会计账簿课件

第六章会计账簿主讲教师：刘丽波0华东交大经管院会计系刘丽波第六章会计账簿主讲教师：刘丽波0华东交大经管院会计系刘丽§6.1会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿,简称账簿,是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。1华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述一、会计账簿的概念1华东交大经管院会二、设置和登记账簿的意义账簿

1.可以为经济管理提供连续、系统、完整的会计信息

2.有利于保护各项资产的安全完整和资金的合理使用

3.为财务成果的分配提供依据

会计报表计划或预算规章制度4.为会计检查提供依据

事项交易记账凭证2华东交大经管院会计系刘丽波二、设置和登记账簿的意义1.可以为经济管理提供连续、系§6.1会计账簿概述三、设置账簿的原则★统一性原则依据企业会计准则制定★科学性原则即组织严密又精简灵便★实用性原则

即满足需要又结合实际3华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述三、设置账簿的原则3华东交大经管院会★账簿的组成内容

★账页格式的基本内容

账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容四、会计账簿的组成内容

4华东交大经管院会计系刘丽波★账簿的组成内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”§6.1会计账簿概述5华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述5华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述6华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述6华东交大经管院会计系刘丽波㈠按账簿用途分类

账簿账簿序时账簿分类账簿（分类账）备查账簿（辅助账簿）五、会计账簿的种类7华东交大经管院会计系刘丽波㈠按账簿用途分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿五1.序时账簿亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。8华东交大经管院会计系刘丽波1.序时账簿亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记。

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿又称辅助账簿，对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。2.分类账簿9华东交大经管院会计系刘丽波也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分㈡账簿按其外表形式分类卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱1.订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。2.活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。3.卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。10华东交大经管院会计系刘丽波㈡账簿按其外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿1.三栏式账簿账页由设置借方、贷方和余额三个金额栏组成。2.数量金额式账簿（三大栏式账簿）指账页在借方、贷方和余额三大栏内，又分设数量、单价、金额三个小栏目。3.多栏式账簿账页由在借方、贷方两个基本栏次中，按需要又分设若干专栏。（三）账簿按其账页格式分类11华东交大经管院会计系刘丽波1.三栏式账簿（三）账簿按其账页格式分类11华东交大经管院会§6.2账簿的格式与登记方法

一、普通日记账的格式与登记●格式：借、贷两栏式；●登记：逐日逐笔登记，一般不再编制记账凭证。●适用于规模小，经济业务不多且又比较简单的单位。12华东交大经管院会计系刘丽波§6.2账簿的格式与登记方法一、普通日记账的格式与登记㈠三栏式现金日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记二、特种日记账的格式与登记13华东交大经管院会计系刘丽波㈠三栏式现金日记账的格式与登记二、特种日记账的格式与登记13㈡三栏式银行存款日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记14华东交大经管院会计系刘丽波㈡三栏式银行存款日记账的格式与登记14华东交大经管院会计系刘●格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目和实际需要分别设置多个栏目。●登记：逐日逐笔登记●分栏日记账记账不方便，重复劳动多，不太适用现实业务处理的需要。㈢多栏式日记账（分栏日记账）的格式与登记15华东交大经管院会计系刘丽波●格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目●简称总账，一般用定本式。●总分类账有三栏式总分类账和多栏式总分类账。●一般采用三栏式总分类账。

㈠三栏式总分类账的格式与登记格式：借、贷、余三栏式㈠三、总分类账的格式与登记16华东交大经管院会计系刘丽波●简称总账，一般用定本式。㈠三、总分类账的格式与登记16华东

三栏式总分类账登记逐笔登记——根据专用记账凭证逐笔登记；汇总登记——对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。㈠17华东交大经管院会计系刘丽波三栏式总分类账登记㈠17华东交大经管院会计系刘逐笔登记总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证18华东交大经管院会计系刘丽波逐笔登记总分类账20××年凭证号摘要借总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表汇总登记19华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证号摘要借方贷㈡多栏式总分类账（较少使用）多栏式总分类账是把全部总分类账户集中设立在一张账页上。四、明细分类账的格式与登记简称明细账，一般采用活页式账簿或卡片式账簿。

㈠三栏式明细分类账的格式与登记☆格式：借、贷、余三个金额栏，不设数量栏。☆登记方法：逐笔登记。

20华东交大经管院会计系刘丽波㈡多栏式总分类账（较少使用）20华东交大经管院会计系刘三栏式明细分类账☆特点——只提供价值指标☆适用于只要金额核算而不要数量核算的账户

21华东交大经管院会计系刘丽波三栏式明细分类账☆特点——只提供价值指标21华东交大经管院会

【例1】

2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。22华东交大经管院会计系刘丽波【例1】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311例1登记23华东交大经管院会计系刘丽波月初余额银行存款866000000借200631应收账款㈡数量金额式明细分类账的格式与登记☆格式：借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三栏中分设数量、金额等栏。☆登记方法：逐笔登记。☆特点——既提供价值指标，又提供实物指标。☆适用于既要金额核算，又要实物核算的各种资产。24华东交大经管院会计系刘丽波㈡数量金额式明细分类账的格式与登记24华东交大经管院会计系刘数量金额式明细分类账25华东交大经管院会计系刘丽波数量金额式明细分类账25华东交大经管院会计系刘丽波☆格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反映各有关明细项目。☆登记方法：逐笔登记，减少数用红字登记。☆特点:只提供价值☆分为:借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账、借方贷方多栏式明细分类账。☆适用核算

●成本、费用——借方多栏式

●收入——贷方多栏式

●利润、增值税明细账——借贷双方多栏式指标㈢多栏式明细分类账的格式与登记26华东交大经管院会计系刘丽波☆格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反多栏式明细分类账27华东交大经管院会计系刘丽波多栏式明细分类账27华东交大经管院会计系刘丽波★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交税费明细账★平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏28华东交大经管院会计系刘丽波★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时㈣横线登记式明细账的格式与登记横线登记式明细账是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务发生和完成情况，便于逐项控制的账簿。

☆极少使用29华东交大经管院会计系刘丽波㈣横线登记式明细账的格式与登记29华东交大经管院会计系刘丽波§6.3记账规则与对账一、记账一般规则㈠会计账薄的启用1.设置封面与封底；2.填写账簿经管人员一览表；3.填写账户目录；4.粘贴印花税票。

30华东交大经管院会计系刘丽波§6.3记账规则与对账一、记账一般规则30华东交大经管院31华东交大经管院会计系刘丽波31华东交大经管院会计系刘丽波账户名称页数账户名称页数账户名称页数账户目录表32华东交大经管院会计系刘丽波账户名称页数账户名称页数账户名称页数账户目录表32华东交大经★6、7、9允许过格书写㈡会计账薄登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全；2.使用蓝黑墨水，红字限制使用；33华东交大经管院会计系刘丽波★6、7、9允许过格书写㈡会计账薄登记规则3总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借200005转25入库10000〃300007转30出库5000〃2500031本月合计100005000借25000空行的处理此行空白张清出现空行3.账页连续登记，不得隔页跳行

空行空页处理34华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证摘要借方贷方总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页3.账页连续登记，不得隔页跳行

空行空页处理35华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证摘要借方贷方4.记账发生错误，按规定方法更正；5.说明简明扼要，书写适当留格；总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料

1000000

领用材料

1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方★为更正错账留有余地文字应简明36华东交大经管院会计系刘丽波4.记账发生错误，按规定方法更正；总账总会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不得记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页6.账页结转说明；37华东交大经管院会计系刘丽波会计科目：生产成本会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★新账页第一行的处理★新账页6.账页结转说明；38华东交大经管院会计系刘丽波会计科目：生产成本本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”7.注明余额方向；“T”形账户中没有余额时的表示方法。39华东交大经管院会计系刘丽波本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠8.做好记账标记。40华东交大经管院会计系刘丽波8.做好记账标记。40华东交大经管院会计系刘丽波二、错账更正㈠错账的基本类型及主要原因类型一：记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录记账①√╳日记账总账明细账41华东交大经管院会计系刘丽波二、错账更正记账凭证经济记录记账①√╳日记账总账类型二：记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少42华东交大经管院会计系刘丽波类型二：记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济记录记账╳错账的主要原因：

◆重记或漏记一项会计记录；

◆会计记录中错用了会计科目；

◆借、贷项方向记反；

◆数字次序颠倒等。43华东交大经管院会计系刘丽波错账的主要原因：43华东交大经管院会计系刘丽波㈡错账更正的具体方法1.划线更正法注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。【例2】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元。44华东交大经管院会计系刘丽波㈡错账更正的具体方法1.划线更正法44华东交大经管院会计系刘【例2】的具体更正751673415893266张能张能45华东交大经管院会计系刘丽波【例2】的具体更正751673415893266张能张能45第一种情况：更正记账凭证会计科目用错而引发的错账，实际上是“记错了地方”。具体更正做法:1.先用红字冲减错账

2.再填制正确的凭证

【例3】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。

2.红字更正法46华东交大经管院会计系刘丽波第一种情况：更正记账凭证会计科目用错而引发的错账，实【例3】的具体更正6800068000680006800068000应付账款库存商品68000主营业务收入应收账款47华东交大经管院会计系刘丽波【例3】的具体更正68000680006800068

第二种情况：更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额写多，过账后导致错账。具体更正做法：直接用红字冲减多余金额。

【例4】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。2.红字更正法48华东交大经管院会计系刘丽波第二种情况：更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额20000生产成本原材料20000680001800018000【例4】的具体更正49华东交大经管院会计系刘丽波20000生产成本原材料200006800018000§6.3记账规则与对账

3.补充登记法适用于更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额少写，过账后导致错账。

【提问】：什么叫“过账”？具体更正做法：直接用蓝字将差额补充登记。

【例5】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。50华东交大经管院会计系刘丽波§6.3记账规则与对账3.补充登记法50华东交60000原材料4000400036000生产成本36000【例5】的具体更正51华东交大经管院会计系刘丽波60000原材料4000400036000生产成本3★账户记录的核对，简称“对账”。★对账的目的，保证：账证相符账账相符账实相符。★对账内容包括：账证核对——记账凭证与账簿之间的核对账账核对——不同账簿之间的核对账实核对——账簿记录与财产物资情况间的核对三、对账52华东交大经管院会计系刘丽波★账户记录的核对，简称“对账”。★对账内容包括：三、对账52原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对会计报表账表核对53华东交大经管院会计系刘丽波原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对会计报表账表核对53㈠账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对54华东交大经管院会计系刘丽波㈠账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证账证核对方法

◆逐笔核对◆抽查核对付款业务原始凭证转账业务原始凭证55华东交大经管院会计系刘丽波核收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记（二）账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对56华东交大经管院会计系刘丽波（二）账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银总账自身的核对试算平衡表

2006年5月8日核对核对核对57华东交大经管院会计系刘丽波总账自身的核对试算平衡表

2006年5月8日核对核对核对5总账与明细账核对58华东交大经管院会计系刘丽波总账与明细账核对58华东交大经管院会计系刘丽波总账与（现金、银行存款）日记账的核对59华东交大经管院会计系刘丽波总账与（现金、银行59华东交大经管院会计系刘丽波现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对㈢账实核对（财产清查）

目的：加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题60华东交大经管院会计系刘丽波现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对四、错账查找方法

1.根据试算平衡表判断情况试算平衡说明账簿记录基本正确，可做会计报表。【提问】：什么是试算平衡？【提问】：如何用试算平衡检验？61华东交大经管院会计系刘丽波四、错账查找方法【提问】：什么是试算平衡？61华东交大经

试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检验账户记录是否正确、完整的一种检验方法。具体方法是通过“发生额直接平衡”和“余额平衡”两个平衡公式，来判断账户记录是否存在错误。

为了试算所列之表，称为试算表。62华东交大经管院会计系刘丽波试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规试算平衡表

2006年5月份项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计8800008800002347900234790099000099000063华东交大经管院会计系刘丽波试算平衡表

2006年5月份项目期初余额本期发生额期根据试算平衡表判断：

本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计肯定有错

本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计可能有错可能无错

错账原因：重记、漏记、借贷科目有误等。64华东交大经管院会计系刘丽波根据试算平衡表判断：本期借方发生额合计≠本期贷方发生额根据试算平衡表判断举例：总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000

原材料14985

固定资产100000

短期借款20000

应付账款800154985

应付票据20015

实收资本480000

盈余公积80000

合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称65华东交大经管院会计系刘丽波根据试算平衡表判断举例：★若借方漏记400000。⑴差数法根据双方差额直接查找错账。

【例6】若借方漏记400000，则借方合计295000，贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

⑵除二法以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例7】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。2.个别检查法66华东交大经管院会计系刘丽波⑴差数法2.个别检查法66华东交大经管院会计系刘丽波⑶除九法以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例8】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。

特征求得的商数为被颠倒两数之差，即可根据商数的这一特征去查找错账（本例为8—5=3）。67华东交大经管院会计系刘丽波⑶除九法67华东交大经管院会计系刘丽波3.全面检查法是指将本期所有的凭证、账簿均一一检查，一般与个别检查法结合。

★常用的方法：顺查法；逆查法。68华东交大经管院会计系刘丽波3.全面检查法是指将本期所有的凭证、账簿均一一检查，一般与个

§6.4期末结账和账簿更换保管

一、期末结账1.期末结账的概念在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。69华东交大经管院会计系刘丽波§6.4期末结账和账簿更换保管一、期末结账69华东A会计期间◆A.将本会计期间发生的交易或事项全部入账会计账簿会计凭证会计报告B会计期间B.计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间C.计算本期的财务状况及经营成果D.为编制会计报表提供必要的数据资料事项交易2.期末结账的含义与意义70华东交大经管院会计系刘丽波A会计期间◆A.将本会计期间发生的交易或事项全部入账会计账簿3.期末结账的内容

B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的全部经济业务登记入账

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额71华东交大经管院会计系刘丽波3.期末结账的内容B按照权责发生制的要求进行账4.结账的方法：月结——每月末时进行结账

72华东交大经管院会计系刘丽波4.结账的方法：月结——每月末时进行结账72华东交大经管院4.结账的方法：季结—每季末时进行的结账。会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年结转本月合计8000089000

借3500331本月合计本月合计本季合计余额结转下期41借350073华东交大经管院会计系刘丽波4.结账的方法：季结—每季末时进行的结账。会计科目4.结账的方法：年结—年末时进行的结账。

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年结转332000

339500

借

5000可将四个季度(或12个月)的发生额合计加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0～本年合计上年结转123111新账簿第一行借5000双红线74华东交大经管院会计系刘丽波4.结账的方法：年结—年末时进行的结账。会计科目㈠权责发生制基础

★会计确认基础又称会计处理基础、记账基础：收付实现制——现金收付基础权责发生制——应计基础

★根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。

★内容：第2章PPT38-43二、权责发生制基础下期末账项调整75华东交大经管院会计系刘丽波㈠权责发生制基础二、权责发生制基础下期末账项调整75华东交大

㈡权责发生制基础下期末账项调整的内容

1.账项调整含义在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。

2.原因调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。76华东交大经管院会计系刘丽波㈡权责发生制基础下期末账项调整的内容2.二者不一致：●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成)

二者一致：●本期实现收入，本期实际收款●本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整77华东交大经管院会计系刘丽波二者不一致：二者一致：按照权责发生制要求，应于会计期末对相关3.进行账项调整的意义

1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用

2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果

3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化——影响财务状况变化）78华东交大经管院会计系刘丽波3.进行账项调整的意义1.能够真实反映企业一定会计期间的

4.账项调整的内容⑴对应计未收收入的调整(由应收款形成)账项调整★不调整的后果：虚减资产（应收账款)、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。1234567891011121月应收购买债券利息3000元，但款项未收到★按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等）应收数投资收益（主营业务收入等）期末结转数实现数应交税费

×××应交数银行存款×××资产收入负债收款时79华东交大经管院会计系刘丽波4.账项调整的内容账项调整★不调整的后果：虚减资产（

【例9】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。

借：应收联系3000

贷：投资收益3000★经过上述处理，就将应收利息3000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。

80华东交大经管院会计系刘丽波【例9】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3⑵对当期应计预收收入的调整账项调整1234567891011121月初向客户预收款，当月(或以后各月)提供产品★按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款

主营业务收入（其他业务收入）期末结转数实现数应交税费

×××应交数银行存款×××负债收入负债预收款时提供产品或劳务时★不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。

预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。

注意：预收账款属于负债！81华东交大经管院会计系刘丽波⑵对当期应计预收收入的调整账项调整1234

【例10】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70200元。其中价款60000元，增值税销项税额10200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款—百利公司70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—增值税10200★经过以上处理，就将预收账款70200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。82华东交大经管院会计系刘丽波【例10】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R

⑶对应计预付费用的调整

预付费用—企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。1234567891011121月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用

×××资产银行存款

×××实预付数费用摊销时预付款数账项调整★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。83华东交大经管院会计系刘丽波⑶对应计预付费用的调整1234

【例11】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用4500

贷：长期待摊费用4500

★经过以上处理，就将长期待摊费用4500元记入了“管理费用”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。费用类账户资产类账户84华东交大经管院会计系刘丽波【例11】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支⑷对应计未付费用的调整

未付费用—企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1234567891011121月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用×××负债银行存款

×××实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整★不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。85华东交大经管院会计系刘丽波⑷对应计未付费用的调整12345⑸对应计计提费用的调整

计提费用—企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1234567891011121月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用管理费用本年利润×××费用累计折旧计算提取资产期末结转数本月提取数账项调整★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。86华东交大经管院会计系刘丽波⑸对应计计提费用的调整12345

【例12】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费5000元，其中产品生产车间应分摊4000元，企业管理部门应分摊1000元。月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入账。借：制造费用4000

管理费用1000

贷：累计折旧5000

★经过上述处理，就将计提费用5000元分别记入了“制造费用”(资产)账户和“管理费用”账户确认为了当月资产和费用。费用类账户资产类账户资产类账户87华东交大经管院会计系刘丽波【例12】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房

三、结清收入费用账户

1.结清收入费用账户的含义是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。88华东交大经管院会计系刘丽波三、结清收入费用账户88华东交大经管院会计系刘丽波借本年利润贷6—10178756—1040000发生额17875发生额40000

余额22125费用类账户收入类账户利润类账户收入与费用配比转入收入40000转入费用17875配比结果22125（实现的利润）借主营业务收入贷6—1027500发生额27500借投资收益贷6—1012500发生额12500＝＝借主营业务成本贷发生额60006—106000借管理费用贷发生额36006—103600借财务费用贷发生额9006—10900借所得税费用贷发生额73756—107375＝＝＝＝

★期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证,之后才可以登记入账。89华东交大经管院会计系刘丽波借本年利润

对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下：①结清收入类账户发生额的会计分录：借：主营业务收入27500

投资收益12500

贷：本年利润40000②结清费用类账户发生额的会计分录：借：本年利润17875

贷：主营业务成本6000

管理费用3600

财务费用900

所得税费用7375

90华东交大经管院会计系刘丽波对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填四、账簿的更换保管1.账簿更换的含义91华东交大经管院会计系刘丽波四、账簿的更换保管91华东交大经管院会计系刘丽波2.账簿更换的程序92华东交大经管院会计系刘丽波2.账簿更换的程序92华东交大经管院会计系刘丽波

二、账簿的保管⑴账簿平时管理的要求：

◆专人管理，保证安全；

◆查阅复制，需经批准；

◆除必要外，不得外带。取得填制登记账簿原始凭证记账凭证事项交易93华东交大经管院会计系刘丽波二、账簿的保管取得登记原始凭证记账凭证事项交易93⑵旧账簿归档保管的要求：

●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；

●妥善保存，期满销毁。取得填制登记账簿原始凭证记账凭证年度终了时被更换掉的账簿事项交易94华东交大经管院会计系刘丽波⑵旧账簿归档保管的要求：取得登记原始凭证记账凭证年度终本章作业练习题一、二95华东交大经管院会计系刘丽波本章作业练习题一、二95华东交大经管院会计系刘丽波第六章会计账簿主讲教师：刘丽波96华东交大经管院会计系刘丽波第六章会计账簿主讲教师：刘丽波0华东交大经管院会计系刘丽§6.1会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿,简称账簿,是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。97华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述一、会计账簿的概念1华东交大经管院会二、设置和登记账簿的意义账簿

1.可以为经济管理提供连续、系统、完整的会计信息

2.有利于保护各项资产的安全完整和资金的合理使用

3.为财务成果的分配提供依据

会计报表计划或预算规章制度4.为会计检查提供依据

事项交易记账凭证98华东交大经管院会计系刘丽波二、设置和登记账簿的意义1.可以为经济管理提供连续、系§6.1会计账簿概述三、设置账簿的原则★统一性原则依据企业会计准则制定★科学性原则即组织严密又精简灵便★实用性原则

即满足需要又结合实际99华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述三、设置账簿的原则3华东交大经管院会★账簿的组成内容

★账页格式的基本内容

账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容四、会计账簿的组成内容

100华东交大经管院会计系刘丽波★账簿的组成内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”§6.1会计账簿概述101华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述5华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述102华东交大经管院会计系刘丽波§6.1会计账簿概述6华东交大经管院会计系刘丽波㈠按账簿用途分类

账簿账簿序时账簿分类账簿（分类账）备查账簿（辅助账簿）五、会计账簿的种类103华东交大经管院会计系刘丽波㈠按账簿用途分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿五1.序时账簿亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。104华东交大经管院会计系刘丽波1.序时账簿亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记。

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿又称辅助账簿，对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。2.分类账簿105华东交大经管院会计系刘丽波也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分㈡账簿按其外表形式分类卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱1.订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。2.活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。3.卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。106华东交大经管院会计系刘丽波㈡账簿按其外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿1.三栏式账簿账页由设置借方、贷方和余额三个金额栏组成。2.数量金额式账簿（三大栏式账簿）指账页在借方、贷方和余额三大栏内，又分设数量、单价、金额三个小栏目。3.多栏式账簿账页由在借方、贷方两个基本栏次中，按需要又分设若干专栏。（三）账簿按其账页格式分类107华东交大经管院会计系刘丽波1.三栏式账簿（三）账簿按其账页格式分类11华东交大经管院会§6.2账簿的格式与登记方法

一、普通日记账的格式与登记●格式：借、贷两栏式；●登记：逐日逐笔登记，一般不再编制记账凭证。●适用于规模小，经济业务不多且又比较简单的单位。108华东交大经管院会计系刘丽波§6.2账簿的格式与登记方法一、普通日记账的格式与登记㈠三栏式现金日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记二、特种日记账的格式与登记109华东交大经管院会计系刘丽波㈠三栏式现金日记账的格式与登记二、特种日记账的格式与登记13㈡三栏式银行存款日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记110华东交大经管院会计系刘丽波㈡三栏式银行存款日记账的格式与登记14华东交大经管院会计系刘●格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目和实际需要分别设置多个栏目。●登记：逐日逐笔登记●分栏日记账记账不方便，重复劳动多，不太适用现实业务处理的需要。㈢多栏式日记账（分栏日记账）的格式与登记111华东交大经管院会计系刘丽波●格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目●简称总账，一般用定本式。●总分类账有三栏式总分类账和多栏式总分类账。●一般采用三栏式总分类账。

㈠三栏式总分类账的格式与登记格式：借、贷、余三栏式㈠三、总分类账的格式与登记112华东交大经管院会计系刘丽波●简称总账，一般用定本式。㈠三、总分类账的格式与登记16华东

三栏式总分类账登记逐笔登记——根据专用记账凭证逐笔登记；汇总登记——对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。㈠113华东交大经管院会计系刘丽波三栏式总分类账登记㈠17华东交大经管院会计系刘逐笔登记总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证114华东交大经管院会计系刘丽波逐笔登记总分类账20××年凭证号摘要借总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表汇总登记115华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证号摘要借方贷㈡多栏式总分类账（较少使用）多栏式总分类账是把全部总分类账户集中设立在一张账页上。四、明细分类账的格式与登记简称明细账，一般采用活页式账簿或卡片式账簿。

㈠三栏式明细分类账的格式与登记☆格式：借、贷、余三个金额栏，不设数量栏。☆登记方法：逐笔登记。

116华东交大经管院会计系刘丽波㈡多栏式总分类账（较少使用）20华东交大经管院会计系刘三栏式明细分类账☆特点——只提供价值指标☆适用于只要金额核算而不要数量核算的账户

117华东交大经管院会计系刘丽波三栏式明细分类账☆特点——只提供价值指标21华东交大经管院会

【例1】

2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。118华东交大经管院会计系刘丽波【例1】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311例1登记119华东交大经管院会计系刘丽波月初余额银行存款866000000借200631应收账款㈡数量金额式明细分类账的格式与登记☆格式：借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三栏中分设数量、金额等栏。☆登记方法：逐笔登记。☆特点——既提供价值指标，又提供实物指标。☆适用于既要金额核算，又要实物核算的各种资产。120华东交大经管院会计系刘丽波㈡数量金额式明细分类账的格式与登记24华东交大经管院会计系刘数量金额式明细分类账121华东交大经管院会计系刘丽波数量金额式明细分类账25华东交大经管院会计系刘丽波☆格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反映各有关明细项目。☆登记方法：逐笔登记，减少数用红字登记。☆特点:只提供价值☆分为:借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账、借方贷方多栏式明细分类账。☆适用核算

●成本、费用——借方多栏式

●收入——贷方多栏式

●利润、增值税明细账——借贷双方多栏式指标㈢多栏式明细分类账的格式与登记122华东交大经管院会计系刘丽波☆格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反多栏式明细分类账123华东交大经管院会计系刘丽波多栏式明细分类账27华东交大经管院会计系刘丽波★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交税费明细账★平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏124华东交大经管院会计系刘丽波★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时㈣横线登记式明细账的格式与登记横线登记式明细账是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务发生和完成情况，便于逐项控制的账簿。

☆极少使用125华东交大经管院会计系刘丽波㈣横线登记式明细账的格式与登记29华东交大经管院会计系刘丽波§6.3记账规则与对账一、记账一般规则㈠会计账薄的启用1.设置封面与封底；2.填写账簿经管人员一览表；3.填写账户目录；4.粘贴印花税票。

126华东交大经管院会计系刘丽波§6.3记账规则与对账一、记账一般规则30华东交大经管院127华东交大经管院会计系刘丽波31华东交大经管院会计系刘丽波账户名称页数账户名称页数账户名称页数账户目录表128华东交大经管院会计系刘丽波账户名称页数账户名称页数账户名称页数账户目录表32华东交大经★6、7、9允许过格书写㈡会计账薄登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全；2.使用蓝黑墨水，红字限制使用；129华东交大经管院会计系刘丽波★6、7、9允许过格书写㈡会计账薄登记规则3总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借200005转25入库10000〃300007转30出库5000〃2500031本月合计100005000借25000空行的处理此行空白张清出现空行3.账页连续登记，不得隔页跳行

空行空页处理130华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证摘要借方贷方总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页3.账页连续登记，不得隔页跳行

空行空页处理131华东交大经管院会计系刘丽波总分类账20××年凭证摘要借方贷方4.记账发生错误，按规定方法更正；5.说明简明扼要，书写适当留格；总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料

1000000

领用材料

1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方★为更正错账留有余地文字应简明132华东交大经管院会计系刘丽波4.记账发生错误，按规定方法更正；总账总会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不得记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页6.账页结转说明；133华东交大经管院会计系刘丽波会计科目：生产成本会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★新账页第一行的处理★新账页6.账页结转说明；134华东交大经管院会计系刘丽波会计科目：生产成本本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法

总分类账会计科目