负债理论培训课件

制作：程淑珍陈明坤主讲：程淑珍副教授江西财大会计学院TEL：0791——3816409Email:cszhhh@163.com《中级财务会计》课件第八章负债制作：强锦主讲：强锦石河子大学经贸学院TEL：0993——20587531《中级财务会计》课件第八章负债1目的及要求

1、掌握职工薪酬、应付债券和一般纳税企业应交增值税的核算；2、熟悉应付股利、长期借款、长期应付款的核算；3、了解应交消费税和应交营业税的核算；4、了解小规模纳税企业增值税的核算。

2目的及要求2第八章负债一、应付职工薪酬二、应付债券三、其他负债3第八章负债3第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。4第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容4第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬包括：(l）职工工资、奖金、津贴和补贴；(2）职工福利费；(3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4）住房公积金；(5）工会经费和职工教育经费；(6）非货币性福利；(7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)股份支付。

5第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容5第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益。6第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量6第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准1．货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。7第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量7第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。8第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量8

甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：

例8—1

9

(l）决定发放非货币性福利借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为170×14000x(1+17%)=2784600计入管理费用的金额为：30×14000x(l+17%）=491400(2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费―应交增值税（稍项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额＝170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000答案10(l）决定发放非货币性福利答案10第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。11第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量11

乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的帐务处理如下：例8--212乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时1、计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧200002、确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000答案131、计提轿车折旧答案13第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期损益：1．企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。见书P191例题14第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量14第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的“应付职工薪酬”费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。15第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量152007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年l月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表10一3。例8--4162007年1月1日，经股东大会批准

第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有巧名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有巧名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表10一417第一年有20名管理人员离开公司，乙公1818第二节应付债券一、一般公司债券二、可转换公司债券19第二节应付债券一、一般公司债券19一、应付债券（一般公司债券）概念及与长期借款、发行股票的异同发行价格的确定企业债券

发行价格债券各期

利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！20一、应付债券（一般公司债券）企业债券

发行价格债券各期

利息分期付息到期还本债券====》

（利息）年金现值+（本金）复利现值发行价格的确定……0123nMi+MMiMiMi21分期付息到期还本债券====》

例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为12%，问债券发行价格多少？解：=1000×10%×P/A（12%，5）+

1000×P/F（12%，5）=927.5(元）投资人以小于927.5的价格购买，可获得超过12%的报酬率。22例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？解：=1000×10%×P/A（10%，5）+

1000×P/F（10%，5）=1000(元）同理，可计算出：

如果市场利率为8%，发行价格将大于面值。23例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息到期一次还本付息式债券=(本金+利息)的复利现值仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率10%,市场利率12%,则：=850.5元……0123n利息N×MI本金M24到期一次还本付息式债券=(本金+利息)的复利现值仍用上例票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）发行价格

（隐含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价格总结溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿平价发行溢价发行折价发行25票面利率市场利率发行价格

（隐含1年付息1次）4%4%账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)应付债券——债券面值（面值部分）

——利息调整（实际收到款项与面值的差额）——应计利息（利息部分）说明：到期一次还本付息债券应付债券——应计利息分期付息债券应付利息26账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)说明一、应付债券（一）发行费用的处理

结合发行期间冻结资金所产生的利息收入（后用DL表示）——分两种情况：1、若发行费用＞DL，其差额（根据重要性原则）：（1）

金额较小——直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大（根据筹集资金的用途）：属于达到预定可使用状态前——资本化（固定资产项目）属于其他用途或不应予资本化——费用化（即计入财务费用）2、若发行费用＜DL，其差额——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。27一、应付债券（一）发行费用的处理1、若发行费用＞DL，其差额（二）债券溢价或折价摊销——计提利息费用时，应同时对债券溢价或折价进行摊销。

一、应付债券摊销方法：实际利率法

是先以实际利率乘以期初应付债券的帐面价值计算出各期的利息费用，然后以这个利息与票面利率乘以面值计算出的差额作为溢价或折价摊销额的一种摊销方法。28（二）债券溢价或折价摊销——计提利息费用时，应同时对债券溢（四）应付债券的核算平价发行：

1、发行时：借：银行存款面值

贷：应付债券—债券面值2、计息：借：在建工程/财务费用等

贷：应付债券—应计利息/应付利息29（四）应付债券的核算平价发行：293、付息、还本分期付息：

借：应付利息

贷：银行存款

到期还本：借：应付债券—债券面值

贷：银行存款（面值）若为分期付息到期还本债券若为到期一次还本付息债券借：应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款303、付息、还本分期付息：借：应付利息

【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600000元，用于购建一项固定资产,该固定资产的建设期为一年.票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。

解：实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②贷：折价摊销③折价摊销余额④债券账面值⑤

28599.40571400.60139998.04360003998.0424601.36575398.64240277.90360004277.920323.46579676.54340577.36360004577.3615746.10584253.90440897.77360004897.7710848.33589151.67541240.62360005240.625607.46594392.29641607.46360005607.710600000.00一、应付债券

①=上⑤×14%÷2②=债券面值×12%÷2③=①－②④=上④－③⑤=上⑤＋③31【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。

解：在实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②借：溢价摊销③溢价摊销余额④债券账面值⑤

30453.9630453.90131522.70360004477.3025976.60625976.60231298.83360004701.1721275.42621275.43331063.77360004936.2316339.19616339.20430816.96360005183.0411156.15611156.16530557.81360005442.195713.96605713.96630285.70360005713.960600000.00一、应付债券①=上⑤×10%÷2②=债券面值×12%÷2③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③32【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为6二、可转换公司债券定义：

可转换公司债券是指一种发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司债券。它是70年代后期诞生于西方证券市场上的一种金融衍生工具，是公司债券与股票的融合与创新，兼具债券和股票期权双重属性。一方面它具有公司债券的一般特征，持券人可以得到稳定的利息收入和到期收回本金的权利；另一方面它又具有股票期权性质，投资者在购入“转债”的同时也获得了在一定时间按一定价格将“转债”转换为股票的权利。

33二、可转换公司债券定义：33二、可转换公司债券核算原则:

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

34二、可转换公司债券核算原则:34二、可转换公司债券会计处理：

发行时：借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应付债券一可转换公司债券（面值）

资本公积一其他资本公积（权益成份的公允价值）应付债券一可转换公司债券（利息调整）（差额）借/贷35二、可转换公司债券会计处理：35二、可转换公司债券会计处理：

行使转换权利时：借：应付债券一可转换公司债券（面值、利息调整）（可转换公司债券的余额）资本公积一其他资本公积（权益成份的金额）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积一股本溢价（差额）银行存款（现金支付不可转换股票的部分）36二、可转换公司债券会计处理：36甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司的帐务处理：例37甲公司经批准于2007年1月12007.1.1发行时：借：银行存款200000000应付债券-可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000资本公积-其他资本公积233436002007.12..31确认利息费用：借：财务费用15899076贷：应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000应付债券-可转换公司债券（利息调整）3899076答案382007.1.1发行时：答案382008.1.1行使转换权时：借：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000

资本公积-其他资本公积23343600贷：股本19255547应付债券-可转换公司债券（利息调整）19444524

资本公积-股本溢价19643528.4

库存现金0.6

答案392008.1.1行使转换权时：答案39第三节其他负债一、应交税费二、应付股利三、长期借款四、长期应付款40第三节其他负债40一、应交税费1、基本概念

（1）定义——是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税.（一）增值税（2）税率——分一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人——17%、13%小规模纳税人——6%、4%41一、应交税费1、基本概念（一）增值税（2）税率——一、应交税费（1）应设置帐户

应交税费——应交增值税（进项税额）借（销项税额）贷（进项税额转出）贷（已交税金）借（转出未交增值税）借（转出多交增值税）贷（出口退税）贷——未交增值税借/贷（上月多交或未交）2、一般纳税人的核算42一、应交税费（1）应设置帐户2、一般纳税人的核算42一、应交税费

取得了增值税专用发票取得了完税凭证计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）※可以抵扣的进项税额——应价税分离入账：

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款

1）可以抵扣的进项税额

（2）进项税额——可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）43一、应交税费取得了增值税专用发票※可以抵扣的进项税一、应交税费

2）不得抵扣的进项税额——①已知购进固定资产购进货物用于免税项目：不交增值税的不得抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费※

进项税额不得抵扣，应价税合一入账：

借：固定资产（价+税）原材料（价+税）应付福利费（价+税）贷：银行存款44一、应交税费2）不得抵扣的进项税额——①已知购进固定资产一、应交税费

如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的

相应的进项税额不得抵扣

已作抵扣的进项税额——应作转出处理有关会计处理

借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2）不得抵扣的进项税额——②中途得知45一、应交税费如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的有一、应交税费

3）案例【例1】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：借：原材料400应交税费--增值税（进项税额）68贷：银行存款468【例2】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；借：原材料18应交税费——应交增值税（进项税额）2贷：银行存款2046一、应交税费3）案例【例1】虹发公司购进一批原材料，增值税一、应交税费【例3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：购买时借：原材料200应交税费--增（进项税额）34贷：银行存款234工程领用时：借：在建工程234贷：应交税费--应交增值税（进转）34原材料20047一、应交税费【例3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注一、应交税费（3）销项税额——分一般销售和视同销售

1）一般销售——税率一般为17%借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2）视同销售——应计算销项税额，主要有：将自产和购买的货物分配给股东/用于集体福利或个人消费/用于对外投资。分录如下：借：应付股利/长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）48一、应交税费（3）销项税额——分一般销售和视同销售1）一、应交税费

3）案例【例5】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：借：在建工程97贷：库存商品80应交税费--增（销项税额）1749一、应交税费3）案例【例5】华光公司将本企业自产的产品用于一、应交税费【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本100万元，计税价格120万元，若增值税率为17%。华光公司借：长期股权投资120.4贷：原材料100应交税费--增（销项税额）20.4华联公司——视同购进处理借：原材料100应交税费--增（进项税额）20.4贷：实收资本120.450一、应交税费【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成一、应交税费（4）增值税交纳的账务处理

交纳本月借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月应交未交：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税交纳上月借：应交税费——未交增值税贷：银行存款本月多交部分借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

51一、应交税费（4）增值税交纳的账务处理交纳本月本月应交未交一、应交税费3、小规模纳税人——进项税额不得抵扣※※①只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应交增值税

②

购进货物时，增值税直接计入购货成本（2）销售——如取得含税收入100元，则：借：银行存款100贷：主营业务收入100÷（1+6%）应交税费——增[100÷（1+6%）]×6%（3）购货方——按含税价格入帐，即借：物资采购/库存商品100贷：银行存款等100（1）税率——工业企业为6%（商品流通业为4%）。52一、应交税费3、小规模纳税人——进项税额不得抵扣※※①只有在4、综合案例【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。2000年4月30日，“应交税金——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生以下业务：（1）

购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。（2）

用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额6.97万元。（3）

销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。（4）

在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。（5）

月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。（6）

用银行存款交纳本月增值税2.5万元。（7）

月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。534、综合案例【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税①原材料600000应交税费——增（进）102000应付票据702000②长期股权投资479700原材料 410000应交税费——增（销）69700③应收账款234000应交税费——增（销）34000主营业务收入200000主营业务成本160000库存商品160000④在建工程351000原材料300000应交税费——增（进转）5100054①原材料⑤待处理财产损溢117000 原材料100000应交税费——增(进转)17000

⑥应交税费——增（已交）25000银行存款25000⑦应交税费—增（转出未交）4700*应交税费—未交增值税4700※计算：5月份销项税额=69700+34000=1037005月份应交增值税=103700＋51000＋17000－102000－40000=29700*5月份应交未交增值税=29700－25000=470055⑤待处理财产损溢117000 ⑥应交税费——一、应交税费（二）消费税1、含义2、注意几点

（1）自产品直接对外销售——计入“主营业务税金及附加”（2）用于对外投资、在建工程等——应计入有关的成本等（3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务——应视同销售（4）需纳税的进口消费品——应计入该进口消费品的成本（5）生产直接(或通过外贸)出口直接免税——不算应交消费税属于委托外贸企业代理出口的生产企业——退税委托加工——收回后连续生产——准予抵扣——收回后直接销售——计入委托加工消费品成本56一、应交税费（二）消费税1、含义56

【案例4】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500000元，加工费用60000元，受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品委托加工物资500000原材料500000

委托加工物资60000应交税费——消6000应付账款66000原材料560000委托加工物资560000（2）收回加工后的材料直接用于销售委托加工物资500000原材料500000

委托加工物资66000应付账款66000原材料566000委托加工物资56600057【案例4】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500一、应交税费（三）营业税及资源税1、营业税

可计入——主营业务税金及附加——其他业务支出——固定资产清理

2、资源税对自产自销或自用——主营业务成本/生产成本收购未税矿产品时——材料采购58一、应交税费（三）营业税及资源税1、营业税2、资源税58一、应交税费（四）其余小税种1、主要掌握列支渠道，通常可计入：主营业务税金及附加管理费用委托加工物资在建工程等。2、不通过“应交税金”税种——印花税/耕地占用税

3、直接计入“管理费用”的税种——有四种

房产税/土地使用税/车船使用税/印花税59一、应交税费（四）其余小税种1、主要掌握列支渠道，通常可二、应付股利三、长期借款四、长期应付款定义：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。60二、应付股利三、长期借款60制作：程淑珍陈明坤主讲：程淑珍副教授江西财大会计学院TEL：0791——3816409Email:cszhhh@163.com《中级财务会计》课件第八章负债制作：强锦主讲：强锦石河子大学经贸学院TEL：0993——205875361《中级财务会计》课件第八章负债1目的及要求

1、掌握职工薪酬、应付债券和一般纳税企业应交增值税的核算；2、熟悉应付股利、长期借款、长期应付款的核算；3、了解应交消费税和应交营业税的核算；4、了解小规模纳税企业增值税的核算。

62目的及要求2第八章负债一、应付职工薪酬二、应付债券三、其他负债63第八章负债3第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。64第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容4第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬包括：(l）职工工资、奖金、津贴和补贴；(2）职工福利费；(3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4）住房公积金；(5）工会经费和职工教育经费；(6）非货币性福利；(7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)股份支付。

65第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容5第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益。66第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量6第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准1．货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。67第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量7第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。68第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量8

甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：

例8—1

69

(l）决定发放非货币性福利借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为170×14000x(1+17%)=2784600计入管理费用的金额为：30×14000x(l+17%）=491400(2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费―应交增值税（稍项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额＝170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000答案70(l）决定发放非货币性福利答案10第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。71第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量11

乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的帐务处理如下：例8--272乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时1、计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧200002、确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000答案731、计提轿车折旧答案13第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期损益：1．企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。见书P191例题74第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量14第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量

（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的“应付职工薪酬”费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。75第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量152007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年l月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表10一3。例8--4762007年1月1日，经股东大会批准

第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有巧名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有巧名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表10一477第一年有20名管理人员离开公司，乙公7818第二节应付债券一、一般公司债券二、可转换公司债券79第二节应付债券一、一般公司债券19一、应付债券（一般公司债券）概念及与长期借款、发行股票的异同发行价格的确定企业债券

发行价格债券各期

利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！80一、应付债券（一般公司债券）企业债券

发行价格债券各期

利息分期付息到期还本债券====》

（利息）年金现值+（本金）复利现值发行价格的确定……0123nMi+MMiMiMi81分期付息到期还本债券====》

例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为12%，问债券发行价格多少？解：=1000×10%×P/A（12%，5）+

1000×P/F（12%，5）=927.5(元）投资人以小于927.5的价格购买，可获得超过12%的报酬率。82例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？解：=1000×10%×P/A（10%，5）+

1000×P/F（10%，5）=1000(元）同理，可计算出：

如果市场利率为8%，发行价格将大于面值。83例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息到期一次还本付息式债券=(本金+利息)的复利现值仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率10%,市场利率12%,则：=850.5元……0123n利息N×MI本金M84到期一次还本付息式债券=(本金+利息)的复利现值仍用上例票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）发行价格

（隐含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价格总结溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿平价发行溢价发行折价发行85票面利率市场利率发行价格

（隐含1年付息1次）4%4%账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)应付债券——债券面值（面值部分）

——利息调整（实际收到款项与面值的差额）——应计利息（利息部分）说明：到期一次还本付息债券应付债券——应计利息分期付息债券应付利息86账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)说明一、应付债券（一）发行费用的处理

结合发行期间冻结资金所产生的利息收入（后用DL表示）——分两种情况：1、若发行费用＞DL，其差额（根据重要性原则）：（1）

金额较小——直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大（根据筹集资金的用途）：属于达到预定可使用状态前——资本化（固定资产项目）属于其他用途或不应予资本化——费用化（即计入财务费用）2、若发行费用＜DL，其差额——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。87一、应付债券（一）发行费用的处理1、若发行费用＞DL，其差额（二）债券溢价或折价摊销——计提利息费用时，应同时对债券溢价或折价进行摊销。

一、应付债券摊销方法：实际利率法

是先以实际利率乘以期初应付债券的帐面价值计算出各期的利息费用，然后以这个利息与票面利率乘以面值计算出的差额作为溢价或折价摊销额的一种摊销方法。88（二）债券溢价或折价摊销——计提利息费用时，应同时对债券溢（四）应付债券的核算平价发行：

1、发行时：借：银行存款面值

贷：应付债券—债券面值2、计息：借：在建工程/财务费用等

贷：应付债券—应计利息/应付利息89（四）应付债券的核算平价发行：293、付息、还本分期付息：

借：应付利息

贷：银行存款

到期还本：借：应付债券—债券面值

贷：银行存款（面值）若为分期付息到期还本债券若为到期一次还本付息债券借：应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款903、付息、还本分期付息：借：应付利息

【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600000元，用于购建一项固定资产,该固定资产的建设期为一年.票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。

解：实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②贷：折价摊销③折价摊销余额④债券账面值⑤

28599.40571400.60139998.04360003998.0424601.36575398.64240277.90360004277.920323.46579676.54340577.36360004577.3615746.10584253.90440897.77360004897.7710848.33589151.67541240.62360005240.625607.46594392.29641607.46360005607.710600000.00一、应付债券

①=上⑤×14%÷2②=债券面值×12%÷2③=①－②④=上④－③⑤=上⑤＋③91【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。

解：在实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②借：溢价摊销③溢价摊销余额④债券账面值⑤

30453.9630453.90131522.70360004477.3025976.60625976.60231298.83360004701.1721275.42621275.43331063.77360004936.2316339.19616339.20430816.96360005183.0411156.15611156.16530557.81360005442.195713.96605713.96630285.70360005713.960600000.00一、应付债券①=上⑤×10%÷2②=债券面值×12%÷2③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③92【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为6二、可转换公司债券定义：

可转换公司债券是指一种发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司债券。它是70年代后期诞生于西方证券市场上的一种金融衍生工具，是公司债券与股票的融合与创新，兼具债券和股票期权双重属性。一方面它具有公司债券的一般特征，持券人可以得到稳定的利息收入和到期收回本金的权利；另一方面它又具有股票期权性质，投资者在购入“转债”的同时也获得了在一定时间按一定价格将“转债”转换为股票的权利。

93二、可转换公司债券定义：33二、可转换公司债券核算原则:

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

94二、可转换公司债券核算原则:34二、可转换公司债券会计处理：

发行时：借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应付债券一可转换公司债券（面值）

资本公积一其他资本公积（权益成份的公允价值）应付债券一可转换公司债券（利息调整）（差额）借/贷95二、可转换公司债券会计处理：35二、可转换公司债券会计处理：

行使转换权利时：借：应付债券一可转换公司债券（面值、利息调整）（可转换公司债券的余额）资本公积一其他资本公积（权益成份的金额）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积一股本溢价（差额）银行存款（现金支付不可转换股票的部分）96二、可转换公司债券会计处理：36甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司的帐务处理：例97甲公司经批准于2007年1月12007.1.1发行时：借：银行存款200000000应付债券-可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000资本公积-其他资本公积233436002007.12..31确认利息费用：借：财务费用15899076贷：应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000应付债券-可转换公司债券（利息调整）3899076答案982007.1.1发行时：答案382008.1.1行使转换权时：借：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000

资本公积-其他资本公积23343600贷：股本19255547应付债券-可转换公司债券（利息调整）19444524

资本公积-股本溢价19643528.4

库存现金0.6

答案992008.1.1行使转换权时：答案39第三节其他负债一、应交税费二、应付股利三、长期借款四、长期应付款100第三节其他负债40一、应交税费1、基本概念

（1）定义——是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税.（一）增值税（2）税率——分一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人——17%、13%小规模纳税人——6%、4%101一、应交税费1、基本概念（一）增值税（2）税率——一、应交税费（1）应设置帐户

应交税费——应交增值税（进项税额）借（销项税额）贷（进项税额转出）贷（已交税金）借（转出未交增值税）借（转出多交增值税）贷（出口退税）贷——未交增值税借/贷（上月多交或未交）2、一般纳税人的核算102一、应交税费（1）应设置帐户2、一般纳税人的核算42一、应交税费

取得了增值税专用发票取得了完税凭证计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）※可以抵扣的进项税额——应价税分离入账：

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款

1）可以抵扣的进项税额

（2）进项税额——可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）103一、应交税费取得了增值税专用发票※可以抵扣的进项税一、应交税费

2）不得抵扣的进项税额——①已知购进固定资产购进货物用于免税项目：不交增值税的不得抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费※

进项税额不得抵扣，应价税合一入账：

借：固定资产（价+税）原材料（价+税）应付福利费（价+税）贷：银行存款104一、应交税费2）不得抵扣的进项税额——①已知购进固定资产一、应交税费

如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的

相应的进项税额不得抵扣

已作抵扣的进项税额——应作转出处理有关会计处理

借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2）不得抵扣的进项税额——②中途得知105一、应交税费如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的有一、应交税费

3）案例【例1】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：借：原材料400应交税费--增值税（进项税额）68贷：银行存款468【例2】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；借：原材料18应交税费——应交增值税（进项税额）2贷：银行存款20106一、应交税费3）案例【例1】虹发公司购进一批原材料，增值税一、应交税费【例3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：购买时借：原材料200应交税费--增（进项税额）34贷：银行存款234工程领用时：借：在建工程234贷：应交税费--应交增值税（进转）34原材料200107一、应交税费【例3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注一、应交税费（3）销项税额——分一般销售和视同销售

1）一般销售——税率一般为17%借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2）视同销售——应计算销项税额，主要有：将自产和购买的货物分配给股东/用于集体福利或个人消费/用于对外投资。分录如下：借：应付股利/长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）108一、应交税费（3）销项税额——分一般销售和视同销售1）一、应交税费

3）案例【例5】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：借：在建工程97贷：库存商品80应交税费--增（销项税额）17109一、应交税费3）案例【例5】华光公司将本企业自产的产品用于一、应交税费【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本100万元，计税价格120万元，若增值税率为17%。华光公司借：长期股权投资120.4贷：原材料100应交税费--增（销项税额）20.4华联公司——视同购进处理借：原材料100应交税费--增（进项税额）20.4贷：实收资本120.4110一、应交税费【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成一、应交税费（4）增值税交纳的账务处理

交纳本月借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月应交未交：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）