第三章审计证据与审计工作底稿课件

第三章审计证据、程序与审计工作底稿

＊1.审计证据2.审计程序3.审计工作底稿第三章审计证据、程序1一、审计证据（一）审计证据的含义指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。具体内容包括：1、财务报表依据的会计记录中的信息；2、其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。注意：只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。一、审计证据（一）审计证据的含义2（二）审计证据的特性1、审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它又受重大错报风险的影响。2、审计证据的适当性（相关性&可靠性）适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。

（1）相关性审计证据必须与审计目标相关。请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。（二）审计证据的特性3

（2）可靠性可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。不同来源审计证据的可靠程度判断原则：①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询证函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。（2）可靠性4

3、关于审计证据的其他事项（1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。主要注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多证据是不能弥补的。（2）成本—效益原则。CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的证据。（3）不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。（4）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发生变动，CPA应进一步调查。注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜任能力、独立性等因素。3、关于审计证据的其他事项5（三）审计证据的种类按证据的外在形式分：实物证据书面证据口头证据环境证据1、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强（三）审计证据的种类实物证据书面证据口头证据环境证据1、实62、书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据。（1）外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 ②由客户提交给CPA证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（2）内部证据：由客户自己编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票 ②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度

在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。(3)亲历证据：注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。2、书面证据73、口头证据口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。证明力：较弱4、环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。（1）有关内部控制情况；（2）客户管理人员素质、品德；（3）各种管理条件和管理水平。证明力：较弱3、口头证据8审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和舞弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较9审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得（直接获得）间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证能相互印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据（电子技术）主观证据审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面101．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是()。A．采购订货单副本B．购货发票及收料单C．销货发票及发料单D．应收账款函证回函2．有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C．客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强课堂练习11．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠113.

审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1）购买发票。（2）从客户获得的银行对账单。（3）审计师进行的计算。（4）事先编号的销售发票。3.

审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证124.（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（）。A．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C．错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D．注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷4.（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的135.下列命题中正确的是()a.口头证据比书面证据可靠b.内部证据比外部证据可靠c.实物证据比环境证据可靠d.间接证据比直接证据可靠5.下列命题中正确的是()14二、审计程序（8种）

（1）检查记录或文件运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（2）检查有形资产可为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产（3）观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。

二、审计程序（8种）（1）检查记录或文件15

（4）询问书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。（5）函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算对数据计算的准确性进行核对。（7）重新执行重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。控制测试使用。

（4）询问16（8）分析程序分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。（8）分析程序17【课堂练习2】1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（

）。

A．重新计算

B．观察固定资产

C．函证

D．重新执行

2.（单选）为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（

）程序能够获取充分、适当的审计证据。

A．检查有形资产

B．检查文件或记录

C．重新执行

D．询问

3.（多选）在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑（

）。

A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

C．有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据

D．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

【课堂练习2】1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专18１、Ｄ２、Ｂ３、ＡＢＤ１、Ｄ19三、

审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义和目的1、含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。

2、编制目的CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。三、

审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义和目的20（二）审计工作底稿的形成与复核1、审计工作底稿的种类存在形式：纸质、电子或其他介质形式。包含的内容：

综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如：（1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；（2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。（二）审计工作底稿的形成与复核212、审计工作底稿的结构和内容基本结构主要内容稿首部分被审计单位名称审计项目名称审计起止日期内容记录审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常位于表头部位）索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项2、审计工作底稿的结构和内容基本结构主要内容稿首部分被审计22中天衡会计师事务所货币资金审计表索引号：HB-01被审计单位名称：XYZ公司审计人员：张山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31复核人员：李斯日期：2011/2/15单位：上年审定数未审核对数

调整分录重分类分录审定数

索引号项目金额

6,200,000BBB-01报表数185,910.8T/B

185,910.8

明细账：

HB-01-1库存现金1390.8210

1,180.8

HB-01-2银行存款184,520.0G

184,520.0

合计185,910.8

185,700.80审计标识说明：B:与上年已审会计报表核对相符；G:与总账核对相符；T/B:与试算平衡表核对相符审计结论：借：其他应收款210贷：库存现金210经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认中天衡会计师事务233、形成审计工作底稿时应考虑的因素（1）实施审计程序的性质。（2）已识别的重大错报风险。（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。（4）已获取审计证据的重要程度。（5）已识别的例外事项的性质和范围。（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（7）使用的审计方法和工具。3、形成审计工作底稿时应考虑的因素244、审计工作底稿的复核三级复核制度：

指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。

项目经理（或项目负责人）部门经理（或注册会计师）主任会计师（所长或指定代理人）技术性复核（详细复核）一般复核重点复核4、审计工作底稿的复核25（三）审计工作底稿的归档1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案

：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。（三）审计工作底稿的归档26（1）归档期限：60天①完成审计业务：审计报告日后60天内；②未能完成审计的：审计业务中止后60天内。第三章审计证据与审计工作底稿课件27（2）归档后对工作底稿的变动①一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。②如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：A.删除或废弃被取代的审计工作底稿；B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（2）归档后对工作底稿的变动28

（3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。（3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项：29修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(4）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两30

2、审计工作底稿的管理

所有权属于承接该项业务的会计师事务所

工作底稿的保存：10年（1）事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。（2）未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。

2、审计工作底稿的管理31【课堂练习3】1.（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是（

）。

A．另外编制一份120万的存货工作底稿。

B．涂改原记录的200万元信息，替换成120万。

C．对原记录的信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖。

【课堂练习3】1.（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归322.（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是（

）。

A．2007年2月28日确定了对甲公司2006年度财务报表的审计报告，所形成的工作底稿于2007年4月30日归档。

B．2007年2月28日实质上完成了乙公司2006年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2007年5月12日归档。

C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2007年3月1日至l0日实施对丙公司2006年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废。

D．2007年2月10日将丁公司2006度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档。

2.（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序33关键概念回顾工作底稿（WorkingPaper）；审计证据（AuditEvidence）；

相关（Relevance）；可靠（Reliability）；盘点（Count）；

函证（Confirmation）；观察（Observation）；

询问客户（InquiriesofClient）；重新执行（Reperformance）；

分析程序（AnalyticalProcedures）关键概念回顾工作底稿（WorkingPaper）；审计证据34【复习思考题】1．注册会计师判断审计证据是否充分，应当主要考虑哪些因素？2．注册会计师用以判断审计证据的可靠程度的标准有哪些？3．获取审计证据的方法有哪些？4．注册会计师编制审计工作底稿的基本要求有哪些？5．审计工作底稿复核的基本要求是什么？【复习思考题】35第三章审计证据、程序与审计工作底稿

＊1.审计证据2.审计程序3.审计工作底稿第三章审计证据、程序36一、审计证据（一）审计证据的含义指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。具体内容包括：1、财务报表依据的会计记录中的信息；2、其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。注意：只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。一、审计证据（一）审计证据的含义37（二）审计证据的特性1、审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它又受重大错报风险的影响。2、审计证据的适当性（相关性&可靠性）适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。

（1）相关性审计证据必须与审计目标相关。请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。（二）审计证据的特性38

（2）可靠性可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。不同来源审计证据的可靠程度判断原则：①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询证函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。（2）可靠性39

3、关于审计证据的其他事项（1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。主要注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多证据是不能弥补的。（2）成本—效益原则。CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的证据。（3）不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。（4）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发生变动，CPA应进一步调查。注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜任能力、独立性等因素。3、关于审计证据的其他事项40（三）审计证据的种类按证据的外在形式分：实物证据书面证据口头证据环境证据1、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强（三）审计证据的种类实物证据书面证据口头证据环境证据1、实412、书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据。（1）外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 ②由客户提交给CPA证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（2）内部证据：由客户自己编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票 ②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度

在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。(3)亲历证据：注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。2、书面证据423、口头证据口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。证明力：较弱4、环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。（1）有关内部控制情况；（2）客户管理人员素质、品德；（3）各种管理条件和管理水平。证明力：较弱3、口头证据43审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和舞弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较44审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得（直接获得）间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证能相互印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据（电子技术）主观证据审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面451．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是()。A．采购订货单副本B．购货发票及收料单C．销货发票及发料单D．应收账款函证回函2．有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C．客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强课堂练习11．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠463.

审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1）购买发票。（2）从客户获得的银行对账单。（3）审计师进行的计算。（4）事先编号的销售发票。3.

审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证474.（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（）。A．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C．错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D．注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷4.（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的485.下列命题中正确的是()a.口头证据比书面证据可靠b.内部证据比外部证据可靠c.实物证据比环境证据可靠d.间接证据比直接证据可靠5.下列命题中正确的是()49二、审计程序（8种）

（1）检查记录或文件运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（2）检查有形资产可为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产（3）观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。

二、审计程序（8种）（1）检查记录或文件50

（4）询问书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。（5）函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算对数据计算的准确性进行核对。（7）重新执行重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。控制测试使用。

（4）询问51（8）分析程序分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。（8）分析程序52【课堂练习2】1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（

）。

A．重新计算

B．观察固定资产

C．函证

D．重新执行

2.（单选）为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（

）程序能够获取充分、适当的审计证据。

A．检查有形资产

B．检查文件或记录

C．重新执行

D．询问

3.（多选）在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑（

）。

A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

C．有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据

D．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

【课堂练习2】1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专53１、Ｄ２、Ｂ３、ＡＢＤ１、Ｄ54三、

审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义和目的1、含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。

2、编制目的CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。三、

审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义和目的55（二）审计工作底稿的形成与复核1、审计工作底稿的种类存在形式：纸质、电子或其他介质形式。包含的内容：

综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如：（1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；（2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。（二）审计工作底稿的形成与复核562、审计工作底稿的结构和内容基本结构主要内容稿首部分被审计单位名称审计项目名称审计起止日期内容记录审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常位于表头部位）索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项2、审计工作底稿的结构和内容基本结构主要内容稿首部分被审计57中天衡会计师事务所货币资金审计表索引号：HB-01被审计单位名称：XYZ公司审计人员：张山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31复核人员：李斯日期：2011/2/15单位：上年审定数未审核对数

调整分录重分类分录审定数

索引号项目金额

6,200,000BBB-01报表数185,910.8T/B

185,910.8

明细账：

HB-01-1库存现金1390.8210

1,180.8

HB-01-2银行存款184,520.0G

184,520.0

合计185,910.8

185,700.80审计标识说明：B:与上年已审会计报表核对相符；G:与总账核对相符；T/B:与试算平衡表核对相符审计结论：借：其他应收款210贷：库存现金210经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认中天衡会计师事务583、形成审计工作底稿时应考虑的因素（1）实施审计程序的性质。（2）已识别的重大错报风险。（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。（4）已获取审计证据的重要程度。（5）已识别的例外事项的性质和范围。（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（7）使用的审计方法和工具。3、形成审计工作底稿时应考虑的因素594、审计工作底稿的复核三级复核制度：

指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。

项目经理（或项目负责人）部门经理（或注册会计师）主任会计师（所长或指定代理人）技术性复核（详细复核）一般复核重点复核4、审计工作底稿的复核60（三）审计工作底稿的归档1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案

：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。（三）审计工作底稿的归档61（1）归档期限：60天①完成审计业务：审计报告日后60天内；②未能完成审计的：审计业务中止后60天内。第三章审计证据与审计工作底稿课件62（2）归档后对工作底稿的变动①一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。②如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：A.删除或废弃被取代的审计工作底稿；B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（2）归档后对工作底稿的变动63

（3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审