营改增节税方略与纳税实务课件

企业“营改增”节税方略与运作实务企业“营改增”节税方略与运作实务第一章2013“营改增”政策重大变化分析

一、2013年营改增政策重要变化点1.对试点应税服务销售额做出重大修改；

财税【2013】37号对销售额的调整将同时对试点地区与非试点地区产生重大影响。

第一章2013“营改增”政策重大变化分析一、2013

例1-1

渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。例1-1非试点地区2013年8月1日前：税种——营业税

应纳营业税=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）×5%=232.91元2013年8月1日后：税种——增值税进项税额=352元销项税额=20000/1.06×6%=1137.02元应纳增值税=1137.02-352=785.02元非试点地区以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面临多方面的调整压力，建立增值税以票抵税制度，如何调整运营模式将是摆在此类企业面前的严峻问题。以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面临多方面2.原财税【2011】111号重大筹划点在财税【2013】37号文件出台后将无法适用。2.原财税【2011】111号重大筹划点在财税【2013

承例1-1

渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。承例1-1

2013年8月1日前试点地区进项税额=352元

销售额=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）×6%=453.06元其中：206元与339.9元为增值税普通发票，增值税专用发票，只能抵扣进项3%，但是普通发票却能抵扣6%2013年8月1日后与非试点地区一致：进项税额=352元销项税额=20000/1.06×6%=1137.02元应纳增值税=1137.02-352=785.02元2013年8月1日前试点地区

依据：（111号附件二第一条第三款）（8月1日后废止）

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

…

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

依据：（111号附件二第一条第三款）（8月1日后废例1-2天津运输公司（一般纳税人）2012年12月从事营运收入（价税合计）166.5万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得天津运输企业增值税专用发票注明销售额10万元，增值税1.1万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计40万元。

销售额=（166.5-40）/（1+11%）=113.96元

分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。例1-2上述业务还可以处理为：

166.5/（1+11%）×11%-40×7%-1.1原营业税差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3%的营业税。增值税差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的11%增值税。上述业务还可以处理为：3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。

财税【2013】37号

原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

分析：财税【2011】111号开3%抵7的办法，可以为运输企业挂靠方式增加一条选择途径，财税【2011】111号取消后，筹划效应将大大降低。3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。

二、2013营改增新政调整内在原因分析1.以经济转型升级为目标的税制改革；2.最大限度保留原营业税优惠制度的政策设计；3.原营业税制下地方的各自为政导致试点执行口径混乱；4.全国范围内试点地区与非试点地区的税制落差埋下的税收隐患。5.试行一年多结构性减税效应为下一步推进创造有利条件。二、2013营改增新政调整内在原因分析如：同为试点地区的地方性差额征税文件差异文件1沪地税货【2010】28号2关于发布《宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法》的公告（2011年5号公告）3深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引4厦门市地方税务局公告[2012]3号5浙江省地方税务局关于发布《浙江省营业税差

额征税管理办法》公告(浙江省地方税务局2011年10号公告

）等如：同为试点地区的地方性差额征税文件差异文件1沪地税货【20同为试点地区的地方性差额征税文件差异差额征税项目比较（试点应税服务）上海14项(会展、设计分包、知识产权代理、鉴证合作等）深圳20项(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）浙江20项(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）厦门18项(会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、鉴证合作电子商务等）宁波12项(会展、设计分包、知识产权代理等）全国8项（均无上述差额征税项目）同为试点地区的地方性差额征税文件差异差额征税项目比较（试点应如：深圳市地方税务局差额征税管理工作指引第23项会展业务属于代理行为，按“服务业——代理业”税目征收营业税。其计税营业额为组办单位直接向参展商收取的全部价款和价外费用扣除代支付的场地租金、展位搭建费、广告费、交通费和食宿费后的余额。

如：深圳市地方税务局差额征税管理工作指引第23项

例1-3

宝安会展服务公司2013年1月会展收入合计80万元，支付展台搭建费3万元，场地租金8万元，食宿费2.5万元。

公司在深圳：销售额=（80-3-8-5.5）/（1+6%）=59.9万元公司在武汉：销售额=80/1.06=75.47万元例1-3

如：试点地区与非试点地区政策差异试点地区税目税种税率非试点地区税目税种税率交通运输业增值税11%交通运输业营业税3%研发与设计服务6%服务业5%信息技术服务6%服务业5%文化创意服务6%转让无形资产、服务业5%5%物流辅助服务6%交通运输业服务业3%5%有形动产租赁17%服务业5%有形动产融资租赁金融保险业5%鉴证咨询服务6%服务业5%如：试点地区与非试点地区政策差异试点地区税目税种税率非试点

例1-4：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支机构A1，公司均从事货物运输业务。2012年12月天津公司货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项税额合计30万元。保定分公司收入50万，支付联运费用15万。例1-4：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支机构A公司A1公司收入500收入50联运支出150（如果做大这部分，是什么结果？）联运支出15销售额350/1.11营业额35销项税额34.68营业税1.05进项税额？合计税收34.68+1.05=35.73A公司A1公司收入500收入50联运支出150（如果做大这部如例1-4改为：A公司A1公司收入500收入150联运支出250联运支出15销售额250/1.11营业额135销项税额24.77营业税4.05进项税额？合计税收24.77+4.05=28.82万元如例1-4改为：A公司A1公司收入500收入150联运支出2财税【2013】37号文件的出台，不再划分试点地区与非试点地区，税率落差将会消失，此次税改向完善税制迈出了第一步。同时由此产生的税务筹划空间也将不复存在。财税【2013】37号文件的出台，不再划分试点地区与非试点地

三、即将到来的营改增试点，企业做好哪些准备？

（一）哪些企业会直接或间接受到影响？

1.物流企业及物流辅助企业

2.试点部分现代服务企业

3.处于上述企业的上游或下游的企业

4.大型企业集团内关联企业或下属部门三、即将到来的营改增试点，企业做好哪些准备？

（二）近期应做好的各项准备工作：1.是否属于试点纳税人？2.如何更好地实现营业税向增值税的交接?3.如何做好改征增值税的前期事项？（发票领购、开具、增值税申报等）4.如何规范财务核算流程。（财务软件升级、增值税以票抵税制度的建立）5.如何准确理解新税制，同时实现税收成本节约？（二）近期应做好的各项准备工作：6.现阶段试点地区内外并行的机制是否存在节税机会？7.如何做好营改增前期税负测算工作。8.作为受税制改革间接影响的企业，如何重新测算公司的成本与利润？6.现阶段试点地区内外并行的机制是否存在节税机会？（三）营改增试点实施后需做好的工作：1.如何深度理解新政内涵，实现企业更高价值？2.下一步税制将会怎样发展？3.如何分析税制改革带来企业定价机制的变化？4.如何分析税改后税收风险？（三）营改增试点实施后需做好的工作：

四、试点地区“营改增”运行期间问题经验总结1.试点初期企业及税务机关因税目判定错误的潜在风险;原营业税纳税人在服务业、建筑业税目下经营项目与试点应税服务税目注释比较企业无所适从。如：房产咨询、物业管理、加盟费、城市规划设计、电信增值服务、第三方支付等。部分省市在规范性文件的基础上，出台内部执行口径，但省与省之间的部分项目存在差异。

营改增节税方略与纳税实务课件2.试点企业以票抵税制度尚未建立产生的税负提升;问题主要集中在货运企业，大多以挂靠方式运营，改征增值税后抵扣凭证无法充分抵扣，传统的运营模式受到冲击。2.试点企业以票抵税制度尚未建立产生的税负提升;3.未处理好税种交接期各类事项导致税收重征或票据错误;企业经营行为连续，试点前发生的应税服务项目，可能已计入收入，可能款项尚未收取，可能已缴纳营业税，下游企业普遍要求索取增值税专用发票是否能提供？3.未处理好税种交接期各类事项导致税收重征或票据错误;4.特定行业、特定项目纳入税务机关重点监控范围需关注的风险。部分应税服务税率设计倒挂成为虚开发票的重灾区，扣额销售额自试点以来一直为税务机关监控的重点。4.特定行业、特定项目纳入税务机关重点监控范围需关注的风

本环节将深度分析营业税该增值税各项法律法规，为企业顺利完成身份转换提供指南，在此基础上，为税种交接事项做出合理规划。

第二章2013“营改增”新政分析与应对策略第二章2013“营改增”新政分析与应对策略试点前试点后税种营业税增值税税目1.交通运输业1.交通运输业2.转让无形资产（部分）2.部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意-物流辅助-有形动产租赁-鉴证咨询-广播影视服务3.服务业（部分）试点前试点后税种营业税增值税税目1.交通运输业1.交通运输业

相关法规目录

1.财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税【2011】110号）

2.财政部国家税务总局

关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税【2013】37号）

相关法规目录3.财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2011】111号）（2013年8月1日废止）4.财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号）（2013年8月1日废止）3.财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代

5.财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2011】132号）（已废止）6.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）（2013年8月1日废止)7.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税【2012】53号）(2013年8月1日废止）

5.财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）（2013年8月1日废止）9.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税【2012】86号）（2013年8月1日废止）10.关于印发《总分支机构试点纳税人增值税

计算缴纳暂行办法》的通知（财税【2012】84号）8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改11.财政部国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2013】9号）12.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局2012年13号公告）

11.财政部国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年32号公告）（已废止）14.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）（2013年8月1日废止）15.国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2013年28号）16.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳17.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）18.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局公告2013年9号）19.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（国家税务总局公告2012年第48号）17.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税20.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（国家税务总局公告2012年50号）21.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（国家税务总局2012年51号公告）20.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费

22.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年7号）

23.国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年22号）24.财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会字【2012】13号）22.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运25.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综【2012】68号）26.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（财综【2012】96号）27.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预【2012】367号）25.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题

28.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）29.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2011年66号公告）

30.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）

31.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）

一、2013“营改增”政策分析与应对（一）纳税人与扣缴义务人

1.概念

财税【2013】37号附件一第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

营改增节税方略与纳税实务课件2.一般纳税人和小规模纳税人

分水岭：年应税销售额500万

（财税【2013】37号附件二第一条第五款）

分析：小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。

2.一般纳税人和小规模纳税人

国家税务总局2010年22号令第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（1）个体工商户以外的其他个人；

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

财税【2013】37号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

国家税务总局2010年22号令

财税【2011】111号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2013】37号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2011】111号财税【2013】37号附件二第一条第五项

一般纳税人资格认定和计税方法。

《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

财税【2013】37号附件二第一条第五项

例2-1

一家汽车租赁公司(注册地：四川）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2012年12月31日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？

法律依据国家税务总局第22号令例2-12013年28号公告

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。承上例

不含税销售额=505/(1+3%)=490.29<500万2013年28号公告国家税务总局2013年28号公告第五条试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法由试点地区省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告制定，并报国家税务总局备案。国家税务总局2013年28号公告第五条

3.扣缴义务人

分析：

主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。4.合并纳税

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

财税【2011】132号2012年32号公告

境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项

（二）应税服务

1.概念

财税【2013】37号附件一

第八条

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

（二）应税服务

1.概念原增值税一般纳税人（生产制造、销售等）金融、电信业、建筑业等生产性服务业服务业生产性服务业从传统的大服务业中剥离，融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。原增值税一般纳税人金融、电信业、建筑业等生产性服务业生产性服2.非营业活动是指：

（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

2.非营业活动

财税【2013】37号附件一第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

例2-2康德（苏州）制药有限公司2009年成立，公司2010年开始，按年向法国康德公司支付技术咨询费，具体内容为：为康德（苏州）在生物医药生产过程中提供具体生产技术方案，技术指导与咨询服务，2011年前此项支付由康德（苏州）扣缴营业税，2012年10月江苏省开始试点“营改增”后是否属于境内应税服务？

问题：是否属于境内应税服务？例2-2境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项分析：服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使用费的货物劳务税部分营改增之前均征收营业税，之后诸如信息系统服务、商标费支付等将改为征收增值税，且允许由境内负有扣缴义务的居民企业抵扣进项税额，较过去缴纳营业税的做法税负降低。

提示：财税【2013】37号附件一第二十三条第三款纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

分析：

增值税纳税申报表附列资料（二）（全国）

税款所属期年月日至年月日

纳税人名称金额元至角分

一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票1=2+3………其中：本期认证相符本期申报抵扣2

前期认证相符本期申报抵扣3（二）非防伪税控增值税专用发票及其他抵扣凭证4海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或销售发票6代收代缴增值税通用缴款书★7运费结算单据8★增值税纳税申报表附列资料（二）（全国）4.视同提供应税服务第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。

分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。4.视同提供应税服务5.判定中的疑难问题交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务-航空运输服务-管道运输服务部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-有形动产租赁服务-鉴证咨询广播影视服务5.判定中的疑难问题交通运输业-陆路运输服务-水路运输服试点应税服务交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务---期租、程租-航空运输服务---湿阻-管道运输服务试点应税服务交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务试点应税服务现代服务业-研发和技术服务---研发服务---技术转让服务---技术咨询服务---合同能源管理服务---工程勘察勘探服务如:3-1工程监理服务、船舶监造服务是否为工程勘察勘探服务？试点应税服务现代服务业-研发和技术服务-试点应税服务现代服务业-信息技术服务---软件服务---电路设计与测试服务---信息系统服务---业务流程管理服务如:X软件公司为Y电信公司提供信息技术支持服务，内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。

如

科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务，服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、仓储管理，费用结算管理和决策支持等。试点应税服务现代服务业-信息技术服务--试点应税服务现代服务业-文化创意服务---设计服务---商标著作权服务---知识产权服务---广告服务---会议展览服务试点应税服务现代服务业-文化创意服务--试点应税服务现代服务业-物流辅助服务---航空服务---港口码头服务---货运场站服务---打捞救助服务---货物运输代理---代理报关---仓储服务---装卸搬运

试点应税服务现代服务业-物流辅助服务--试点应税服务现代服务业-有形动产租赁---有形动产融资租赁---有形动产经营租赁-鉴证咨询服务---认证服务---鉴证服务---咨询服务试点应税服务现代服务业-有形动产租赁--试点应税服务部分现代服务业-广播影视服务---广播影视节目（作品）制作服务---广播影视节目（作品）发行服务---广播影视节目（作品）播映服务试点应税服务部分现代服务业-广播影视服务---广播影视节目财税【2011】111号财税【2013】37号分析一、交通运输业

交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。一致。财税【2011】111号财税【2013】37号分析一、交通运财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。新增出租车公司收取的管理费属于陆路运输服务。财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）陆路财税【2011】111号财税【2013】37号分析（二）水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（二）水财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）航财税【2011】111号财税【2013】37号分析二、部分现代服务业

部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。新增广播影视服务（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（一）研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。财税【2011】111号财税【2013】37号分析二、部分现财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）研发和技术服务。

1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

（一）研发和技术服务。

1．研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）研发财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）研发和技术服务。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。（一）研发和技术服务。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（一）研发财税【2011】111号财税【2013】37号分析（二）信息技术服务。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（二）信财税【2011】111号财税【2013】37号分析4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析4.合财税【2011】111号财税【2013】37号分析1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析财税【2011】111号财税【2013】37号分析3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。

4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

4．业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。信息系统服务中新增网站对非自有的网络游戏提供的运营服务。财税【2011】111号财税【2013】37号分析3财税【2011】111号财税【2013】37号分析4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

4．业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析4.业务流财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化创意服务。

文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化创意服务。

1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。（三）文化创意服务。

1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。设计服务中新增文印晒图财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化创意服务。

2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。（三）文化创意服务。

2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。设计服务中新增文印晒图财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化创意服务。

3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。（三）文化创意服务。

3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。设计服务中新增文印晒图财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化创意服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（三）文化创意服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。取消广告策划、设计、制作财税【2011】111号财税【2013】37号分析（三）文化财税【2011】111号财税【2013】37号分析（四）物流辅助服务。

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（四）物流财税【2011】111号财税【2013】37号分析

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析航财税【2011】111号财税【2013】37号分析通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析通用财税【2011】111号财税【2013】37号分析2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。增加港口码头服务中新增港口设施保安费。财税【2011】111号财税【2013】37号分析2.港口财税【2011】111号财税【2013】37号分析3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。

4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

增加货运代理服务中增加船舶代理服务项目。财税【2011】111号财税【2013】37号分析3.货运财税【2011】111号财税【2013】37号分析5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。货运代理服务中增加船舶代理服务项目。财税【2011】111号财税【2013】37号分析5.货物运财税【2011】111号财税【2013】37号分析6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

8.装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

8.装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析6.代财税【2011】111号财税【2013】37号分析（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（五）有形财税【2011】111号财税【2013】37号分析（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（五）有形财税【2011】111号财税【2013】37号分析2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析2.有形财税【2011】111号财税【2013】37号分析

（六）鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

一致财税【2011】111号财税【2013】37号分析（六）鉴财税【2011】111号财税【2013】37号分析

（六）鉴证咨询服务。

2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。（六）鉴证咨询服务。

2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

代理记账按照“咨询服务”征收增值税。鉴证服务增加会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定项目。咨询服务增加代理记账项目。财税【2011】111号财税【2013】37号分析（六）鉴财税【2011】111号财税【2013】37号分析

（七）广播影视服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。

1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。新增广播影视服务子目财税【2011】111号财税【2013】37号分析（七）广财税【2011】111号财税【2013】37号分析

（七）广播影视服务。

2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。新增广播影视服务子目财税【2011】111号财税【2013】37号分析（七）广如：由香港著名导演陈可辛执导、中影集团制作及出品的《中国合伙人》，投资大约在7000万，其中，中影占30%，陈可辛工作室占70%。陈可辛一方将影片股权70%的部分再分给了香港寰亚、云南广电等多个股东，最终陈可辛本人占比不到20%。而光线传媒仅仅作为影片发行方，获得宣发费用。如：由香港著名导演陈可辛执导、中影集团制作及出品的《中国合一部电影的收入实现环节为票房。在票房收入中，有两项固定支出，分别为5%的国家电影发展专项资金管理委员会专项基金及3.3%的营业税。（改征增值税为6.6%）剩余部分：院线和影院，（57%-59%）发行方，制片方（合计41%-43%）三方分成。一部电影的收入实现环节为票房。在票房收入中，有两项固定（三）税率与征收率1.税率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点一般纳税人-交通运输业11%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-物流辅助服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%（三）税率与征收率试点前试点后原营业税纳税人3%，

2.征收率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人3%原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留，小规模纳税人的税负总体降低。试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人3%

（四）应纳税额的计算

1.一般计税方法2.简易计税方法

3.境外单位和个人的扣缴税款（四）应纳税额的计算1.一般计税方法

财税【2013】37号附件一

第十八条～第二十九条，与原增值税条例与实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本相同。

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1.一般计税方法财税【2011】111号两个改变：①财税【2011】110号明确：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。②财税【2011】111号附件二第一条第三款对试点应税服务销售额做出进一步解释，其计税方法与现行增值税的货物与加工修理修配计税方法存在重大区别。财税【2011】111号两个改变：财税【2013】37号较原财税【2011】111号的改变：①差额销售额仅保留了融资租赁一项，其他符合原营业税差额征税条件的应税服务一律不允许差额扣除。②进项税额抵扣中，运输费用仅铁路运输按结算单据的7%抵扣，其他均按增值税专用发票的税额予以抵扣；同时新增原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇予以抵扣。财税【2013】37号较原财税【2011】111号的改变：①收入归属试点地区

财税【2013】37号附件二第二条第三款增值税期末留抵税额。

原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。①收入归属试点地区

例2-3

辽宁A贸易有限公司2013年8月货物销售额150万，装卸搬运业务销售额25万，仓储业务销售额5万，均开具增值税专用发票，2013年7月留抵数为16万，本月外购货物及劳务的进项税额为7.4万元。销售额合计=150+25+5=180万元销项税额合计=150*17%（货物）+25%*6%（劳务）+5*6%（劳务）=27.3万例2-3

进项税额=7.4万8月应纳增值税（不考虑7月留抵）

=27.3-7.4=19.9万

货物部分增值税

=19.9×（150×17%/27.3）-7月留抵16万=18.5879-16=2.5879万

劳务部分增值税

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121万

增值税纳税申报表主表第13行进项税额=7.4万增值税纳税申报表（全国）

纳税人名称金额元至角分

项目栏次本月数本年累计…销售额

……项目栏次税款计算销项税额11273000进项税额1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20增值税纳税申报表（全国）

会计处理

财会【2012】13号附件试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。会计处理开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额如：A公司2012年10月开始纳入试点企业，申报所属期9月留抵数50万元，10月份货物与修理修配部分允许抵扣的进项为30万元。10月初，会计处理

借：应交税费——增值税留抵税额50

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5010月底，允许抵扣30万

借：应交税费——应交增值税（进项税额）30

贷：应交税费——增值税留抵税额30如：A公司2012年10月开始纳入试点企业，申报所属期9月留②

差额销售额仅保留融资租赁一项。财税【2013】37号附件二第一条

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。

②差额销售额仅保留融资租赁一项。财税【2013】37号附件二第一条第八项

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。（原财税【2011】133号文件内容）非试点地区在财税【2013】37号发生原则性改变的注意事项。财税【2013】37号附件二第一条第八项