财务会计-流动负债-课件

流动负债第一节流动负债概述

第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付工资及应付福利费第五节应交税金第六节其他流动负债流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款第三节第一节流动负债概述一、流动负债的概念和特征二、流动负债的内容和分类三、流动负债的计价第一节流动负债概述一、流动负债的概念和特征二、流动负一、流动负债的概念和特征流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。一、流动负债的概念和特征流动负债是指将在一年或者超一、流动负债的概念和特征流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：1偿还期限短2筹资成本低3偿还方式灵活

一、流动负债的概念和特征流动负债是企业中广泛存在的二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债

金额应予估计的流动负债

或有负债

二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债

金额应予估计的流动负债

或有负债

二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债

这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。金额应予估计的流动负债

或有负债

二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分按金二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债

这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。金额应予估计的流动负债

或有负债

二、流动负债的内容和分类(一)按偿付金额是否肯定划分按金二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债

营业活动形成的流动负债

收益分配形成的流动负债

这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按融资活动形成二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债

营业活动形成的流动负债

收益分配形成的流动负债

这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按融资活动形成二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债

营业活动形成的流动负债

收益分配形成的流动负债

这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程中形成的负债，如应付股利。二、流动负债的内容和分类(二)按形成方式划分按融资活动形成三、流动负债的计价流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按未来应付额(面值)计价。三、流动负债的计价流动负债的计价，从理论上讲，应按未第二节短期借款财务会计>>第八章>>第二节短期借款一、账户设置二、借入短期借款的账务处理三、短期借款利息的账务处理四、短期借款归还的账务处理第二节短期借款财务会计>>第八章>>第二节短期借款一、账户设置财务会计>>第八章>>第二节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。一、账户设置财务会计>>第八章>>第二节短期借款一、账户设置财务会计>>第八章>>第二节短期借款为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”账户。

借短期借款贷归还短期借款数额

借入短期借款数额

尚未归还的短期借款

可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算

。

一、账户设置财务会计>>第八章>>第二节短期借款二、借入短期借款的账务处理财务会计>>第八章>>第二节短期借款【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为12％，到期时一次还本付息。会计分录借：银行存款50000贷：短期借款50000二、借入短期借款的账务处理财务会计>>第八章>>第二节三、短期借款利息的账务处理财务会计>>第八章>>第二节短期借款短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。(1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。三、短期借款利息的账务处理财务会计>>第八章>>第二节三、短期借款利息的账务处理财务会计>>第八章>>第二节短期借款【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。会计分录7月末、8月末计提当月应计利息时：借：财务费用500贷：预提费用5009月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款50000预提费用1000财务费用500贷：银行存款51500三、短期借款利息的账务处理财务会计>>第八章>>第二节四、短期借款归还的账务处理财务会计>>第八章>>第二节短期借款企业到期归还短期借款时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。四、短期借款归还的账务处理财务会计>>第八章>>第二节第三节应付及预收款项财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据二、应付账款三、预收账款第三节应付及预收款项财务会计>>第八章>>第三节应付一、应付票据应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票一、应付票据应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项承兑人应为付款人承兑人为银行，但银行只是为收款方按期收回债权提供了保障，付款方或承兑申请人的现有义务仍然存在商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票一、应付票据应在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。按是否计息划分带息票据

不带息票据

一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项对应付票据的核算，应设置“应付票据”账户，该账户属于负债类账户。借应付票据贷到期承兑支付的票款或转出金额

开出承兑汇票时的票面金额

应付的商业汇票面额在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款日等详细情况，应设置“应付票据备查簿”登记签发和支付的详细情况。一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(一)应付银行承兑汇票购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(一)应付银行承兑汇票【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。会计分录支付承兑手续费时：借：财务费用——手续费80贷：银行存款80取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：借：物资采购80000贷：应付票据80000一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(一)应付银行承兑汇票【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。会计分录票据到期支付票款时：借：应付票据80000贷：银行存款80000一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(一)应付银行承兑汇票若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。会计分录借：应付票据80000贷：短期借款——逾期借款80000该企业30天后将票款归还银行，银行按每日0.5‰的比例计算罚息。会计分录借：短期借款——逾期借款80000财务费用——利息1200贷：银行存款81200一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(一)应付银行承兑汇票若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理方法：(1)如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；(2)如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项(二)应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。一、应付票据财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项二、应付账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。二、应付账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户。借应付票据贷支付及转销的无法支付的应付款项企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项尚未支付的应付账款

该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。二、应付账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：二、应付账款1物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。2物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账款一般按实际应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法入账。二、应付账款应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益。应付账款应按发票金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项应付账财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60000元，进项税额为10200元，共计70200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。二、应付账款会计分录企业购入材料时：借：原材料60000应交税金——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款70200财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项【例4财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60000元，进项税额为10200元，共计70200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。二、应付账款会计分录若在10天内付款：借：应付账款70200贷：财务费用1404银行存款68796若10天后付款：借：应付账款70200贷：银行存款70200财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项【例4财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。三、预收账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项预收账财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款预收账款的核算，应设置“预收账款”账户进行。该账户属负债类账户。借预收账款贷企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款预收货款的数额该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。会计分录收到购货方交来预付款时：借：银行存款15000贷：预收账款——甲15000财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。会计分录产品发出结算货款时：借：预收账款——甲15000银行存款43500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税(销项税额)8500对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。财务会计>>第八章>>第三节应付及预收款项三、预收账款第四节应付工资及应付福利费一、应付工资二、应付福利费财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费第四节应付工资及应付福利费一、应付工资二、应付福利费财一、应付工资工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企业生产经营活动中耗费的活劳动价值，是企业产品成本和期间费用的重要组成部分。企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，它包括标准工资、工资性津贴和补贴以及各种奖金。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费一、应付工资工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企一、应付工资企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”进行的。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费一、应付工资企业一般按月计算并发放工资，工资的结算一、应付工资车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人员医务人员合计企业为了核算和反映企业与职工有关工资结算和分配情况，应设置“应付工资”账户。该账户属负债类账户，凡属工资总额范围内实际发放的工资，都通过该账户核算。借应付工资贷发放工资费用数期末分配工资费用数应发而未发的工资多发的工资财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费一、应付工资车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人一、应付工资应付工资基本生产成本辅助生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出应付福利费在建工程现金②支付工资①分配工资财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费一、应付工资应付工资基本生产成本辅助生产成本制造费用一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40000元，生产Ｂ产品的工人工资为30000元，车间管理人员工资为18000元，厂部管理人员工资为22000元，医务福利人员工资为10000元，销售部门人员工资为25000元，长病人员工资为5000元，应代扣房租为9000元。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费会计分录根据实发工资总额提现时：借：现金141000贷：银行存款141000一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40000元，生产Ｂ产品的工人工资为30000元，车间管理人员工资为18000元，厂部管理人员工资为22000元，医务福利人员工资为10000元，销售部门人员工资为25000元，长病人员工资为5000元，应代扣房租为9000元。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费会计分录支付工资时：借：应付工资150000贷：现金141000其他应付款9000一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40000元，生产Ｂ产品的工人工资为30000元，车间管理人员工资为18000元，厂部管理人员工资为22000元，医务福利人员工资为10000元，销售部门人员工资为25000元，长病人员工资为5000元，应代扣房租为9000元。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费会计分录月末分配本月应付工资时：借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品40000——Ｂ产品30000制造费用18000营业费用25000应付福利费10000管理费用27000贷：应付工资150000一、应付工资【例6】某企业10月份工资结算汇总资料二、应付福利费职工福利费一般按工资总额的14％提取，主要用于职工医药费、医护人员工资及医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费及其他福利部门人员工资。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费二、应付福利费职工福利费一般按工资总额的14％提取，二、应付福利费为了核算职工福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”账户。该账户属负债类账户

。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费借应付福利费贷按规定用途使用的职工福利费数额按规定提取的职工福利费数额福利费的结余数二、应付福利费为了核算职工福利费的提取和使用情况，应【例7】企业工资总额资料见例6，按工资总额的14％计提当月职工福利费。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费会计分录借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品5600——Ｂ产品4200制造费用2520营业费用3500管理费用5180贷：应付福利费21000二、应付福利费按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入“管理费用”。【例7】企业工资总额资料见例6，按工资总额的14％计若当月支付职工医药费6000元

。财务会计>>第八章>>第四节应付工资及应付福利费会计分录借：应付福利费6000贷：银行存款6000二、应付福利费若当月支付职工医药费6000元。财务会计>>第八第五节应交税金财务会计>>第八章>>第五节应交税金一、税金的种类二、账户设置三、应交增值税四、应交消费税五、应交营业税七、应交房产税、车船使用税、土地使用税八、其他应交税金六、应交城市维护建设税第五节应交税金财务会计>>第八章>>第五节应交税金一一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。按其性质不同划分流转税

收益税

其他税

一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金流一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。按其性质不同划分流转税

收益税

其他税

一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金收一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。按其性质不同划分流转税

收益税

其他税

一、税金的种类财务会计>>第八章>>第五节应交税金其二、账户设置财务会计>>第八章>>第五节应交税金税金的核算主要通过设置“应交税金”账户进行。该账户属负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税金。借应交税金贷实际缴纳的各项税款按规定计算结转的应交税金数额应交未交的各种税款该账户可按税种设置明细账户进行明细核算

。二、账户设置财务会计>>第八章>>第五节应交税金三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。从理论上讲，增值税是对纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值征收的税金；从实务上讲，它是对纳税人在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务成本后的余额征收的税金。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)增值税的计算1.一般纳税人增值税的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额按不含税销售额的17％计算，并向购买方收取三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)增值税的计算1.一般纳税人增值税的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)增值税的计算2.小规模纳税人应纳增值税计算应纳税额＝销售额×征收率销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将混合销售额按公式“销售额＝含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)增值税的计算2.小规模纳税人应纳增值税计算应纳税额＝销售额×征收率应纳税额＝销售额×征收率商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6％。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账企业应交的增值税，在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。借应交税金——应交增值税贷企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等企业尚未抵扣的增值税三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“进项税额转出”专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“转出未交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月未交的增值税。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)应交增值税明细账应交税金——应交增值税“转出多交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增值税。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(1)一般购销业务一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面：①在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额；②在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(1)一般购销业务【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500000元，增值税额为85000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1000000元，增值税额为170000元，货款尚未收到。会计分录购入原材料时:借：原材料500000应交税金——应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(1)一般购销业务【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500000元，增值税额为85000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1000000元，增值税额为170000元，货款尚未收到。会计分录销售产品时:借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金——应交增值税(销项税额)170000三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(2)购进免税产品按增值税暂行条例的规定，对农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的10％的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。指企业购进免税农产品时支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税，三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(2)购进免税产品【例9】某企业收购农产品，实际支付价款为600000元，已验收入库。会计分录借：原材料540000应交税金——应交增值税(进项税额)60000贷：银行存款600000三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物交纳的增值税，以从海关取得的完税凭证为依据，计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是扣税依据不同。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资对于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资【例10】某服装厂出口一批服装，销售收入为100000元，为生产该批服装购入原材料的进项税额为80000元，适用零税率。会计分录企业对应予抵扣的进项税额：借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)80000贷：应交税金——应交增值税(出口退税)80000三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资未实现“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：借:应收账款(当期出口物资应收的款项)应收补贴款(按规定计算的应收出口退税)主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)应交税金——应交增值税(销项税款)(按规定计算的增值税)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(3)进出口物资

若已办理出口退税的货物发生退货，则应将已退税款补交，用红字冲减“出口退税”专项。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(4)视同销售按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，计算缴纳增值税。对于税法上某些视同销售行为，如对外投资，从会计角度看不属销售行为，因此不作销售处理，只按成本予以结转。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(4)视同销售对视同销售，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需交纳增值税的，都应计算应交纳的增值税销项税额，在“销项税额”专栏中予以反映。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(4)视同销售【例11】某企业将自产货物180000元用于非应税项目，其中100000元用于对外投资，80000元用于集体福利设施建设。增值税率为17％。会计分录用于对外投资部分，双方协议按成本作价，若计税价格为130000元。借：长期股权投资122100贷：库存商品100000应交税金——应交增值税(销项税额)22100三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(4)视同销售【例11】某企业将自产货物180000元用于非应税项目，其中100000元用于对外投资，80000元用于集体福利设施建设。增值税率为17％。会计分录用于集体福利设施的部分，若计税价格为90000元。借：在建工程95300贷：库存商品80000应交税金——应交增值税(销项税额)15300三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目根据《增值税暂行条例及其实施细则》的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税劳务等，按规定其进项税额不能抵扣。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入固定资产，购入货物直接用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费，则将增值税专用发票上注明的增值额，计入购入货物及接受劳务的成本；三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”专项核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关账户。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13600元，价款为80000元，材料已入库，货款已经支付。会计分录假设该材料购入时已确定将用于基建项目：借：工程物资93600贷：银行存款93600三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13600元，价款为80000元，材料已入库，货款已经支付。会计分录假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目：借：原材料80000应交税金——应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款93600三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(5)不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13600元，价款为80000元，材料已入库，货款已经支付。会计分录以后用于基建项目时：借：在建工程93600贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)13600原材料80000三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(6)其他应计增值税项目①企业接受投资、捐赠等转入的货物借：应交税金——应交增值税(进项税额)原材料贷：实收资本(或资本公积)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(6)其他应计增值税项目②随同产品出售而单独计价的包装物借：应收账款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(6)其他应计增值税项目③企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(6)其他应计增值税项目④企业购进货物，在产品、产成品发生非正常损失借：待处理财产损溢贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(7)结转、缴纳增值税月份终了，企业计算出当月应交未交增值税借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金——未交增值税三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(7)结转、缴纳增值税当月多交的增值税借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(7)结转、缴纳增值税经过结转后，月份终了时，“应交税金——应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(7)结转、缴纳增值税企业交纳增值税时，当月交纳当月的增值税借：应交税金——应交增值税(已交税金)贷：银行存款三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理1.一般纳税企业(7)结转、缴纳增值税若当月交纳以前各期未交增值税借：应交税金——未交增值税贷：银行存款三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理2.小规模纳税企业小规模纳税企业在会计核算上有如下特点：(1)购入货物时无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本；(2)小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；(3)“应交税金——应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理2.小规模纳税企业【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400000元，增值税额为68000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900000元，增值税率为6％，货款尚未收到。会计分录购进货物时：借：原材料468000贷：应付票据468000

三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)增值税的账务处理2.小规模纳税企业【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400000元，增值税额为68000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900000元，增值税率为6％，货款尚未收到。会计分录销售货物时：借：应收账款900000贷：主营业务收入849057应交税金——应交增值税50943三、应交增值税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(三)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。1.从价定率应纳税额＝销售额×适用税率销售额是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的增值税税款。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。1.从价定率进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额。应纳税额＝组成计税价格×消费税率组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。1.从价定率委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)出口应税消费品，免征消费税。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。2.从量定额实行从量定额计算方法的应税消费品

应纳税额＝销售数量×单位税额销售数量是指应纳税的消费品数量。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(一)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理交纳消费税的企业，应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户进行核算。借应交税金——应交消费税贷企业实际交纳和待扣的消费税企业按规定应交纳的消费税多交或待扣的消费税尚未交纳的消费税四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理若企业将生产的产品直接对外销售，对销售产品应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理【例14】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250000元，增值税款42500元，产品成本为160000元。消费税率为10％。产品已经发出，价税款均已收到存入银行。会计分录借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税金——应交增值税(销项税额)42500四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理【例14】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250000元，增值税款42500元，产品成本为160000元。消费税率为10％。产品已经发出，价税款均已收到存入银行。会计分录借：主营业务税金及附加25000贷：应交税金——应交消费税25000四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理【例14】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250000元，增值税款42500元，产品成本为160000元。消费税率为10％。产品已经发出，价税款均已收到存入银行。会计分录借：主营业务成本160000贷：库存商品160000四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理1.产品销售的账务处理以例14为例，若该企业以其应纳消费税产品用于专项工程

。会计分录借：在建工程227500贷：库存商品160000应交税金——应交增值税(销项税额)42500应交税金——应交消费税25000四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理按税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代交税款。对委托方委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣。委托加工应税消费品，指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理需交纳消费税的委托加工应税消费品，收回后直接用于销售，应将消费税计入委托加工消费品的成本，销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，按规定予以抵扣应交消费税，销售时再交纳消费税。受托方对代扣代交的消费税，通过“应交税金——应交消费税”账户进行核算。四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：委托加工物资150000贷：原材料——甲150000(1)若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：委托加工物资50000应交税金——应交消费税5000贷：应付账款55000(1)若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：原材料——乙200000贷：委托加工物资200000(1)若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：委托加工物资150000贷：原材料——甲150000(2)若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：委托加工物资55000贷：应付账款55000(2)若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)四、应交消费税财务会计>>第八章>>第五节应交税金(二)消费税的账务处理2.委托加工应税消费品的账务处理【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。会计分录借：原材料——乙205000贷：委托加工物资205000(2)若