书人是否为本单位，印章以及不定额压数机金额是否清晰等。定期对有关货币资金的票据进行清查盘点，及时进行会计业务处理。五、支票管理1.所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处。支票由出纳人员或单位指定专人保管。有权签署支票人员不得保管空白支票，支票与财务印鉴由不同人员分开保管。2．支票领用时按要求逐项认真填写“支票领用单”，由所在部门负责人审核，经财务负责人批准签字后，领取支票。五、支票管理5．收到支票后，及时送存银行，不拖不压。任何有文字或数字更改的支票应予作废。作废的支票必须加盖“作废”戳记，防止被他人使用。并且应和其他支票存放在一起，按顺序号加以留存。6．收付款业务发生时，出纳人员及时登记日记账。做到先登账后付款，“先收款后登账。出纳人员按月对账，并由出纳以外的人员编制“银行存款余额调节表”，书面呈报财务经理。所有已经签发的支票，应于当日及时记人银行存款日记账中，并应定期与应付款或其他总分类账借方进行核对。支票周转案例分析

(一)案情一枚为左手中指所留也就是箕型纹，有明显的沟、眼、桥、棒、点等6个特征；另一枚为右手食指所留，花纹纹型为斗型纹，乳突花纹的明显细节特征11个。如果现场指纹和样本指纹二者的乳突花纹纹型特征和细节特征完全吻合，则可以认为二者同一，这样就可以认定犯罪嫌疑人了。经过侦查，发现本市区市磁性材料厂工人于星和于海两兄弟有作案的重大嫌疑，分别捺印他们的十指纹进行检验，发现于星左手中指是箕型纹，和支票上的箕型纹同部位的6个特征完全吻合；于海左手食指是斗型纹，和支票上的斗型纹在相同部位的11个特征完全吻合。支票周转案例分析

2003年1月末，北京市北郊区驻地采购组被诈骗案，所用的8145151号支票上显出的两枚指纹，分别是于星和于海的左手食指所留。支票的来历。2002年5月，于星窜到市北郊区一工厂会计室，破锁盗走转账支票20张。为达到诈骗的目的，与本家兄弟于海密谋私自刻印了一枚“北郊区飞鸿电机厂财务专用章”，一枚假名“贾立”图章，开始行骗。第1次是2002年6月初到南郊一家商店进行诈骗，未遂。第2次用同样的手段作案，同样未遂。两人不死心，于2002年12月25日、26日分别两次给市北郊区驻地采购组打，联系购买被骗物品，该组答复让其带上支票到市内直接提货。2003年1月2日上午9点左右，两犯罪嫌疑人开着解放牌汽车提货，付市农业银行转账支票一张，骗走价值193850．50元的货物。金融支票诈骗案

元。被骗的单位一共五家，在镇江都是赫赫有名的大单位。连环骗案震惊了镇江。接到报案，镇江市公安局经侦支队立即赶到了银行，从银行调取的工商资料发现，涉嫌诈骗的镇江明辉建材经营部位于镇江市环城路187号，侦察员马上奔赴环城路，但是在环城路上跑了几个来回之后，他们发现环城路上最大的号码只有98号。由南向北找过来，找到这个位置的时候我们看见只有98号，没有187号，这张工商营业执照很可能是假的、伪造的。其他的税务登记、企业法人登记、企业法人执照全是伪造的，其中涉及相关人员的身份全是假的。假转账支票提供的线索断了，银行监控录像资料成了破案的又一线索，从监控录像上可以看到，拿着这几张支票来银行取钱、办手续的都是清一色的年轻女孩，口音显示他们都是镇江人，这让专案组兴奋不支票周转案例分析

已，因为如果案犯是当地人，破案的希望要比外地人流窜作案容易得多。但是当专案组费尽九牛二虎之力找到这些女孩中的两位后，侦查员们却高兴不起来了。因为这些小女孩大部分只有18岁，年龄不大，社会经验也不足，他们并不知道自己拿的是假支票。当镇江市“10．27”专案组一筹莫展的时候，公安部经济犯罪侦查局的欧阳处长也正在为众多的金融票据诈骗犯罪而头疼。2004年1月到10月全国共发生票据诈骗2120多起，同比增长10％，涉案金额超过40亿元，几乎是去年同期的3倍。公安部欧阳处长说：“犯罪嫌疑人都是流窜作案，打一枪换一个地方，不在同一个地方做第二次案，他就是逃避打击，各地虽然发生了案件，但是破获这个案件难度非常大。”鸡西案件的所有案犯全部是河南省上蔡县人，镇江市公安局支票周转案例分析

通过调查还了解到，以前全国也发生过几次同样的案件，案犯也全部是河南省上蔡县人，镇江的案件会不会也是这些人干的?专案组立即对全市所有的宾馆、饭店进行调查。进一步调查证明华五成就是镇江案件的犯罪嫌疑人之一。2004年11月19日，华五成来到泰州，其他的犯罪嫌疑人终于一个个暴露在专案组的面前，11月19日晚，在泰州的一家小旅馆，以主犯张国全为首的9名犯罪嫌疑人被一网打尽。这9人中有7个人参与了镇江的诈骗。参与镇江作案的另外一名犯罪嫌疑人党卫峰也在江苏宿迁被抓获，至此，镇江金融票据连环诈骗案全面告破。支票周转案例分析

(二)案例分析诈骗团伙虽然被一网打尽，但留给我们不少疑问。这些支票，是犯罪嫌疑人拿到银行去骗取现金的支票，这是一张假支票，可让人吃惊的是，一直到案件破获之后，不论是专案组还是银行都无法辨别这些支票的真伪，那么，犯罪嫌疑人是怎么骗过银行的一道道关卡的?犯罪嫌疑人伪造华贸商场的支票，金额是9万6千元，案发后银行和华贸曾经因为这张支票的真假产生过严重的分歧。银行工作人员当时认为这个支票是真的，它的印迹是真的，印鉴是真的，包括一些防伪措施都是真的。企业认为这张票不是它开的，发生了矛盾。案发后，专案组专门带着这些支票来到了银行，在银行查验支票的专用设备上，这些支票的印支票周转案例分析

(一)案情这些支票上的假印章则出自这位叫李留德的犯罪嫌疑人之手，他是一个小印刷厂的老板，制出来的假印章足可以以假乱真。另外，张国全等人非常熟悉银行支票业务的全部流程，他们有专门针对这些流程设计的一整套作案手法。张国全第一次诈骗是在2002年，在山东威海，他的老师陈建中事后被公安机关抓获，学会了技术的他便当起了老大，带了一帮人开始在全国行骗，三年来，人员不断地重新组合、交叉作案，因此在审讯过程中发现张国全等犯罪嫌疑人牵扯的案件越来越多。在张国全和他同伙的心目中，行骗就是做生意，他们开口闭口都称自己是在做生意。他们也确实像是在做生意，每次行骗都要购物消费，要雇佣当地年轻的财务人员等，都需要大量的支出，这便是他们做生意的成本。在镇江他们一共骗了48万元，这些钱在扣除支票周转案例分析

(一)案情唯一的办法就是金融界通知各个银行，是单位开户的，或者转账，汇款在5万元以上，都跟他们单位联系，打，确认这个就可以制止，别的好办法现在还没有。但是在当前的条件下，银行在兑现时对每一张支票进行核对几乎是不可能的，那么是不是真的就没有其他办法能对付这种支票诈骗了呢?使用密码支付技术。目前全国一些地方已经开始推广这种设备，同时公安部还表示，他们对这类犯罪将加大从源头打击的力度。目前防止金融票据诈骗，最有效的办法就是银行处理业务的时候，应该打向开支票的单位查询。支票周转案例分析

按照记名和不记名，支票分为记名支票和不记名支票。所谓的记名支票是在支票的收款人一栏已经清楚地写明收款人的名称；不记名支票在这一栏空着没写。一张有效的支票，必须要有记载事项(书写的内容)才能生效。记载事项(书写内容)可分为下列四种：①绝对记载事项(必须书写的内容)。②确定的金额。支票要写明准确的金额，不允许含糊。比如，支票的金额是五千还是一万一定要准确写明，而不能写成五千左右，一万元以上等。③出票日期。我国现在规定，支票从开出当日起十日内有效，节假日顺延。④出票人的签章。一般支票最少应该盖两个章，财务章、经办人(或法人代表)的印鉴，应该盖在正确的、指定的位置，并且要和留在银行的印鉴相符合。支票周转案例分析

除了规定的这几点以外，还要注意支票的书写格式。书写。应该用蓝、黑墨水书写支票，圆珠笔、铅笔、红笔、彩色等都是无效的。在书写格式上要注意，遇到大写一定要用规范的、正规的简体字书写，不得自创字体、不得用草体、连写。金额。一张支票必然会有小写的金额，小写要按阿拉伯数字规范书写，不能连写、不能草写，在小写的开头，要用人民币符号￥来封头，零用来结尾。日期。支票的日期不能用阿拉伯数字书写，要用中文汉字大写，并且还有这样的规定，十以前的月份要加零。比如说，现在是一月十五号，开出一张支票正确的写法应该是写中文大写“零壹月壹拾伍日”。支票周转案例分析

相对记载事项(相对书写内容)。也可以理解为可记可不记、不影响支票效力的内容，比如收款人一栏，开支票时填写和不填写上都行，支票同样生效。无效记载事项(无效书写内容)。无效记载事项是指记了没有用，不记也可有这张支票，也不管支票付款的内容。比如说工程是否按期到时完成，不管产品的质量是否达到合同的标准，这些应该在支票之外的合同里载明，而不应该在支票上载明。所以，支票有如上的这些记载，这张支票可能不被兑现，这些记载是有害记载事项。在经济交往中支票是被最大量使用的，又是最容易得到和开出的，所以，利用支票进行商业财务诈骗最多，在介绍了以上支票使用过程中的常识后，在使用中就可以依照上述方面进行鉴定和防范。支票周转案例分析

收取支票时，首先识别绝对记载事项是否记载齐全和正确，同时看看有无有害记载事项出现，即该记的一定要记全，不该记的一个也不能有，支票才有效。但是，即使我们审核了以上几个方面，为什么还是会收到被退回的支票或空头支票呢?在银行结算业务中，把收到的不能兑付现金的支票称为跳票。跳票可以是过失造成的跳票和诈骗造成的跳票(二者之间很难划分界限)，前者是不按绝对记载事项的规定书写支票而造成支票不被银行受理。比如，所盖印鉴不在规定的位置、不清楚或与所预留印鉴不符造成跳票；或者是书写不规范，小写不按规定的阿拉伯数字书写、连写、不清楚，不用人民币支票周转案例分析

符号封头而造成跳票；或者是大写不用规定的字体，用自创字、用错别字或是字体不清楚造成跳票；还可能是日期不用中文规定的大写，这些错误可以是开票方的过失造成，也可以是恶意行骗的表现。如果是前者即开票方的过失造成的，那么银行将按开票金额的百分之五，并且每张支票处罚不低于一千元来处罚开票方，然后你还可以要求开票方按票面金额的百分之二赔偿你未能兑现支票所造成的损失。但如果是恶意行骗，那么你手上所持有的支票就只是一张废纸。恶意行骗和过失跳票在表面上很难区分，但结果却大相径庭，前者带来的结果是支票仅是一张废票，后者的结果是经过一番努力还能收回现金，关键的一点是要首先识别第四节货币资金具体业务流程控制管理

一、现金收入管理

收入现金及时人账，送存银行。财务人员支付现金，可以从单位库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，即不得坐支。财务人员从银行提取现金，应当填写“现金支票领用单”，并写明用途和金额，由财务负责人签字批准后提取。二、现金支出管理

1．国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，下列范围内可以使用现金：职员工资、津贴、奖金；个人劳务报酬；出差人员必须携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；向个人收购农副产品和其他物资，各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。结算起点暂定为1000元。单位不准超范围、超限额使用现金。2．单位员工因工作需要借用现金，需填写“借款单”，由部门领导签字确认，报财务负责人审批，经会计审核，到出纳人员处领取，现金出纳见到加盖审核戳记的支出凭据后方可付款。二、现金支出管理

5．出纳人员应当建立健全现金账目，逐笔按顺序记载现金收付；账目应当日清月结，账实相符。财务负责人不定期对库存现金进行抽查，主管会计经常与出纳核对库存现金情况。每个季度财务负责人至少会同主管会计抽查一次库存现金，对差异情况进行分析，形成库存现金盘点报告，提出改进意见，以书面形式呈报财务经理。三、备用金管理

1．确定单位应建立哪些定额备用金；确定每笔备用金的金额。任何超过备用金金额的现金支出，应得到特定的事先审批，并在一般现金中支付。2．确定备用金的保管人，并将人员名单报送单位财务部门备案。制定该项备用金的补足和支付记录制度。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批。3．领取备用金时，应填写借款单，财务负责人审核，由出纳人员依据凭证付款。4．备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。发票应由备用金使用者的审核人签字。备用金管理人员每周与财务部门结算一次，及时补充备用金。财务部门按时催促备用金管理人员办理财务报销手续。三、备用金管理

5．内部审训‘人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金。备用金的余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等；当备用金余额在规定数额以下时，备用金保管人可将已支付凭证交给会计部门。财务部门批准后，由出纳按定额补足该备用金；各备用金的余额应定期与控制该备用金的总账余额相核对。不再需要备用金的部门应及时办理相关手续，归还备用金。《某工院货币资金内部控制办法》分析

以下是某学院货币资金内部控制办法，我们将运用货币资金内部控制原理来评价该制度的规范性和有效性。第一章总则第一条为了加强对学院货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范——货币资金》等法律规定，制定本办法。第二条本办法所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。第三条本办法适用于学院内部各级财务部门。第四条各单位行政负责人对本单位货币资金的有效使用和安全负责。《某工院货币资金内部控制办法》分析

(二)修购专项经费：一次性付款数额在5万元以下的由职能部门负责人根据有关合同和审计意见审批，付款数额在5万元(含5万元)以上的由分管院长审批。(三)基本建设经费：一次性付款数额在30万元以下的由职能部门根据施工合同和审计意见审批，付款数额在30万～100万元的由分管院长审批，付款数额在100万元以上的由分管财务的院长审批。第六条对外投资项目资金：学院各类投资项目，包括对校办产业投资、对外经营投资、对外联合投资等，必须经党委会议讨论批准。《某工院货币资金内部控制办法》分析

第七条院内单位不得随意向院外单位借出款项，需要向外借出资金的，须有合法的借款合同并经党委会议同意，院长签批。第八条各单位应当按照规定的程序办理货币资金支付。(一)填写相关单据。各单位或个人需要支付货币资金时应当填写相应单据向审批人报批，填写时注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效的经济合同或相关证明。(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相关程序对支付单据进行审批，对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。(三)支付审核。审核人员应当对批准后的报销凭证进行审核。审核货币资金支付的批准范围、权限、程序是否正确；手续及相关单据是否齐备；内容包括：金额计算是否准确；支付方式、支付单位是否妥当等。审核无误后，编制会计凭证，经复核人员复核后，交由出纳人员办理支付手续。《某工院货币资金内部控制办法》分析

(四)办理支付。出纳人员应当根据审核编制的、经复核人员复核后的会计凭证按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第三章货币资金岗位分工及人员职责第九条现金出纳和银行出纳是货币资金的直接管理者，对货币资金的安全负直接责任。现金出纳和银行出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第十条现金出纳和银行出纳必须是学院的正式职工，具有良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。第十一条现金出纳职责《某工院货币资金内部控制办法》分析

第十二条严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。第四章货币资金管理规定第十三条现金管理(一)各单位必须根据《现金管理条例》的规定使用和开支现金，不属于现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。现金开支范围如下：1．职工工资、津贴；2．个人稿酬、讲课费等劳务报酬；3．支付给个人的各种奖金；4．各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；5．向个人支付农副产品和其他物资的价款；6．出差人员的差旅费；7．结算起点(1000元)以下的零星支出。《某工院货币资金内部控制办法》分析

(二)在现金开支范围外，确因特殊情况需用现金支付的，须书面说明理由，2000元以下(含2000元)须经会计科科长同意，2000—5000元(含5000元)须经财务处处长同意，5000—10000元的须经分管院领导同意，10000元以上的须经分管财务院长同意。(三)各独立核算单位要按银行核定限额控制库存现金数量，现金收入应于当日送存银行，不得坐支现金，超限额的现金须及时解交银行。当日因故未能送存银行的，须报告单位负责人，妥善保管。(四)各学院和非独立核算的单位收取的现金应于收款当日上缴财务处，因不按时上交所造成的损失由单位自行承担。(五)各类现金收入应全额送交财务部门，各单位不得私设“小金库”，任何人不得将公款以个人名义存入银行，不得擅自挪用公款。《某工院货币资金内部控制办法》分析

(四)空白支票的领用须经科长审批，并建立空白支票的备查登记制度和审批制度。领用时，经办人在登记簿、支票存根上签字。签发的空白支票要注明支付限额。(五)银行结算票据由出纳填写完整，并加盖银行预留印鉴后，送开户行办理收、付款业务。银行票据存根粘贴在付款凭证后，送交会计保存。(六)各单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。《某工院货币资金内部控制办法》分析

第五章票据和有关印章的管理第十五条出纳负责银行票据的保管，会计要设立备查簿分类记录银行票据的购买、保管、领用、背书转让和注销情况，防止空白票据的遗失和被盗用。第十六条单位要加强银行预留印鉴的管理，出纳负责保管财务专用章(支票专用印鉴)和本人印章，财务负责人印章由负责人自己管理或委托账务管理岗位会计代为保管。任何单位或个人不得将财务印鉴，特别是财务专用章转借他人使用。第十七条会计负责发票或收费票据的管理，会计要对发票或收费票据的购买、保管、领用和注销专设登记簿进行登记。《某工院货币资金内部控制办法》分析

第二十一条学院不定期检查校内各核算单位内控制度的建立和完善情况。第二十二条定期组织盘点查库，检查现金账是否做到日清月结，账实是否相符。检查是否有私设“小金库”行为，对出纳人员不履行岗位职责，玩忽职守而造成的损失，由当事人予以赔偿。第二十三条定期组织票据的使用、保管情况检查，检查票据购买、领用、保管手续是否健全，是否设置备查登记簿，票据的保管是否存在漏洞，票据领用、移交、注销经办人是否签字确认。第二十四条定期检查支付款项印章的保管情况，检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。第二十五条加强会计凭证和账务的日常复核和年终稽核，重点核查支出审批手续是否齐全、是否有超越权限审批的行为。《某工院货币资金内部控制办法》分析

第二十六条定期检查出纳与审核、复核、会计档案管理等不相容岗位人员的设置情况，检查有无混岗现象。第二十七条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节责令限期纠正和完善。发现严重违纪等重大问题，提交审计、纪检部门处理。第二十九条本办法自发文之日起实施。《某工院货币资金内部控制办法》分析

[评价]该学院货币资金内部控制办法基于财政部有关规定并结合本学院具体情况来制定，基本体现了内部控制的一些要求，但在语言运用上可控制程序上还存在一些问题。从结构上看，该内部控制办法是《内部会计控制规范——货币资金》的复制，还没有掌握内部控制设计技巧。在行文和结构上还没有脱离书本，没有完全体现本单位的特点。从语言运用上，没有落实到具体化和现实化，还用一些抽象口号来代替控制程序。如“学院货币资金使用应按照年度综合财务预算执行，各单位在学院核定的预算额度内，厉行节约，保证重点”，像“厉行节约，保证重点”，是一种“口号”，而不是一种“标准”。什么是“厉行节约，保证重点?”。内部控制是如何保证这些资金安全和有效地使用，而不是叫你们“节约”，不去用这些钱。国家拨给你们的钱是让你们学院去花钱，更不是让你们去“保证重点”而妨害许多人的利益。这是典型的“计划经济”思维，而不是市场经济管理理念。从控制程序上来看，该学院货币资金内部控制办法不具体，过于笼统。控制程序是由方法、责任人和时间《某工院货币资金内部控制办法》分析

构成，如该制度里所描述“其组织盘点查库，检查现金账是否做到日清月结，账实是否相符。检查是否有私设小金库行为，对出纳人员不履行岗位职责，玩忽职守造成的损失，由当事人予以赔偿。第二十三条定期组织票据的使用、保管情况检查，检查票据购买、领用、保管手续是否健全，是否设置备查登记簿，票据的保管是否存在漏洞，票据领用、移交、注销经办人是否签字确认。”“第三章货币资金岗位分工及人员职责第九条现金出纳和银行出纳是货币资金的直接管理者，对货币资金的安全负直接责任。现金出纳和银行出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第十条现金出纳和银行出纳必须是学院的正式职工，具有良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。”等等。这些控制程序对时间要求、责任说明、如何操作写得不具体，只是泛泛而谈，当事人并不知道在实际工作中应该如何操作。广州重点小学连曝丑闻校长私设小金库敛财百万

由于东风东路小学是当地的名校，很多家长想把孩子送到这里来念书，所以就出现了相当多比例的择校生。有了择校生，当然就出现了各种名目的择校费，也就有了数目巨大的钱财诱惑。校长刘燕文就是在这种择校背景下，一步步走上了犯罪道路的。

明明是择校却不叫择校费；明明是不交不行，却叫自愿捐资助学。而且几万元的巨额择校费，也不是谁都有资格交的，很多家长还要千方百计托关系，才能把这笔择校费交上去。那谁掌握这个权力呢？校长刘燕文无疑就是手握权力的人。不少家长只有找到刘燕文，通过疏通她，才能有交择校费的机会。广州重点小学连曝丑闻校长私设小金库敛财百万

近些年来，由于名校收取的择校费用数额越来越大，广州市制定了一整套关于学校的收费管理制度，择校费也就是捐资助学费，必须统一缴纳到各区县的财政账户，其它代收代支的费用，也统一由各区县教育局的结算中心管理，学校是没有财务的。而东风东路小学校长刘燕文，却与学校报账人邓丽芬通过各种手段，私设小金库。经法院审理，在2006年到2008年期间，刘燕文将小金库的127万元挪用给其哥哥用于经营活动。这127万元是从小金库里面支出的，按有关规定学校是不允许私设小金库的。但是刘燕文为了逃避监管，以报账员邓丽芬的个人名义在银行开设私人户口，随意使用这些资金。源向学生家长乱收费；二是私设小金库，谋取私利。广州重点小学连曝丑闻校长私设小金库敛财百万

小金库的钱都是一些违规的资金，以各种名义向学生收取。小金库的资金流的进出，有进有出这里面加起来应该有两千万元。总的金额有多少，她自己都说不清楚，也没有办法查得清楚。因为她烧掉了原始的东西。到现在应该说是永远都都不能够确定这个金额有多大。

刘燕文敢于如此大胆地借着择校乱收费，任意挥霍学生家长的血汗钱，她靠的是什么？她靠的就是广州东风东路小学的这块牌子。

刘燕文之所以能够疯狂理财，关键是手上掌握优质的教育资源。择校给她提供了温床。内部控制薄弱为他谋求私利创造了条件。根据广州媒体报道，当地某些著名小学，在收费时还有“6、7、8”的规定：具有本区户籍的交6万元，没有本区户籍的但有广州市户籍的交7万元，广州市户籍之外的交8万元行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

一、货币资金内部会计控制的现状1、会计人员的业务素质不高。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的结果。行政事业单位由于受编制、人员少等因素的限制，导致一些没有会计从业资格证的人员也兼职从事会计工作；同时部分行政事业单位的会计人员年龄偏大，近两年行政事业单位的收支改革频繁，会计知识更新没有跟上。对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，这样不同素质的会计人员对同样的会计要素进行审核后，帐务处理也可能不一样，往往会得出不同的结果。如我县已实行国库集中支付改革，部分单位在对“零余额账户用款额度”账户进行年终清算后，资产负债表期末数尚有余额。因此，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，不可避免地发生会计数据脱离实际，会计信息失真的情况。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

2、会计制度法规完善程度不强。我国实行行政事业单位会计改革以来，新的经济情况不断涌现，但相关的制度法规尚未建立健全，这使得单位会计对经济事项的处理产生不确定性。同时，已形成的制度法规都是根据前一时期的政治、经济环境的具体情况制定的，导致制度法规严重滞后于会计事项新问题的出现。由此产生的会计信息可能与客观实际情况存在一定的出入，必然会造成会计信息失真。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

3、单位内部控制制度不健全。财务负责人领导财务部门的活动应当贯穿于行政事业单位管理全过程，而不仅仅是财务活动本身。管理层应当赋予财务负责人参与决策的权力，并支持其关注管理的更大、更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。目前政事业单位会计人员尚处于从属的理财地位，会计的监督职能难以发挥，不具备会计职能所应有的独立地位，会计监督相对乏力。会计工作很大程度上要服从行政事业单位管理者的主观意志，这是导致会计信息失真的主要原因之一。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

有的单位受人的因素制约致使内部控制制度过于简单，甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。具体表现在：一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根本不符合会计基本原则。二是对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不明确。三是财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

四是对会计资料定期进行内部审计检查办法和程序不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。某县一家事业单位的出纳一人掌管支付款项所需的全部印章，将公款分期转出80万元后畏罪潜逃，完全是内控制度的不健全造成的后果。最近某县有一家行政单位会计因集中支付由一个人操作，将国库集中支付已上线的工作人员补助工资10多万元转到个人账户上，县纪委查处另外一个案件时才发现。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

4、会计基础工作薄弱。行政事业单位会计基础工作薄弱主要表现在以下几个方面：会计机构设置不健全，会计人员的配备不合理，会计人员职业道德欠缺，会计工作的交接不规范，内部会计管理制度不明晰，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登记会计帐簿随意性大，编制财务报告不合法、不真实等等，造成账目混乱、财产不实、数据差错严重。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

二、货币资金内部会计控制存在的主要缺陷1、不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

2、授权批准制度不严密。行政事业单位的财务人员动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。一些会计人员之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

4、银行账户管理制度松驰。行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津；同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明一些单位已严重违反了《支付结算办法》等规章制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开设及使用情况，发现问题，及时处理；单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

5、忽视银行定期进行对账。行政事业单位的财务人员贪污挪用公款后，为掩盖罪行，通常采取伪造银行对账单，不与财政、银行核对“零余额账户用款额度”的手段。这种拙劣手法能否被识破，关键在于建立与银行定期对账制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

6、印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由会计保管财务领导个人名章，但由于混岗现象的存在，导致全部支付印监实际上有时由出纳一个人掌握和使用。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名单必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。7、控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础，单位应当重视控制环境建设。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

三、货币资金内部会计控制的建议1、加强对所有工作人员的法制教育、职业道德建设和专业胜任能力建设，不断提高法制意识、道德水平和执业技能。2、健全行政事业单位组织结构，明确高层管理人员职责权限，建立相应的权力制衡机制，努力改善内部会计控制环境。3、加强行政事业单位的内部审计监督检查，建立相应内部审计工作制度。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

4、建立与银行、财政等部门快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，通过调动单位各层级人员的积极性，及时掌握单位在货币资金管理中的重大信息和异常情况。5、建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

7、加强对货币资金业务的监督检查。对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

8、加强银行存款控制。（1）、所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，有时需要管理委员会会的批准。同样，某一银行存款户的终止也需得到正式的批准，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。（2）、负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。（3）、负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅应注意到银行对账单的日期和金额，而且还应检查讨论支票的签署和背书。行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

9、加强资金预算控制。一是编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。二是货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完毕，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析。财务总负责人可采取必要措施来调查实际收支结果。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收支数目，所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。10、控制点及其控制措施在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施：（1）审批；（2）审核；（3）收付；（4）复核；（5）记帐；（6）核对；（7）清点；（8）清查。第一节政府采购与付款业务流程及控制要求

政府采购：是指采购人按照国家有关法律、行政法规和制度规定的方式和程序，使用财政性资金(预算资金、政府性基金和预算外资金)和与之配套的单位自筹资金，采购国务院公布的政府集中采购目录内或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。一、集中采购和分散采购流程及要求

政府采购实行集中采购和分散采购相结合的组织形式。其中，集中采购分为政府集中采购和部门集中采购。政府集中采购，是指采购人将属于政府集中采购目录中的政府采购项目委托集中采购机构代理的采购活动。政府集中采购目录和政府采购限额标准，按国务院确定公布的范围、标准执行。部门集中采购，是指由交通部统一组织实施部门集中采购项目的采购活动。部门集中采购项目和部门采购限额标准，按国务院确定公布的范围、标准执行。分散采购是指采购人实施政府集中采购和部门集中采购范围以外、采购限额标准以上的政府采购项目的采购活动。一、集中采购和分散采购流程及要求

（一）政府集中采购的工作程序及要求1．采购人按规定程序和要求编制、调整集中采购预算和实施计划。2．签订委托协议。采购人与集中采购机构应当在集中采购开始前签订委托代理协议，按照平等自愿原则确定委托代理事项，约定双方在编制采购文件、确定评标办法与中标标准、组建评标委员会、评标、定标等方面的权利与义务。集中采购委托代理可以按项目签订协议，也可以按年度签订一揽子协议。按年度签订一揽子协议后，个别具体项目有特殊要求的，可另行签订补充协议。一、集中采购和分散采购流程及要求

（一）政府集中采购的工作程序及要求3．制定操作方案。采购人与集中采购机构应根据协议供货或定点采购项目的具体情况协商制定操作方案。4．组织采购。集中采购机构应采用公开招标方式或经批准的其他采购方式，以及经备案或审批的操作方案开展采购活动。5．确定中标、成交结果。采购人应与集中采购机构协商确定中标或成交结果的处理事宜，并按相关规定发出中标或成交通知书、发布中标或成交公告。6．采购人应当自中标、成交通知书发出30日内，与中标、成交供应商签订采购合同。一、集中采购和分散采购流程及要求

（二）部门集中采购的工作程序和要求4．实施采购。交通部委托的集中采购机构根据委托代理协议，依法采用相应的采购方式组织采购活动。5．上述采购活动完成后，应当及时确定中标、成交供应商，向其发出中标或成交通知书，同时发布中标、成交公告。6．采购人在中标、成交通知书发出30日内，应与中标、成交供应商签订采购合同。交通部委托的集中采购机构与采购人应按采购合同组织验收工作。7．集中采购项目采用协议供货的，比照中央国家机关政府采购中心和交通部委托的集中采购机构的有关规定办理。一、集中采购和分散采购流程及要求

(三)自行采购的工作程序1．采购人按规定的程序和要求编制、调整自行采购预算。2．编制计划。采购人按规定的程序和要求，编制自行采购实施计划报上一级单位财务主管部门备案。3．实施采购。采购人依法采用相应的采购方式组织采购活动。委托集中采购机构采购的，应当签订委托代理协议。4．上述采购活动完成后，应当及时确定中标、成交供应商，向其发出中标或成交通知书，同时发布中标、成交公告。5．采购人应在中标、成交通知书发出30日内，与中标、成交供应商签订采购合同。一、集中采购和分散采购流程及要求

（三）自行采购的工作程序1．采购人按规定的程序和要求编制、调整自行采购预算。2．编制计划。采购人按规定的程序和要求，编制自行采购实施计划报上一级单位财务主管部门备案。3．实施采购。采购人依法采用相应的采购方式组织采购活动。委托集中采购机构采购的，应当签订委托代理协议。4．上述采购活动完成后，应当及时确定中标、成交供应商，向其发出中标或成交通知书，同时发布中标、成交公告。5．采购人应在中标、成交通知书发出30日内，与中标、成交供应商签订采购合同。6．按照国家有关法律和本办法，采购人应对所属单位自行采购工作进行监督。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

政府采购货物、工程和服务的方式有公开招标、邀请招标、竞竞争性谈判、单一来源采购、询价等。行政事业单位政府集中采购按资金来源划分，分为财政拨款采购和单位自有资金采购两种。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

3．采购的具体实施（1）公开招标方式采购公开招标，是指以招标公告的方式邀请不特定的供应商投标的采购方式。①招标文件的制作。政府采购中心根据采购单位采购项目的内容、技术和商务条款等实质性要求，拟制招标文件。②招标文件的确认。采购单位对政府采购中心拟制的招标文件的真实性和完整性进行审核确认。③招标文件的备案。经采购单位审核确认的招标文件副本，由政府采购中心送财政局政府采购管理科备案。④招标文件的公告。政府采购中心按规定在有关报刊和信息网上发布公开招标公告（招标公告时间不得少于20天）⑤评标委员会的组建。政府采购中心在开标前1天依法组建不少于5人(要求人员是单数)的”评标委员会”(其中专家人数不少于三分之二)。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

3．采购的具体实施（1）公开招标方式采购⑥举行开标会。政府采购中心按招标文件确定的时间、地点召开采购单位和投标人代表等参加的开标会。⑦‘‘评标委员会”评标。“评标委员会”成员根据招标文件要求，对投标文件进行审阅和评议，并按招标文件确定的评标方法和标准，公平、公正地依序评出2～3名预中标候选人。⑧发出中标通知书。政府采购中心根据”评标委员会”评标报告的评标结果，在政府采购中心网站公告预中标名单3天后无异议，向中标人和采购单位发出中标通知书。⑨采购合同的签定。采购单位与中标人在中标通知书限定的时间内，对照招标文件要求和投标文件承诺的事项签定采购合同。没有限定时间的，采购单位与中标人自中标通知书发出后，30天内签订采购合同。采购合同从经政府采购中心鉴证之日起正式生效。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

3．采购的具体实施（1）公开招标方式采购⑩采购合同的备案。经政府采购中心鉴证的采购合同副本，由政府采购中心报财政局政府采购管理科和有关部门备案。⑾合同履约的验收。由采购单位组织不少于2人，按合同约定对供应商提供的工程、货物、服务项目进行验收。大型或者复杂的采购项目，应邀请有关专家或国家认可的质量检测机构参加验收工作。政府采购管理部门将会同有关部门不定期对项目合同执行情况进行监督检查。⑿采购资金的支付。政府采购中心设立采购资金专户，核算和管理采购资金，财政部门将批准的采购资金拨入采购资金专户(有自筹资金参加采购的，由自筹单位划入)，采购资金由政府采购中心统一拨付供应人。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

3．采购的具体实施（2）邀请招标方式采购邀请招标，是指以投标邀请书的方式，邀请3家以上的特定供应商参加投标的采购方式。除邀请招标信息的发送(向特定的供应商发出邀请招标书)与公开招标公告方式(向不特定的供应商发出招标公告)不同外，其他各项工作程序和规定与公开招标程序相同。二、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求

3．采购的具体实施

（4）询价方式采购询价采购，是指就特定的项目货物或服务向3家以上的供应商进行价格咨询，并对其提供的货物或服务和报价情况进行比较，以确保价格具有竞争性的采购方式。询价采购根据采购项目需求，可由政府采购中心、采购单位代表组成3人以上(人员要求是单数)的”询价小组”(重要的项目应邀请有关专家参加询价小组)，对各供应商就项目询价文件提出的实质性要求响应程度和报价进行对比评议，根据符合采购需求、质量和服务相