第5章生产经营环节的税收筹划2(收入与收益的控制)课件

1

第五章

生产经营环节的税收筹划

中山大学岭南学院龙朝晖

第二节收入与收益的控制

根据财会制度或税法的

-有关规定对企业的收入进行处理，对收入（收益）合理控制，相应减少所得，

减轻或延迟纳税义务

。1第五章生产经营环节的税收筹划

2一、销售收入的控制

１．按货款结算方式确认营业收入：

（1）交款提货：

如货款已收到，

发票帐单和提货单已交给买方，

无论商品是否发出，都确认营业收入；（2）预收货款:在商品发出时，确认营业收入；2一、销售收入的控制

１．按货款结算方3（3）分期收款结算方式的:按合同约定收款日期确认营业收入；

（4）长期劳务交易:以合同约定一次或分次结算日期确认收入。3（3）分期收款结算方式的:4２.筹划原理：

（１）企业在设定适当的收入时点时，

应尽量将收入实现安排在纳税期初；

接近期末的收入，

应设法推迟到下期期初，

可抑减当期的收入，延迟纳税；4２.筹划原理：

（１）企业在设定适当的收入时点时，

增值税方面的好处：把收入安排在一个纳税期初，还可以充分利用销售商品

-而向买方收取的增值税。增值税方面的好处：把收入安排在一个纳税期初，6（2）在纳税期末时购入存货，

增加当期进项税额。适当安排支出，也可延迟缴纳所得税和增值税；购入存货如能先验收入库，后付款，使更多货币资金留在企业的资金循环体内。6（2）在纳税期末时购入存货，购入存货如能先验收入库，后付7二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠控制所得实现时间１．筹划原理尽量把利润提前或集中于减免税期；把亏损或支出推迟于征税期；把所得规划在亏损年度实现以盈亏互抵。7二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠控制所得实现时间8２．筹划方法（１）尽量缩小减免税期的成本、费用。在物价持续上涨时，

存货计价采用先进先出法，

高估当期利润和期末存货价值；

不选用加速折旧的方法，做到减免税期少提折旧计入成本；8２．筹划方法（１）尽量缩小减免税期的成本、费用。不选用加在减免税期，费用分摊时，

数额小的不预提计入成本。

减免税期发生的，应由以后负担的费用

-应尽可能的通过待摊费用核算，

分期计入成本；在减免税期，费用分摊时，

数额小的不预提计入成本。10减免税期尽可能少建或不建准备金制度，待以后发生时，直接计入成本。

对于各种需摊销的无形资产、递延资产，应尽量将其摊销期延长到减免期以后；10减免税期尽可能少建或不建准备金制度，对于各种需摊销的无形11（二）控制所得额以合法降低累进税率2008年后企业所得税的税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

控制所得额合法降低税率的途径仍存在。11（二）控制所得额以合法降低累进税率2008年后企业所得12原企业所得税

实行33％的比例税率；

对年应税所得额在3万元（含3万）以下的，

减按18％的税率征；

对年应税所得额在3万元以上,

10万元(含10万元)以下的，

减按27％的税率征；12原企业所得税

实行33％的比例税率；

对年应税所得额在313筹划原理1：

设年应税所得额在3万元以上

-10万元（含10万元）以下，

应税所得额超过3万元部分为X元。（30000＋x）×27％－30000×18％＜x

解出x>3698.63（元）

当年应税所得大于3万元小于33698.63元，其增加的税负超过了增加所得。13筹划原理1：

设年应税所得额在3万元以上

-10万14企业预测其年应税所得超过3万元，但不能超过33698.63元时。可参加财产保险、运输保险，按规定缴纳的保险费用

-准予扣除减少应纳税所得；可通过公益、救济捐赠来减少应税所得额。14企业预测其年应税所得超过3万元，15筹划原理2：（300000＋x）×25％-300000×20％＜x

解出x>20000（元）

当年应税所得大于30万元小于32万元，其增加的税负超过了增加所得。15筹划原理2：（300000＋x）×25％-300000×16新税法下，企业预测其年应税所得超过30万元，但不能超过32万元时，可参加财产保险、运输保险来节税；可通过公益、救济捐赠来减少应税所得额。16新税法下，17三、转让定价的税收筹划1.《企业所得税法》2007年3月16日

2.《企业所得税法实施条例》2007年11月28日

3.国税发[2009]2号2009年1月8日国家税务总局关于印发-《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知17三、转让定价的税收筹划1.《企业所得税法》2007年3（一）转让定价的概念和前提指关联各方在交易中人为确定的价格，往往是集团根据其经营战略，在关联企业间销售商品、提供劳务和技术、-资金借贷等时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。（一）转让定价的概念和前提指关联各方在交易中人为确定的价格，19税法规定：

在企业财务和经营决策中，

如一方有能力直接或间接控制(有权决定)、

-共同控制(共同决定)另一方或

-对另一方施加重大影响，

将其视为关联方。19税法规定：

在企业财务和经营决策中，

如一方有能力直201.股权关联判定法(1)一方直接或间接持有另一方

-的股份总和达到25%以上；

(2)双方直接或间接同为第三方

-所持有的股份达到25%以上。

201.股权关联判定法间接持股的规定：若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照

-中间方对另一方的持股比例计算。间接持股的规定：若一方通过中间方对另一方间接持有股份，22

2.生产经营关联判定法

(1)一方与另一方（独立金融机构除外）

-间借贷资金占一方实收资本50%以上，

或一方借贷资金总额的10%以上

是由另一方（独立金融机构除外）担保；222.生产经营关联判定法

(1)一方与另一方（独立金融(2)一方半数以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或至少一名

-可以控制董事会的董事会高级成员

-是由另一方委派；(2)一方半数以上的高级管理人员或者双方半数以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或至少一名

-可以控制董事会的董事会高级成员

-同为第三方委派。或者双方半数以上的高级管理人员（3）一方半数以上的高级管理人员

-（包括董事会成员和经理）同时担任另-一方的高级管理人员（含董事和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的

-董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

（3）一方半数以上的高级管理人员（4）一方生产经营必须由另一方提供的工业

产权、专有技术等特许权才能正常进行（5）一方购买或销售活动主要由另一方控制。（6）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（4）一方生产经营必须由另一方提供的工业

产权、专有技27

3.其他关联关系判定法一方对另一方生产经营、交易有实质控制，或双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本

-相同的经济利益，及家族、亲属关系等。273.其他关联关系判定法28（二）关联交易主要包括以下类型：

1.有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑、交通工具、机器设备、工具、

-商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；28（二）关联交易主要包括以下类型：

1.有形资产的2.无形资产的转让和使用，

包括土地使用权、版权(著作权)、专利、

-商标、客户名单、营销渠道、牌号、

-商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等

-工业产权所有权转让和使用权提供；

2.无形资产的转让和使用，3.融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保-及各类计息预付款和延期付款等业务；3.融通资金，4.提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、-技术服务、维修、设计、咨询、代理、-科研、法律、会计事务等服务的提供。4.提供劳务，实行查账征收的居民企业和-在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业-向税务报企业所得税纳税申报表时，应附送《企业年度关联业务往来报告表》，实行查账征收的居民企业和（三）转让定价方法企业发生关联交易及税务机关审核、-评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。具体包括

-可比非受控价格法、再销售价格法、

-成本加成法、交易净利润法、

-利润分割法和其他符合原则的方法。（三）转让定价方法企业发生关联交易及税务机关审核、34

1.税务机关有权依据税收征管法及其

-实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。

（四）转让定价调查及调整关联企业业务往来不符合独立

-交易原则而减少应税收入或所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

341.税务机关有权依据税收征管法及其（四）转让定价2.转让定价调查应重点选择：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担

-的功能风险明显不相匹配的企业；2.转让定价调查应重点选择：（1）关联交易数额较大或类型较多（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报

-或准备同期资料的企业；（7）其他明显违背独立交易原则的企业。（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；3.实际税负相同的境内关联方之间交易，只要该交易没有直接或间接

-导致国家总体税收收入的减少，

原则上不做转让定价调查、调整。3.实际税负相同的境内关联方之间交易，38（五）转让定价税收筹划的前提：

1.两个企业存在两个不同的税率，

例如25%、20%和15%。

2.两个企业必须同属于一个利益集团。

3.价格转让税收筹划法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。38（五）转让定价税收筹划的前提：

1.两个企业存在两39（六）关联企业间转让定价的方式

1.通过零部件、产成品价格影响成本、利润旧税法筹划案例

广州甲企业主要生产A产品，A有三道工序:

第１道工序完成后，单位生产成本为200元，

第２道工序完成后，单位生产成本为450元，

第３道工序完成后，完工产品成本为500元

A平均售价每件800元，2000年销售25万件，企业适用所得税税率为33%，39（六）关联企业间转让定价的方式1.通过零部件、产成品价40其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；（2）产品销售成本12500万元；（3）产品销售税金及附加200万元；（4）管理、财务和销售费用合计2300万元；（5）利润总额5000万元；（6）应纳所得税额1650万元。40其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；41

工序分析：

第３道工序增加成本仅50元，完成后外销。筹划方案：在广州高科技工业园投资一个全资乙企业，适用税率为15%。甲将A第２道工序按450元加价20%后，以540元销售给乙，由乙完成A第三道工序。41工序分析：

第３道工序增加成本仅50元，完成后外销。42甲的管理、财务和销售费用、

-税金及附加中的10%转移给乙企业。乙另增加管理成本100万元。则：42甲的管理、财务和销售费用、43甲企业：（1）产品销售收入=25×540=13500（万元）（2）产品销售成本=25×450=11250（万元）（3）产品销售税金及附加180万元；（4）三项费用合计

=2300×90%=2070（万元）；（5）利润总额和应纳所得税额为0。43甲企业：44乙企业：（1）销售收入＝25×800＝20000（万元）（2）单位成本＝540＋50＝590（元）

销售成本＝25×590＝14750（万元）（3）产品销售税金及附加20万元；（4）管理、财务和销售费用合计

=2300×10%+100=330（万元）；（5）利润所得税额为735万元。(20000-14750-20-330)×15%=735

44乙企业：45筹划效果：

由于乙是甲的全资子公司，

因此，如乙保留盈余不分配，

甲无需按税率差补缴所得税。

甲在低税率地区设立子公司，

节约所得税额:

（1650-735）=915万元45筹划效果：

由于乙是甲的全资子公司，

因此，如46税务机关调查：

虽然甲、乙关联，

但甲将其产品定价为成本加20%，

已远远超过了税法规定的10%。46税务机关调查：

虽然甲、乙关联，

但甲将其产品定价为47乙承担的第三道工序只是简单加工及包装

（制造成本占整个成本的10%），

期间费用只占整体的10%，

另增加管理成本100万元。尽管甲加工利润确定20%，利润为0，乙实现大部分利润，税收筹划成功。47乙承担的第三道工序只是简单加工及包装

（制造成本占整个成48案例5-7四川某集团生产一种A电子光学产品，每件市场最终价格为100元，单件产品情况：生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则该集团应缴所得税额为：（100-40-30）×20%=6元48案例5-7四川某集团生产一种A电子光学产品，49A主要销往香港、澳门、广东、北京等地，

决定在广东设一独立销售公司负责销售，

四川只负责生产。49A主要销往香港、澳门、广东、北京等地，

决定在广东设50集团销给销售公司单价60元，应交所得税：(60-40)×20%=20×20%=4元销售公司应交所得税为：

(100-60-30)×15%=10×15%=1.5元共计纳税为：4+1.5=5.5元，少交税0.5元。50集团销给销售公司单价60元，51进一步筹划：只要能达到同行业一般企业平均利润水平，就可将部分利润转让给销售公司，故将每件售价压到50元，则集团应交所得税：(50-40)×20%=10×20%=2元51进一步筹划：52销售公司应交所得税为：(100-50-30)×15%=20×15%=3元共计纳税:2+3=5元比未设销售公司时少交税（6-5)=1元

52销售公司应交所得税为：532.关联企业间在遵守税法前提下

收取较高或较低的委托加工费、运输费用、保险费用、佣金等变通和转化利润。532.关联企业间在遵守税法前提下

收取较高或较低的54案例5-8：某轻纺集团在香港注册，打算在上海设立了一个生产中心，负责贴牌加工生产。在内地四个省有四家纺织企业，分别生产棉胚、棉布等轻纺类产品，产品之间无上下游关系，它们享受的所得税优惠都即将到期。54案例5-8：55该集团拟在四厂家的所得税优惠结束后，

将利润集中在上海，

继续享受所得税优惠。采取委托加工方式，由上海统一负责产品的品牌注册、

-原材料采购、产品销售和运输并支付各项费用；四厂家只负责按上海中心的定单加工。

55该集团拟在四厂家的所得税优惠结束后，

将利润集中56步骤：1.由生产中心（上海）有针对性地为

-四个生产厂产品注册一个或多个商标。2.将各生产厂的产品销售渠道垄断起来，最终由生产公司（上海）集中销售。

56步骤：573.由生产中心（上海）分别与

-各生产厂签定委托加工合同，各生产厂根据生产中心（上海）

-下的定单进行贴牌生产，产品由分销中心（上海）全部包销。

573.由生产中心（上海）分别与58

4、生产中心给各生产厂下的定单

-须满足生产厂满负荷生产的需要，或为市场对该四厂产品的最大需求量。5、委托加工费的定价可以根据集团

-是否给生产厂所在地留下税收而确定。584、生产中心给各生产厂下的定单59筹划结果：四个合资厂都享受了所得税优惠，如在结束优惠前后年度的利润差别太大，会引起税务部门的怀疑。

实现了利润的合法转移；转移行为被发现后，

有利于集团分别与生产厂所在地政府谈判。59筹划结果：实现了利润的合法转移；603、通过关联企业间的固定资产购置价格、

投资价格和使用期限

-以及租金来影响成本和利润案例5-9：

A合资公司注册资本600万美元，其中国有企业B占其股本75%，为450万美元；

外资C公司占其股本25%，为150万美元。

603、通过关联企业间的固定资产购置价格、

投资价61C公司以245万美元的价格将其在深圳

-已经使用过一年的原值250万美元

-属于固定资产的货物卖给A公司，其中150万美元作为投资。

61C公司以245万美元的价格将其在深圳62税收筹划效果：C将使用过固定资产作为投资并转让给A，不仅盘活了资产；符合条件还免除了增值税纳税义务；A将这250万美元固定资产计入原值，在生产中逐渐提取折旧摊销，

冲减了税前利润。62税收筹划效果：A将这250万美元固定资产计入原值，63注意事项：

C在转让固定资产时不能定价过高。63注意事项：644．通过提供咨询、特许权使用费、

-贷款利息费用等来影响

-关联公司产品成本和利润【案例5-10】：ABC为一家上海外资公司，于2004年在深圳投资了两家子公司，其中对A控股50%，对B控股100%。

644．通过提供咨询、特许权使用费、

-贷款利息费65生产经营：A、B从事电子产品的生产和经营，2004年后，在ABC的成功策划下，A、B公司产品顺利进入东南亚市场。65生产经营：A、B从事电子产品的生产和经营，66

税负情况：

ABC从事市场开发，技术革新，人员培训，

-外界协调，投资及财务规划等等，发生大量管理费用。但ABC无其他收入弥补，一直亏损。

A和B公司不承担上述费用，税负很重。

66税负情况：降低税负意图：

ABC试图将大量的管理费用分配给A和B。*管理费用指

-企业行政管理部门为组织和管理

-生产经营活动而发生的各项费用。

降低税负意图：

ABC试图将大量的管理费用分配给A和B。68筹划思路与方法：1、管理费用划分

直接费用——可直接确定服务对象～，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等。68筹划思路与方法：间接费用

——无法直接区分服务对象，如技术研究开发费，市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等。间接费用702、直接费用的处理符合以下两点可直接在子公司列支：（1）由外部具体单位直接向子公司提供直接

-服务（要合法地直接签订合同和结算等）。

（2）由外部具体单位直接向子公司提供

-发票且发票抬头为对应的子公司。702、直接费用的处理713、间接费用的处理：ABC可按实际管理和咨询服务费用

-（可再加一定的利润率）向A和B公司

-收取“专项技术服务费”。

*ABC需与A和B签订独立服务协议备查，向A和B开具服务发票（税前抵扣凭证）。

713、间接费用的处理：*ABC需与A和B签订独立服务72

ABC对服务费收入缴纳5％营业税及附加。税负测算：ABC发生费用为6000万元，

所得税率为25％，没有应税收入，其应缴所得税为0。

72ABC对服务费收入缴纳5％营业税及附加。A、B为经济特区生产性企业，税率15％。

A收入10000万元，费用5000万元，应纳税：（10000－5000）×15％=750万元；73A、B为经济特区生产性企业，税率15％。73B收入10000万元，费用4000万元，应纳税：

（10000－4000）×15％=900万元，合计应缴所得税为1650万元。B收入10000万元，75ABC将直接费用300万元直接

-分配给A100万元，B200万元。

ABC将间接费用5700万元的40％以专业技术

-服务费方式依据控股比例分配给子公司。75ABC将直接费用300万元直接确定价格：根据成本价加10％利润率确定服务价格。即该公司提供专业服务收入：5700×40％×（1＋10％）=2508万元确定价格：根据成本价加10％利润率确定服务价格。77

应缴营业税及附加约为：2508×5％×（1＋10％）=137.94万元该公司所剩费用为：（6000－300－2508—137.94）=3054.06万元77应缴营业税及附加约为：该公司的间接费用按股权比例

-给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为

5000+100+836=5936万元，

B公司的费用为

4000+200+1672=5872万元，如下表：78该公司的间接费用按股权比例7879表5-5ABC公司分配费用对所得税的影响

（单位：万元）

总公司A公司B公司整体合计应税收入2508100001000020000费用3054.065936587211809应纳税所得额-546.06406441288492所得税税率25%15%15%15%应缴所得税0609.6619.21228.879表5-5ABC公司分配费用对所得税的影响80该公司的营业税及附加代价137.94万元，而因此减少的整体所得税为：

（1650－1228.8）=421.2万元，其整体税负减轻了：（421.2－137.94）=283.26万元80该公司的营业税及附加代价137.94万元，81实际操作中五个难点：（1）确定筹划的具体对象。如筹划对象规模大，业务复杂，那么原则在于抓大放小，以免多浪费筹划成本。81实际操作中五个难点：（2）确定分配的具体方法。分配方法要合理，要符合国家对关联企业之间往来的规定，

否则税务机关不承认。82（2）确定分配的具体方法。8283（3）间接费用分配要掌握适度界限。若该公司分配的间接费用过大，

整体税负可能会加大。

测算较佳的分配比例。83（3）间接费用分配要掌握适度界限。（4）间接费用的分配涉及转让定价问题“专项技术服务费”的计价、

-按税法合理确定利润率将是筹划难点。84

偏高将会影响企业集团的盈利水平。

偏低将会受到税务机关的检查和调整。（4）间接费用的分配涉及转让定价问题84偏高将会影响企业85（5）ABC筹划中，若B中方控股，

因中方利益损失，

中方很可能不接受这种费用的分配。85（5）ABC筹划中，若B中方控股，总结：利用无形资产转让定价，制造母子公司间“专项技术服务费”，利用无形资产，合法进行费用的分配，必须事前进行安排。86总结：8687其他的筹划方法：1.管理费用外包：

A和B与ABC签订合同，

委托ABC代理市场开发，技术革新，-人员培训，外界协调，投资及财务规划等，并向ABC支付管理咨询费用，分摊费用。但也会涉及转让定价问题。87其他的筹划方法：882.将100％控股的Ｂ公司改为分公司这样总分公司之间可合并缴纳所得税，使得总公司费用与分公司利润相抵消，达到减税的目的。需考虑的是总公司的税率是25%，而分公司的税率是15％。882.将100％控股的Ｂ公司改为分公司案例思考题：A公司正在建厂，预计明年3月投产。如果A公司现在收购一个已经运行多年的贸易公司，将这个公司成为其全资子公司。案例思考题：A公司正在建厂，然后从现在开始，A公司是否可以直接开销售发票，也就是把贸易公司的销售直接转移到A公司，因为A公司跟贸易公司所在的城市是不一样的。

然后从现在开始，把贸易公司后续销售转移到A公司，是因为A公司有很多固定资产的采购，可以抵扣增值税。另外，在A公司当地，可以跟政府谈判，取得融资支持。这样的筹划可行吗？把贸易公司后续销售转移到A公司，ThankYou!ThankYou!93

第五章

生产经营环节的税收筹划

中山大学岭南学院龙朝晖

第二节收入与收益的控制

根据财会制度或税法的

-有关规定对企业的收入进行处理，对收入（收益）合理控制，相应减少所得，

减轻或延迟纳税义务

。1第五章生产经营环节的税收筹划

94一、销售收入的控制

１．按货款结算方式确认营业收入：

（1）交款提货：

如货款已收到，

发票帐单和提货单已交给买方，

无论商品是否发出，都确认营业收入；（2）预收货款:在商品发出时，确认营业收入；2一、销售收入的控制

１．按货款结算方95（3）分期收款结算方式的:按合同约定收款日期确认营业收入；

（4）长期劳务交易:以合同约定一次或分次结算日期确认收入。3（3）分期收款结算方式的:96２.筹划原理：

（１）企业在设定适当的收入时点时，

应尽量将收入实现安排在纳税期初；

接近期末的收入，

应设法推迟到下期期初，

可抑减当期的收入，延迟纳税；4２.筹划原理：

（１）企业在设定适当的收入时点时，

增值税方面的好处：把收入安排在一个纳税期初，还可以充分利用销售商品

-而向买方收取的增值税。增值税方面的好处：把收入安排在一个纳税期初，98（2）在纳税期末时购入存货，

增加当期进项税额。适当安排支出，也可延迟缴纳所得税和增值税；购入存货如能先验收入库，后付款，使更多货币资金留在企业的资金循环体内。6（2）在纳税期末时购入存货，购入存货如能先验收入库，后付99二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠控制所得实现时间１．筹划原理尽量把利润提前或集中于减免税期；把亏损或支出推迟于征税期；把所得规划在亏损年度实现以盈亏互抵。7二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠控制所得实现时间100２．筹划方法（１）尽量缩小减免税期的成本、费用。在物价持续上涨时，

存货计价采用先进先出法，

高估当期利润和期末存货价值；

不选用加速折旧的方法，做到减免税期少提折旧计入成本；8２．筹划方法（１）尽量缩小减免税期的成本、费用。不选用加在减免税期，费用分摊时，

数额小的不预提计入成本。

减免税期发生的，应由以后负担的费用

-应尽可能的通过待摊费用核算，

分期计入成本；在减免税期，费用分摊时，

数额小的不预提计入成本。102减免税期尽可能少建或不建准备金制度，待以后发生时，直接计入成本。

对于各种需摊销的无形资产、递延资产，应尽量将其摊销期延长到减免期以后；10减免税期尽可能少建或不建准备金制度，对于各种需摊销的无形103（二）控制所得额以合法降低累进税率2008年后企业所得税的税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

控制所得额合法降低税率的途径仍存在。11（二）控制所得额以合法降低累进税率2008年后企业所得104原企业所得税

实行33％的比例税率；

对年应税所得额在3万元（含3万）以下的，

减按18％的税率征；

对年应税所得额在3万元以上,

10万元(含10万元)以下的，

减按27％的税率征；12原企业所得税

实行33％的比例税率；

对年应税所得额在3105筹划原理1：

设年应税所得额在3万元以上

-10万元（含10万元）以下，

应税所得额超过3万元部分为X元。（30000＋x）×27％－30000×18％＜x

解出x>3698.63（元）

当年应税所得大于3万元小于33698.63元，其增加的税负超过了增加所得。13筹划原理1：

设年应税所得额在3万元以上

-10万106企业预测其年应税所得超过3万元，但不能超过33698.63元时。可参加财产保险、运输保险，按规定缴纳的保险费用

-准予扣除减少应纳税所得；可通过公益、救济捐赠来减少应税所得额。14企业预测其年应税所得超过3万元，107筹划原理2：（300000＋x）×25％-300000×20％＜x

解出x>20000（元）

当年应税所得大于30万元小于32万元，其增加的税负超过了增加所得。15筹划原理2：（300000＋x）×25％-300000×108新税法下，企业预测其年应税所得超过30万元，但不能超过32万元时，可参加财产保险、运输保险来节税；可通过公益、救济捐赠来减少应税所得额。16新税法下，109三、转让定价的税收筹划1.《企业所得税法》2007年3月16日

2.《企业所得税法实施条例》2007年11月28日

3.国税发[2009]2号2009年1月8日国家税务总局关于印发-《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知17三、转让定价的税收筹划1.《企业所得税法》2007年3（一）转让定价的概念和前提指关联各方在交易中人为确定的价格，往往是集团根据其经营战略，在关联企业间销售商品、提供劳务和技术、-资金借贷等时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。（一）转让定价的概念和前提指关联各方在交易中人为确定的价格，111税法规定：

在企业财务和经营决策中，

如一方有能力直接或间接控制(有权决定)、

-共同控制(共同决定)另一方或

-对另一方施加重大影响，

将其视为关联方。19税法规定：

在企业财务和经营决策中，

如一方有能力直1121.股权关联判定法(1)一方直接或间接持有另一方

-的股份总和达到25%以上；

(2)双方直接或间接同为第三方

-所持有的股份达到25%以上。

201.股权关联判定法间接持股的规定：若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照

-中间方对另一方的持股比例计算。间接持股的规定：若一方通过中间方对另一方间接持有股份，114

2.生产经营关联判定法

(1)一方与另一方（独立金融机构除外）

-间借贷资金占一方实收资本50%以上，

或一方借贷资金总额的10%以上

是由另一方（独立金融机构除外）担保；222.生产经营关联判定法

(1)一方与另一方（独立金融(2)一方半数以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或至少一名

-可以控制董事会的董事会高级成员

-是由另一方委派；(2)一方半数以上的高级管理人员或者双方半数以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或至少一名

-可以控制董事会的董事会高级成员

-同为第三方委派。或者双方半数以上的高级管理人员（3）一方半数以上的高级管理人员

-（包括董事会成员和经理）同时担任另-一方的高级管理人员（含董事和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的

-董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

（3）一方半数以上的高级管理人员（4）一方生产经营必须由另一方提供的工业

产权、专有技术等特许权才能正常进行（5）一方购买或销售活动主要由另一方控制。（6）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（4）一方生产经营必须由另一方提供的工业

产权、专有技119

3.其他关联关系判定法一方对另一方生产经营、交易有实质控制，或双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本

-相同的经济利益，及家族、亲属关系等。273.其他关联关系判定法120（二）关联交易主要包括以下类型：

1.有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑、交通工具、机器设备、工具、

-商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；28（二）关联交易主要包括以下类型：

1.有形资产的2.无形资产的转让和使用，

包括土地使用权、版权(著作权)、专利、

-商标、客户名单、营销渠道、牌号、

-商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等

-工业产权所有权转让和使用权提供；

2.无形资产的转让和使用，3.融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保-及各类计息预付款和延期付款等业务；3.融通资金，4.提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、-技术服务、维修、设计、咨询、代理、-科研、法律、会计事务等服务的提供。4.提供劳务，实行查账征收的居民企业和-在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业-向税务报企业所得税纳税申报表时，应附送《企业年度关联业务往来报告表》，实行查账征收的居民企业和（三）转让定价方法企业发生关联交易及税务机关审核、-评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。具体包括

-可比非受控价格法、再销售价格法、

-成本加成法、交易净利润法、

-利润分割法和其他符合原则的方法。（三）转让定价方法企业发生关联交易及税务机关审核、126

1.税务机关有权依据税收征管法及其

-实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。

（四）转让定价调查及调整关联企业业务往来不符合独立

-交易原则而减少应税收入或所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

341.税务机关有权依据税收征管法及其（四）转让定价2.转让定价调查应重点选择：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担

-的功能风险明显不相匹配的企业；2.转让定价调查应重点选择：（1）关联交易数额较大或类型较多（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报

-或准备同期资料的企业；（7）其他明显违背独立交易原则的企业。（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；3.实际税负相同的境内关联方之间交易，只要该交易没有直接或间接

-导致国家总体税收收入的减少，

原则上不做转让定价调查、调整。3.实际税负相同的境内关联方之间交易，130（五）转让定价税收筹划的前提：

1.两个企业存在两个不同的税率，

例如25%、20%和15%。

2.两个企业必须同属于一个利益集团。

3.价格转让税收筹划法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。38（五）转让定价税收筹划的前提：

1.两个企业存在两131（六）关联企业间转让定价的方式

1.通过零部件、产成品价格影响成本、利润旧税法筹划案例

广州甲企业主要生产A产品，A有三道工序:

第１道工序完成后，单位生产成本为200元，

第２道工序完成后，单位生产成本为450元，

第３道工序完成后，完工产品成本为500元

A平均售价每件800元，2000年销售25万件，企业适用所得税税率为33%，39（六）关联企业间转让定价的方式1.通过零部件、产成品价132其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；（2）产品销售成本12500万元；（3）产品销售税金及附加200万元；（4）管理、财务和销售费用合计2300万元；（5）利润总额5000万元；（6）应纳所得税额1650万元。40其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；133

工序分析：

第３道工序增加成本仅50元，完成后外销。筹划方案：在广州高科技工业园投资一个全资乙企业，适用税率为15%。甲将A第２道工序按450元加价20%后，以540元销售给乙，由乙完成A第三道工序。41工序分析：

第３道工序增加成本仅50元，完成后外销。134甲的管理、财务和销售费用、

-税金及附加中的10%转移给乙企业。乙另增加管理成本100万元。则：42甲的管理、财务和销售费用、135甲企业：（1）产品销售收入=25×540=13500（万元）（2）产品销售成本=25×450=11250（万元）（3）产品销售税金及附加180万元；（4）三项费用合计

=2300×90%=2070（万元）；（5）利润总额和应纳所得税额为0。43甲企业：136乙企业：（1）销售收入＝25×800＝20000（万元）（2）单位成本＝540＋50＝590（元）

销售成本＝25×590＝14750（万元）（3）产品销售税金及附加20万元；（4）管理、财务和销售费用合计

=2300×10%+100=330（万元）；（5）利润所得税额为735万元。(20000-14750-20-330)×15%=735

44乙企业：137筹划效果：

由于乙是甲的全资子公司，

因此，如乙保留盈余不分配，

甲无需按税率差补缴所得税。

甲在低税率地区设立子公司，

节约所得税额:

（1650-735）=915万元45筹划效果：

由于乙是甲的全资子公司，

因此，如138税务机关调查：

虽然甲、乙关联，

但甲将其产品定价为成本加20%，

已远远超过了税法规定的10%。46税务机关调查：

虽然甲、乙关联，

但甲将其产品定价为139乙承担的第三道工序只是简单加工及包装

（制造成本占整个成本的10%），

期间费用只占整体的10%，

另增加管理成本100万元。尽管甲加工利润确定20%，利润为0，乙实现大部分利润，税收筹划成功。47乙承担的第三道工序只是简单加工及包装

（制造成本占整个成140案例5-7四川某集团生产一种A电子光学产品，每件市场最终价格为100元，单件产品情况：生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则该集团应缴所得税额为：（100-40-30）×20%=6元48案例5-7四川某集团生产一种A电子光学产品，141A主要销往香港、澳门、广东、北京等地，

决定在广东设一独立销售公司负责销售，

四川只负责生产。49A主要销往香港、澳门、广东、北京等地，

决定在广东设142集团销给销售公司单价60元，应交所得税：(60-40)×20%=20×20%=4元销售公司应交所得税为：

(100-60-30)×15%=10×15%=1.5元共计纳税为：4+1.5=5.5元，少交税0.5元。50集团销给销售公司单价60元，143进一步筹划：只要能达到同行业一般企业平均利润水平，就可将部分利润转让给销售公司，故将每件售价压到50元，则集团应交所得税：(50-40)×20%=10×20%=2元51进一步筹划：144销售公司应交所得税为：(100-50-30)×15%=20×15%=3元共计纳税:2+3=5元比未设销售公司时少交税（6-5)=1元

52销售公司应交所得税为：1452.关联企业间在遵守税法前提下

收取较高或较低的委托加工费、运输费用、保险费用、佣金等变通和转化利润。532.关联企业间在遵守税法前提下

收取较高或较低的146案例5-8：某轻纺集团在香港注册，打算在上海设立了一个生产中心，负责贴牌加工生产。在内地四个省有四家纺织企业，分别生产棉胚、棉布等轻纺类产品，产品之间无上下游关系，它们享受的所得税优惠都即将到期。54案例5-8：147该集团拟在四厂家的所得税优惠结束后，

将利润集中在上海，

继续享受所得税优惠。采取委托加工方式，由上海统一负责产品的品牌注册、

-原材料采购、产品销售和运输并支付各项费用；四厂家只负责按上海中心的定单加工。

55该集团拟在四厂家的所得税优惠结束后，

将利润集中148步骤：1.由生产中心（上海）有针对性地为

-四个生产厂产品注册一个或多个商标。2.将各生产厂的产品销售渠道垄断起来，最终由生产公司（上海）集中销售。

56步骤：1493.由生产中心（上海）分别与

-各生产厂签定委托加工合同，各生产厂根据生产中心（上海）

-下的定单进行贴牌生产，产品由分销中心（上海）全部包销。

573.由生产中心（上海）分别与150

4、生产中心给各生产厂下的定单

-须满足生产厂满负荷生产的需要，或为市场对该四厂产品的最大需求量。5、委托加工费的定价可以根据集团

-是否给生产厂所在地留下税收而确定。584、生产中心给各生产厂下的定单151筹划结果：四个合资厂都享受了所得税优惠，如在结束优惠前后年度的利润差别太大，会引起税务部门的怀疑。

实现了利润的合法转移；转移行为被发现后，

有利于集团分别与生产厂所在地政府谈判。59筹划结果：实现了利润的合法转移；1523、通过关联企业间的固定资产购置价格、

投资价格和使用期限

-以及租金来影响成本和利润案例5-9：

A合资公司注册资本600万美元，其中国有企业B占其股本75%，为450万美元；

外资C公司占其股本25%，为150万美元。

603、通过关联企业间的固定资产购置价格、

投资价153C公司以245万美元的价格将其在深圳

-已经使用过一年的原值250万美元

-属于固定资产的货物卖给A公司，其中150万美元作为投资。

61C公司以245万美元的价格将其在深圳154税收筹划效果：C将使用过固定资产作为投资并转让给A，不仅盘活了资产；符合条件还免除了增值税纳税义务；A将这250万美元固定资产计入原值，在生产中逐渐提取折旧摊销，

冲减了税前利润。62税收筹划效果：A将这250万美元固定资产计入原值，155注意事项：

C在转让固定资产时不能定价过高。63注意事项：1564．通过提供咨询、特许权使用费、

-贷款利息费用等来影响

-关联公司产品成本和利润【案例5-10】：ABC为一家上海外资公司，于2004年在深圳投资了两家子公司，其中对A控股50%，对B控股100%。

644．通过提供咨询、特许权使用费、

-贷款利息费157生产经营：A、B从事电子产品的生产和经营，2004年后，在ABC的成功策划下，A、B公司产品顺利进入东南亚市场。65生产经营：A、B从事电子产品的生产和经营，158

税负情况：

ABC从事市场开发，技术革新，人员培训，

-外界协调，投资及财务规划等等，发生大量管理费用。但ABC无其他收入弥补，一直亏损。

A和B公司不承担上述费用，税负很重。

66税负情况：降低税负意图：

ABC试图将大量的管理费用分配给A和B。*管理费用指

-企业行政管理部门为组织和管理

-生产经营活动而发生的各项费用。

降低税负意图：

ABC试图将大量的管理费用分配给A和B。160筹划思路与方法：1、管理费用划分

直接费用——可直接确定服务对象～，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等。68筹划思路与方法：间接费用

——无法直接区分服务对象，如技术研究开发费，市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等。间接费用1622、直接费用的处理符合以下两点可直接在子公司列支：（1）由外部具体单位直接向子公司提供直接

-服务（要合法地直接签订合同和结算等）。

（2）由外部具体单位直接向子公司提供

-发票且发票抬头为对应的子公司。702、直接费用的处理1633、间接费用的处理：ABC可按实际管理和咨询服务费用

-（可再加一定的利润率）向A和B公司

-收取“专项技术服务费”。

*ABC需与A和B签订独立服务协议备查，向A和B开具服务发票（税前抵扣凭证）。

713、间接费用的处理：*ABC需与A和B签订独立服务164

ABC对服务费收入缴纳5％营业税及附加。