《小企业会计准则》后续教育培训课件

《小企业会计准则》讲座

温雅琴：注册会计师、注册税务师、注册资产评估师

《小企业会计准则》讲座

1目录第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章财务报表目录第一章总则2第一章总则一、小企业会计准则的发布

1、2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。

2、《小企业会计准则》发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。第一章总则一、小企业会计准则的发布3第一章总则财政部关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。

二○一一年十月十八日第一章总则财政部关于印发《小企业会4第一章总则二、《小企业会计准则》的制定依据P21、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》3、《中华人民共和国中小企业促进法》4、《中华人民共和国公司法》5、《企业会计准则－基本准则》第一章总则二、《小企业会计准则》的制定依据P25第一章总则三、小企业划分标准的最新统计口径:教材P3注意以下4点：1、区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定：

《增值税暂行条例》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第一章总则三、小企业划分标准的最新统计口径:教材P6第一章总则2、下列三类小企业不适用本准则，适用《企业会计准则》：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。3、符合P3页规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》的情形：第一章总则2、下列三类小企业不适用本准则，适用《企7第一章总则（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（2）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（3）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。4、执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第一章总则（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者8第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。注意：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项9第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（1001）小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年10每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（二）银行存款（1002）借：银行存款贷：库存现金（应收账款）减少做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺11（三）其他货币资金（7类）本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款、在途货币资金。二、短期投资（1101）短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。（三）其他货币资金（7类）12（一）购入时：借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费）应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（二）持有期间：借：应收股利贷：投资收益

【注】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于“准收付实现制”。（三）出售时，应当按照实际收到的出售价款，借：银行存款（库存现金）借或贷：投资收益贷：短期投资（账面余额）贷：应收股利（应收利息）（一）购入时：13三、应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。（一）应收票据－银行承兑汇票、商业承兑汇票（1）收到时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，借：银行存款（减去贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权情况下）短期借款（银行有追索权情况下）三、应收及预付款项14【例1】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000

6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：票据到期值＝票据票面金额＝117000（元）贴现息＝117000×12%×2／12＝2340（元）贴现额＝117000－2340＝114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000

【例1】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月15（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）注：因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，借：应收账款贷：应收票据（商业汇票的票面金额）（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，16（5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。（二）应收账款（1122）本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款借：应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额（5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种17（2）收回应收账款，借：银行存款、库存现金贷：应收账款（3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（2）收回应收账款，18应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（可收回金额）

营业外支出（倒挤差额）贷：应收账款（账面余额）

【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时19（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。注：小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。（三）预付账款20（1）小企业因购货而预付的款项：借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额贷：预付账款银行存款（补付的款项）注：退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款贷：银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借：在建工程贷：预付账款（银行存款）

（1）小企业因购货而预付的款项：21（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失：借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）贷：预付账款（账面余额）（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润，具体核算详见上短期投资（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息，具体核算详见上短期投资（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失：22（六）其他应收款包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）

营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）（六）其他应收款23存货四、存货存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。周转材料包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资：是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产：是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。存货核算流程：收－发－存成本核算方法：实际成本法、计划成本法存货四、存货24存货的取得（一）存货的取得（按照成本进行计量）。

1.外购的存货成本＝购买价款＋相关税费＋采购过程发生的“包运保装仓挑损”（不含可以抵扣的增值税进项税额）。（1）材料采购：采用计划成本法核算①外购材料：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：钱（预付账款、应付账款、应付票据）注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

存货的取得（一）存货的取得（按照成本进行计量）。25存货的取得②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：票货同到：借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购货到票未到：借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。存货的取得②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情26存货的取得（2）在途物资采用实际成本法核算小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。

存货的取得（2）在途物资采用实际成本法核算27存货的取得①外购材料、商品等物资时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：钱（应付账款、应付票据）注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

存货的取得①外购材料、商品等物资时：28存货的取得②月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：

——对于票货同到：借：原材料（周转材料、库存商品）贷：在途物资

——对于票到货未到，应暂估入账：借：原材料（周转材料、库存商品）贷：应付账款——暂估应付账款注：下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。③在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。存货的取得②月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照29存货的取得【例3】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（票货同到）。甲企业2013年3月22日的账务处理如下：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800

存货的取得【例3】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，30存货的取得承【例题3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料40000贷：在途物资40000

存货的取得承【例题3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，31存货的取得承【例题3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料38000贷：应付账款——暂估应付账款38000

4月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料38000贷：应付账款——暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800存货的取得承【例题3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库32存货的取得2.加工取得的存货成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。会计核算：三步①发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价②支付运输费、加工费借：委托加工物资贷：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）

存货的取得2.加工取得的存货33存货的取得需要缴纳消费税的A、委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的借：应交税费——应交消费税贷：应付账款（银行存款）

存货的取得需要缴纳消费税的34存货的取得③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资注：1、采用计划成本或售价核算的借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）贷：委托加工物资（实际成本）商品进销差价（通常应当在贷方）2、采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。3、委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。存货的取得③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资35存货的取得3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。5.企业应设置“消耗性生物资产”（1421）科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。存货的取得3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。36（二）存货的发出小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。（二）存货的发出小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个37（三）存货的成本核算小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。（三）存货的成本核算小企业应当根据生产特点和成本管理的要求38（四）存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货盘盈:借：原材料等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入（四）存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的39（四）存货的毁损及盘盈盘亏存货盘亏、毁损:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等）营业外支出贷：待处理财产损溢【注】在小企业会计准则下，取消了存货跌价准备、坏账准备等减值损失科目。此外，待摊费用、预提费用的科目也被取消了。因此流动资产下不再有待摊费用与预提费用了。（四）存货的毁损及盘盈盘亏存货盘亏、毁损:40小企业的非流动资产小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

小企业的非流动资产小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产41第二节长期投资

一、长期债券投资长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本借：长期债券投资——面值应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资——溢折价（倒挤差额）第二节长期投资一、长期债券投资42（二）长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益（3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资——溢折价（也可能做相反分录）【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。

（二）长期债券投资在持有期间发生的利息43（三）长期债券投资到期长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资——面值、溢折价、应计利息等应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期债券投资——面值、溢折价应收利息投资收益（也可能在借方）（三）长期债券投资到期44（四）长期债券投资损失小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资——成本、溢折价（四）长期债券投资损失45二、长期股权投资长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。（一）长期股权投资的取得

1.以支付现金方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（买价款和相关税费）应收股利（买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值与相关税费之和）营业外支出贷：固定资产清理、无形资产（换出非货币性资产的账面价值）应交税费（支付的相关税费）营业外收入（差额）

【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与《企业会计准则》中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，《小企业会计准则》中直接按照评估价值和相关税费。

二、长期股权投资46

（二）长期股权投资的后续计量长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。（三）长期股权投资的处置处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（处置价款）借或贷：投资收益（差额）贷：长期股权投资（成本）应收股利（应收未收的现金股利或利润）

（二）长期股权投资的后续计量47【例题4·综合题】A公司于2013年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产，取得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，已提折旧45万，评估至值40万元，此外另发生相关税费0.5万元。2013年－2015年，有关业务内容如下：（1）2013年，B公司实现利润115万元。（2）2014年4月18日，B公司董事会提出2013年分配方案，按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积，并发放现金股利40万元。（3）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时（4）2014年10－12月，B公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损240万元。（5）2015年8月，A公司决定转让持有的B公司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款已经收到并存入银行。

A公司从2013年1月1日起，一直执行《小企业会计准则》。要求，针对上述业务，作出A公司的相关账务处理。

【例题4·综合题】A公司于2013年1月1日以银行存款5万元48（1）A公司2013年1月1日投资时借：固定资产清理35累计折旧45贷：固定资产80借：长期股权投资45.5贷：固定资产清理40银行存款5.5借：固定资产清理5贷：营业外收入5（2）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。借：应收股利12贷：投资收益12（3）2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时借：银行存款12贷：应收股利12（4）2015年8月，A公司转让持有的B公司的股权借：银行存款37.2投资收益8.3贷：长期股权投资45.5

（1）A公司2013年1月1日投资时49（四）长期股权投资损失小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：长期股权投资（账面金额）（四）长期股权投资损失50第三节固定资产和生产性生物资产一、固定资产（取得－持有－处置）小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目进行固定资产的核算。（一）固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。第三节固定资产和生产性生物资产一、固定资产（取得－持有－51取得时：（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行计量。

1.外购的固定资产固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。

【提示】分期付款购入的固定资产，《小企业会计准则》和《企业会计准则》下，其入账价值的确定是不同的。《小企业会计准则》是以合同价为入账价值，不考虑公允价或折现价值。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”。取得时：（二）固定资产的初始计量52取得时：2.自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

【提示】小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下“达到预定可使用状态”的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。取得时：2.自行建造的固定资产53取得时：（1）自营工程领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资在建工程应负担的职工薪酬及使用本企业的产品或商品：借：在建工程贷：应付职工薪酬库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）按照税法规定【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时，也无须计算增值税销项税额。

取得时：（1）自营工程54取得时：在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借：在建工程贷：应付利息办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借：财务费用贷：应付利息在建工程在试运转过程中发生的支出，借：在建工程贷：银行存款取得时：在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当55取得时：在建工程在试运转过程中形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借：库存商品（按照售价或估计售价）贷：在建工程销售时：借：应收账款等贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）自营工程办理竣工决算，借：固定资产贷：在建工程

取得时：在建工程在试运转过程中形成的产品或者副产品对外销售或56取得时：

【例题5】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为600000元，支付的增值税进项税额为102000元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为20000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3400元；计提工程人员工资80000；11月12日，试生产过程中取得收入10000元，已经收到款项并存入银行；12月20日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行《小企业会计准则》。甲公司的会计处理如下：购入工程物资时：借：工程物资600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000领用工程物资时：借：在建工程600000贷：工程物资600000领用生产用原材料时：借：在建工程20000贷：原材料20000

注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。

取得时：【例题5】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税57计提工程人员工资：借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000试生产收入借：银行存款10000贷：在建工程10000工程竣工并交付使用：借：固定资产690000(600000＋20000＋80000－10000)贷：在建工程690000

取得时：计提工程人员工资：取得时：58取得时：（2）出包工程出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。3.投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。4.融资租入的固定资产按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定固定资产的成本。取得时：（2）出包工程59取得时：借：在建工程（固定资产）贷：长期应付款5.盘盈固定资产盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢取得时：借：在建工程（固定资产）60持有时：（三）固定资产的后续计量1.固定资产折旧（1）小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。应计折旧额＝固定资产的原价（成本）－预计净残值折旧方法：小企业应按照年限平均法（即直线法）计提折旧。注：小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。持有时：（三）固定资产的后续计量61持有时：固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧

持有时：固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不62持有时：2.固定资产的后续支出（1）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。在固定资产使用过程中发生的日常修理费，借:制造费用、管理费用贷:银行存款等固定资产的大修理支出借：长期待摊费用贷：银行存款等（2）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

持有时：2.固定资产的后续支出63持有时：【例题6】某企业拥有一条生产线，原价为1000000元，累计已计提折旧为300000元，账面价值为700000元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013年7月1日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出200000元，同时发生的机器设备的改建支出金额为78000元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行《小企业会计准则》。会计处理如下：持有时：【例题6】某企业拥有一条生产线，原价为1000064持有时：

（1）2013年7月1日该生产线转入改建时：借：在建工程700000累计折旧300000贷：固定资产1000000（2）改扩建生产线发生支出：借：在建工程200000贷：银行存款200000改建机器设备发生支出借：长期待摊费用78000贷：银行存款78000（3）工程完工时：借：固定资产900000贷：在建工程900000持有时：（1）2013年7月1日该生产线转入改建时：65处置时：（四）固定资产的处置

1.固定资产出售、报废、毁损、投资等处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

账务处理：四步处置时：（四）固定资产的处置66处置时：（1）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）（税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额）（2）借：银行存款

贷：固定资产清理（3）借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（其他相关税费）（4）借：营业外支出——非流动资产处置净损失贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置净收益

处置时：（1）借：固定资产清理67处置时：2.盘亏的固定资产小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢处置时：2.盘亏的固定资产68生产性生物资产二、生产性生物资产生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：生产性生物资产二、生产性生物资产69生产性生物资产1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。生产性生物资产1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：70第四节无形资产一、小企业无形资产的概念无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

【提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分离。第四节无形资产一、小企业无形资产的概念71取得时：二、小企业无形资产的计量取得－持有－处置小企业应当设置“无形资产”科目和“累计摊销”科目对无形资产及其摊销进行核算。（一）外购无形资产外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。借：无形资产贷：银行存款、应付利息等外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等科目。取得时：二、小企业无形资产的计量72取得时：（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行研发的无形资产自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：取得时：（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和73取得时：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

取得时：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有74取得时：发生支出时借：研发支出贷：银行存款等不满足资本化条件的支出借：管理费用贷：研发支出（费用化支出）达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出（资本化支出）取得时：发生支出时75取得时：【例题7】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（1）2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。（2）2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。要求：编制相关会计分录。取得时：【例题7】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动76取得时：（1）2013年1月借：研发支出——费用化支出15贷：库存现金15

2013年1月末借：管理费用15贷：研发支出——费用化支出15（2）2013年3月借：研发支出——费用化支出16贷：银行存款16

2013年3月末借：管理费用16贷：研发支出——费用化支出16

取得时：（1）2013年1月77取得时：（3）2013年5月借：研发支出——费用化支出30

——资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款30

2013年5月末借：管理费用30贷：研发支出——费用化支出30（4）2013年7月末借：无形资产50贷：研发支出——资本化支出50取得时：（3）2013年5月78持有时：（四）无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。持有时：（四）无形资产的摊销79取得时：【提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少10年的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法”，不允许采用其他方法。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，借：制造费用（管理费用）贷：累计摊销处置无形资产还应同时结转累计摊销。取得时：【提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不80处置时：（五）无形资产的处置处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。借：银行存款等累计摊销营业外支出——非流动资产处置净损失贷：应交税费——应交营业税等无形资产营业外收入——非流动资产处置净收益处置时：（五）无形资产的处置81第五节长期待摊费用及待处理财产损溢一、长期待摊费用小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。第五节长期待摊费用及待处理财产损溢一、长期待摊费用821.小企业发生的长期待摊费用时借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等2.小企业按月摊销长期待摊费用时：年限平均法借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。1.小企业发生的长期待摊费用时83待处理财产损溢二、待处理财产损溢核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。待处理财产损溢二、待处理财产损溢84长期待摊费用（1）盘盈的存货、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借：存货（库存现金）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢盘亏、毁损、短缺的存货、现金等，应当按照其账面余额：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：存货（库存现金）注：涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。长期待摊费用（1）盘盈的存货、现金等，应当按照同类或类似存货85待处理财产损溢（2）盘盈的固定资产：按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢盘亏的固定资产：按照该项固定资产的账面价值：借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产待处理财产损溢（2）盘盈的固定资产：按照同类或类似固定资产的86待处理财产损溢（3）待处理财产损溢结转：借：原材料等资产类科目其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出（盘亏）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢营业外收入（盘盈）注：固定资产、存货、库存现金盘盈（亏）结转科目相同（4）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。待处理财产损溢（3）待处理财产损溢结转：87第三章负债负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债第三章负债负债，是指小企业88第一节流动负债小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。一、短期借款本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。（1）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。（2）在应付利息日，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。第一节流动负债小企业的流动负债，是89二、应付及预收款项（一）应付票据：银行承兑汇票、商业承兑汇票（1）开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款借:材料采购(在途物资、库存商品、应付账款)

应交税费－应交增值税（进项税额）贷:应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费，支付票款借：财务费用借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的：借：应付票据（银行承兑汇票的票面金额）贷：短期借款（4）小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。二、应付及预收款项90（二）应付账款（1）产生时：借：存货生产成本（管理费用）（接受供应单位提供劳务）应交税费－应交增值税（进项税额）贷:应付账款（2）偿付时：借:应付账款贷：银行存款（3）小企业确实无法偿付的应付账款：借:应付账款贷：营业外收入（二）应付账款91（三）预收账款：预收的购货款、工程款等注：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方（1）产生时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售收入实现时：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）

（三）预收账款：预收的购货款、工程款等92（四）应付利息本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核算。（1）在应付利息日，借：财务费用（在建工程）（按合同利率计算）贷：应付利息（2）实际支付的利息，借：应付利息贷：银行存款（四）应付利息93（五）应付利润本科目核算小企业向投资者分配的利润。（1）小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借：利润分配贷：应付利润（2）向投资者实际支付利润，借：应付利润贷：库存现金（银行存款）（五）应付利润94（六）其他应付款应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等其他各项应付、暂收的款项。（1）发生时：借：管理费用等科目贷：其他应付款（2）支付时：借：其他应付款贷：银行存款（3）小企业无法支付的其他应付款，借：其他应付款贷：营业外收入（六）其他应付款95三、应付职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

注：小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”核算。三、应付职工薪酬96会计处理：（一）月末，应将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：借：生产成本、制造费用（生产部门人员的职工薪酬）在建工程（在建工程项目负担的职工薪酬）研发支出（无形资产开发项目负担的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）管理费用（管理人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿）贷：应付职工薪酬（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）其他应收款应交税费——应交个人所得税会计处理：（一）月末，应将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行972.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借：应付职工薪酬贷：银行存款3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬贷：银行存款4.以其自产产品发放给职工的，借：应付职工薪酬（按产品销售价格）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，98【例题1】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。甲公司应做的账务处理为：借：生产成本11.7（100×0.1×1.17）管理费用2.34（20×0.1×1.17）贷：应付职工薪酬——非货币性福利14.04借：应付职工薪酬——非货币性福利14.04贷：主营业务收入12（120×0.1）应交税费——应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本10.8贷：库存商品10.8【例题1】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作99【例题2】甲公司2013年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司2013年6月底应做的账务处理为借：管理费用200000贷：应付职工薪酬200000借：应付职工薪酬100000贷：银行存款1000002013年12月底应做的账务处理为借：应付职工薪酬100000贷：银行存款100000【例题2】甲公司2013年6月因调整产品结构，解雇生产工人1100四、应交税费（包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿