管理会计的相关性及其思考课件

《管理会计的相关性及其思考》冯巧根（教授、博士生导师）地址:210093,南京市汉口路22号南京大学商学院电话O)真E-mail:fengqiaogen@《管理会计的相关性及其思考》冯巧根地址:210093,南京市1目录：

一、绪论

二、管理会计的相关性

三、管理会计的创新与发展

四、管理会计如何反映实践的需要

五、当前管理会计研究的主要课题目录：

一、绪论

二、管理会计的相关性

三、管理会计的创新与2

一、绪论

管理会计滞后的原因，主要表现在两个方面：

一是经济环境所致；

二是来自竞争的压力。一、绪论

管理会计滞后的原3

对管理会计相关性消失的认识

——理论与实务脱节——实践发展滞后——理论过于超前对管理会计相关性消失的认识4

正如Kaplan所说：管理会计实务持续着利用错误的信息进行决策。

如作业分配基准（间接费用分配等）；只考虑财务方面的信息；成本的市场导向意识淡薄，等等。 正如Kaplan所说：管理会计实务持续着利5

二、管理会计的相关性

最早提出这一概念是在1987年，美国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》一书。二、管理会计的相关性6

两个阶段：

一次是上世纪八十年代末：1987年“相关性消失”一书

一次是本世纪初：人们对新工具的重新认识两个阶段：

一次是上世纪八十年代末：17

卡普兰（RobertS.Kaplan）本人是位数学博士，是美国会计学“实证研究”的创始人之一。但提出号召后，他再也没有发表实证研究的文章。

卡普兰（RobertS.Kaplan）本人8

第一次“相关性消失”提出新工具：

1）作业成本（ABC/ABM）

2）平衡计分卡（BSC）

3）目标成本管理（成本企画）第一次“相关性消失”提出新工具：

1）作业成本9

第二次“相关性消失”：对新工具的再认识第二次“相关性消失”：对新工具的再认识10

卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性”问题时，认为作业成本法难以实施的根本原因是人们构建成本模型所采用的传统方法。

卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性11

我国电信、移动等公司在应用诸如平衡计分卡（BSC）等管理会计工具时往往会有一种“不相关”的感觉。

譬如，BSC的指标等设置是固定的，而团队或产品种类的推进又经常是变化的，动态发展的。

据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差，使其内部员工感到“不公平”。我国电信、移动等公司在应用诸如平衡计12以预算管理为例

存在的不相关性是：外延过宽，内涵陈旧，以及缺乏灵活性等。

欧洲国家提出的超越预算，就是改革的一种尝试。以预算管理为例13有关预算教学等的说明：1、预测的内容是《管理会计》后面几章的基础，尤其对预算的编制作用很大，应当结合预算来讲解（这样就会变得生动起来）。2、战略预算管理：战略、战略与风险等战略计划预算

3、战略预算指标分解：结合平衡计分卡等有关预算教学等的说明：144、管理会计全面预算章节的讲解1）了解预算编制流程2）制定预算计划安排3）掌握预算编制的关键4）协调预算管理的环节（编制、执行、分析与考核等）4、管理会计全面预算章节的讲解15

三、管理会计的创新与发展

两种范式：

以概念为中心的范式以案例为中心的范式三、管理会计的创新与发展16

管理会计的前因变量主要是影响因素，基本模式如下：影响因素——管理会计——经济后果管理会计的前因变量主要是影响因素，基本模式如下17管理会计的研究框架环境因素管理会计效果竞争战略控制系统评价其他因素管理会计的研究框架18

管理会计研究的理论框架：一是权变理论框架（Contingencytheoryframework）；二是经济组织架构框架（Economics-basedmodeloforganizationalarchitecture）；三是基于价值管理的框架（Value-basedmanagementaccountingframework）。

19

1、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系

管理会计概念的层次性：具体层面相关概念核心层成本性态（固定成本与变动成本）应用层本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、内部控制、风险管理等发展层作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等研究层管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、权变性视角，构建新坐标等1、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系20

2、实践上的要求：重视管理会计的“管理活动”能力

当前，管理会计的创新与发展仍然应以“管理活动论”为导向。比较典型的例子是，某总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理，企业销售额逐年提升，但从传统的财务会计利润表的信息来看，该老总上任以来，其净利润是逐年递减的，依此上报董事会的话，他的总经理不可能再受聘了。而从管理会计视角重新编制利润表（（以变动成本为基础），则明显揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的。

21

【案例的来源】

档案材料（间接形式）：国内的有大连案例中心，人大案例中心等编写的案例；国外的有国际管理会计师协会编写的案例集（杨继良译）。【案例的来源】22

实践路径（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依赖。实践路径（直接形式）：23

案例：教师的“教”与学生的“学”

直接形式：1）参观企业：流程、步骤，关键点（让学生画出流程图）2）座谈会：按管理层、会计人员等分类别召开会议3）蹲点：询问、观察，体验

间接形式：A）观看电视片：科教片、记录片等B）请企业家介绍经验，等案例：教师的“教”与学生的“学”24

实践路径（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依赖。实践路径（直接形式）：25

3、理论与实践结合的要求：创建高水平、本土化的管理会计理论与方法体系一般认为，管理会计研究存在三大理论流派，即咨询研究、基础研究和批判研究。然而，无论作为那个学派，中国的管理会计学者只有围绕中国的情境开展高水平的本土研究，才能对全球管理会计知识的传播与发展作出积极的贡献。3、理论与实践结合的要求：创建高水平、本土26

两个派生问题：

一是管理会计与财务会计的融合问题二是管理会计与成本会计的关系问题两个派生问题：27管理会计与财务会计的融合问题有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。管理会计与财务会计的融合问题28

二是管理会计与成本会计的关系

有关“成本会计”的存废问题。学术界主要有三种观点：一种认为，成本会计学应该继续保留，并进一步体现其单独成科的特性。二是管理会计与成本会计的关系29

第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本会计学中严格执行《企业会计准则》的部分内容归入财务会计学，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计学。第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本30

第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，促使成本会计与管理会计相互融合，构建一门“成本管理会计学”。其理由是，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者融合好处明显：一是有利于管理会计的发展，另一则是可以减少教学工作量，等等。第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，31

四、管理会计如何反映实践的需要

（1）指导实践（2）具有一定的超前性（3）形成自身的理论体系四、管理会计如何反映实践的需要321、《管理会计》的内容优化——管理会计内容局限于商品经营

——管理会计对象着眼于规模经济1、《管理会计》的内容优化33

2、具体的优化路径（1）强化经营活动中的“轻资产”管理；（2）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非“低成本”获胜；（3）存货管理中引入“期权”等思想；（4）战略管理会计中增加权变性与企业文化的管理思想（5）组织结构变革，如小利润中心等的形成对管理会计的影响。等等。2、具体的优化路径34五、当前管理会计研究的主要课题

五、当前管理会计研究的主要课题35

1、价值链经营向供应链、企业群经营转移。由此产生一系列管理会计新课题1、价值链经营向供应链、企业群经营转移。36

2、随着全球化经营的深入推进，如何构建国际化的管理会计理论与方法体系变得十分重要。由此产生新课题2、随着全球化经营的深入推进，如何构建国际37

全球化增加了成功的机会，也给发展中国家带来了新的风险。全球化的根本问题在于游戏规则由发达国家按照自身的利益制定，更准确地说，是为了确保金融寡头和大公司的特殊利益（约瑟夫.Ｅ.斯蒂格利茨，2010）。全球化增加了成功的机会，也给发展中国家带来38

3、企业价值创造经营转向基于利益相关者的股东价值创造经营。由此产生新课题

3、企业价值创造经营转向基于利益相关者39

4、个别企业经营转向企业集团经营，如何安排资金管理权限，如何实施资本经营等变得重要。由此产生新课题4、个别企业经营转向企业集团经营，如40

吴敬琏（2012）提出：在目前的中国，各级政府在配置土地、资金等资源方面拥有的权力过大，对政府活动的边界限定又往往不够明确，这样就使官员掌握了过大的自由裁量权和寻租机会。吴敬琏（2012）提出：在目前的中国41

吴敬琏（2012）提出：由于司法体系极不完善，“司法地方化”成为合同执行的一个严重问题，在这样的环境下，企业家不能依靠正当途径保护自己的权益。他们中的一些人往往采用不正当的手段与相关政府官员相勾结，以便获取权力对自己的荫庇和保障自己的竞争优势。吴敬琏（2012）提出：由于司法体系42

5、环境破坏经营向环境保护经营转变，低碳、清洁生产等的环境管理会计成为研究的新课题5、环境破坏经营向环境保护经营转变，低碳43

6、民族精神的复兴向文化产业的拓展转变，战略管理会计中的文化因素提上日程。由此产生一系列新课题6、民族精神的复兴向文化产业的拓展转变，战44

7、产品导向经营转向顾客导向经营，顾客价值创造会计被付诸实践。由此产生出具体的研究课题7、产品导向经营转向顾客导向经营，顾客价值创造45

8、从经营企业向经营社会转变，围绕“第三次利润分配”，提升企业价值与效率的融合，经济效益与社会效益的统一。由此产生具体的研究课题8、从经营企业向经营社会转变，围绕“第三次利润46吴敬琏（2012）提出：“培育公民社会，提升社会的自组织能力”。

公共事务不能仅仅靠党政机关和行政官员来处理，还要发展民间社会，广泛实行各种社群的自治，提高民间社会的自组织能力，放手让社群组织自行处理各种各样的公共事务。吴敬琏（2012）提出：“培育公民社会47

9、企业模式从规模经济向速度经济转型中的有关课题9、企业模式从规模经济向速度经济转型中的有关课48谢谢诸位！谢谢诸位！49《管理会计的相关性及其思考》冯巧根（教授、博士生导师）地址:210093,南京市汉口路22号南京大学商学院电话O)真E-mail:fengqiaogen@《管理会计的相关性及其思考》冯巧根地址:210093,南京市50目录：

一、绪论

二、管理会计的相关性

三、管理会计的创新与发展

四、管理会计如何反映实践的需要

五、当前管理会计研究的主要课题目录：

一、绪论

二、管理会计的相关性

三、管理会计的创新与51

一、绪论

管理会计滞后的原因，主要表现在两个方面：

一是经济环境所致；

二是来自竞争的压力。一、绪论

管理会计滞后的原52

对管理会计相关性消失的认识

——理论与实务脱节——实践发展滞后——理论过于超前对管理会计相关性消失的认识53

正如Kaplan所说：管理会计实务持续着利用错误的信息进行决策。

如作业分配基准（间接费用分配等）；只考虑财务方面的信息；成本的市场导向意识淡薄，等等。 正如Kaplan所说：管理会计实务持续着利54

二、管理会计的相关性

最早提出这一概念是在1987年，美国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》一书。二、管理会计的相关性55

两个阶段：

一次是上世纪八十年代末：1987年“相关性消失”一书

一次是本世纪初：人们对新工具的重新认识两个阶段：

一次是上世纪八十年代末：156

卡普兰（RobertS.Kaplan）本人是位数学博士，是美国会计学“实证研究”的创始人之一。但提出号召后，他再也没有发表实证研究的文章。

卡普兰（RobertS.Kaplan）本人57

第一次“相关性消失”提出新工具：

1）作业成本（ABC/ABM）

2）平衡计分卡（BSC）

3）目标成本管理（成本企画）第一次“相关性消失”提出新工具：

1）作业成本58

第二次“相关性消失”：对新工具的再认识第二次“相关性消失”：对新工具的再认识59

卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性”问题时，认为作业成本法难以实施的根本原因是人们构建成本模型所采用的传统方法。

卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性60

我国电信、移动等公司在应用诸如平衡计分卡（BSC）等管理会计工具时往往会有一种“不相关”的感觉。

譬如，BSC的指标等设置是固定的，而团队或产品种类的推进又经常是变化的，动态发展的。

据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差，使其内部员工感到“不公平”。我国电信、移动等公司在应用诸如平衡计61以预算管理为例

存在的不相关性是：外延过宽，内涵陈旧，以及缺乏灵活性等。

欧洲国家提出的超越预算，就是改革的一种尝试。以预算管理为例62有关预算教学等的说明：1、预测的内容是《管理会计》后面几章的基础，尤其对预算的编制作用很大，应当结合预算来讲解（这样就会变得生动起来）。2、战略预算管理：战略、战略与风险等战略计划预算

3、战略预算指标分解：结合平衡计分卡等有关预算教学等的说明：634、管理会计全面预算章节的讲解1）了解预算编制流程2）制定预算计划安排3）掌握预算编制的关键4）协调预算管理的环节（编制、执行、分析与考核等）4、管理会计全面预算章节的讲解64

三、管理会计的创新与发展

两种范式：

以概念为中心的范式以案例为中心的范式三、管理会计的创新与发展65

管理会计的前因变量主要是影响因素，基本模式如下：影响因素——管理会计——经济后果管理会计的前因变量主要是影响因素，基本模式如下66管理会计的研究框架环境因素管理会计效果竞争战略控制系统评价其他因素管理会计的研究框架67

管理会计研究的理论框架：一是权变理论框架（Contingencytheoryframework）；二是经济组织架构框架（Economics-basedmodeloforganizationalarchitecture）；三是基于价值管理的框架（Value-basedmanagementaccountingframework）。

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1、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系

管理会计概念的层次性：具体层面相关概念核心层成本性态（固定成本与变动成本）应用层本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、内部控制、风险管理等发展层作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等研究层管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、权变性视角，构建新坐标等1、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系69

2、实践上的要求：重视管理会计的“管理活动”能力

当前，管理会计的创新与发展仍然应以“管理活动论”为导向。比较典型的例子是，某总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理，企业销售额逐年提升，但从传统的财务会计利润表的信息来看，该老总上任以来，其净利润是逐年递减的，依此上报董事会的话，他的总经理不可能再受聘了。而从管理会计视角重新编制利润表（（以变动成本为基础），则明显揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的。

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【案例的来源】

档案材料（间接形式）：国内的有大连案例中心，人大案例中心等编写的案例；国外的有国际管理会计师协会编写的案例集（杨继良译）。【案例的来源】71

实践路径（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依赖。实践路径（直接形式）：72

案例：教师的“教”与学生的“学”

直接形式：1）参观企业：流程、步骤，关键点（让学生画出流程图）2）座谈会：按管理层、会计人员等分类别召开会议3）蹲点：询问、观察，体验

间接形式：A）观看电视片：科教片、记录片等B）请企业家介绍经验，等案例：教师的“教”与学生的“学”73

实践路径（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依赖。实践路径（直接形式）：74

3、理论与实践结合的要求：创建高水平、本土化的管理会计理论与方法体系一般认为，管理会计研究存在三大理论流派，即咨询研究、基础研究和批判研究。然而，无论作为那个学派，中国的管理会计学者只有围绕中国的情境开展高水平的本土研究，才能对全球管理会计知识的传播与发展作出积极的贡献。3、理论与实践结合的要求：创建高水平、本土75

两个派生问题：

一是管理会计与财务会计的融合问题二是管理会计与成本会计的关系问题两个派生问题：76管理会计与财务会计的融合问题有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。管理会计与财务会计的融合问题77

二是管理会计与成本会计的关系

有关“成本会计”的存废问题。学术界主要有三种观点：一种认为，成本会计学应该继续保留，并进一步体现其单独成科的特性。二是管理会计与成本会计的关系78

第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本会计学中严格执行《企业会计准则》的部分内容归入财务会计学，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计学。第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本79

第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，促使成本会计与管理会计相互融合，构建一门“成本管理会计学”。其理由是，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者融合好处明显：一是有利于管理会计的发展，另一则是可以减少教学工作量，等等。第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，80

四、管理会计如何反映实践的需要

（1）指导实践（2）具有一定的超前性（3）形成自身的理论体系四、管理会计如何反映实践的需要811、《管理会计》的内容优化——管理会计内容局限于商品经营

——管理会计对象着眼于规模经济1、《管理会计》的内容优化82

2、具体的优化路径（1）强化经营活动中的“轻资产”管理；（2）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非“低成本”获胜；（3）存货管理中引入“期权”等思想；（4）战略管理会计中增加权变性与企业文化的管理思想（5）组织结构变革，如小利润中心等的形成对管理会计的影响。等等。2、具体的优化路径83五、当前管理会计研究的主要课题

五、当前管理会计研究的主要课题84

1、价值链经营向供应链、企业群经营转移。由此产生一系列管理会计新课题1、价值链经营向供应链、企业群经营转移。85

2、随着全球化经营的深入推进，如何构建国际化的管理会计理论与方法体系变得十分重要。由此产生新课题2、随着全球化经营的深入推进，如何构建国际86

全球化增加了成功的机会，也给发展中国家带来了新的风险。全球化的根本问题在于游戏规则由发达国家按照自身的利益制