第十二章终结审计与审计报告课件

12/7/2022第十二章

终结审计与审计报告Auditing12/5/2022第十二章

终结审计与审计报告Auditi1课程要求3了解审计报告编制前的工作掌握审计报告的基本类型掌握审计报告的基本要素掌握各类型审计报告的出具条件课程要求3了解审计报告编制前的工作2第一节审计报告编制前的工作编制审计差异调整表编制试算平衡表获取管理层声明书获取律师声明书执行分析性程序撰写审计总结复核审计工作底稿评价审计结果与客户沟通项目经理复核项目负责合伙人复核项目质量控制复核账项调整分录汇总重分类调整分录汇总未更正错报汇总第一节审计报告编制前的工作编制审计差异调整表编制试算平衡3第二节审计报告概述审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第二节审计报告概述审计报告：是指注册会计师根据中国注册会4一、审计报告的作用鉴证作用鉴证会计报表--针对被审计单位保护作用保护会计信息使用者的利益--针对社会公众证明作用证明工作质量和明确审计责任--针对注册会计师一、审计报告的作用鉴证作用5三、审计报告准则1501注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。三、审计报告准则1501注册会计师应当在审计报告中清楚地表达6（一）审计意见的形成----合法性的判断在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（一）审计意见的形成----合法性的判断在评价财务报表是否按7审计意见的形成----公允性的判断在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（二）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（三）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计意见的形成----公允性的判断在评价财务报表是否作出公允8（二）审计报告的基本要素1、标题；-----审计报告2、收件人；-----ABC公司全体股东：3、引言段；------我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。4、管理层对财务报表的责任段；------按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：‥‥‥（二）审计报告的基本要素1、标题；-----审计报告95、注册会计师的责任段；-----我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定‥‥‥我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。6、审计意见段；-----我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。5、注册会计师的责任段；-----我们的责任是在实施审计工作107、注册会计师的签名和盖章；----

合伙事务所------复核的合伙人、负责该项目的注册会计师签名、盖章。

有限责任事务所-----主任会计师、负责该项目的注册会计师签名、盖章。8、会计师事务所的名称、地址及盖章；9、报告日期。-----管理层签署已审财务报表的日期。7、注册会计师的签名和盖章；----11第三节审计报告的基本类型无保留意见审计报告

标准无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告标准审计报告非标准审计报告第三节审计报告的基本类型无保留意见审计报告标准审计报告非12一、无保留意见的审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

一、无保留意见的审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注13当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作14审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任……

二、注册会计师的责任……

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。标准审计报告审计报告标准审计报告15审计报告的强调事项段

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。出具条件：审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审161、对持续经营能力产生重大疑虑存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时。2、重大不确定事项存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。3、其他审计准则规定应附加强调事项段的情形如：1324---持续经营、1332---期后事项、1511---比较数据、1521----含有已审财务报表的文件中的其它信息。作用：提醒会计报表使用人关注。除上述规定的情形外，不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。1、对持续经营能力产生重大疑虑17审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告18

……四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见带强调事项段的无保留意见的审计报告……带强调事项段的无保留意见的审计报告19非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审20（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（二）审计范围受到限制。包括：客观环境造成的限制、管理层造成的限制。（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计21当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段。说明段：描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由。并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的22二、保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；------取决于重要性（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。-----取决于重要性二、保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在23当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。第十二章终结审计与审计报告课件24审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。……保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告保留意见的审计报告（审计范围受到限制）25(三)导致保留意见的事项ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见我们认为，除了”(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。保留意见的审计报告（审计范围受到限制）(三)导致保留意见的事项保留意见的审计报告（审计范围受26三、否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。------CPA认为报表存在重大错报会误导使用者。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。发表本意见CPA必须获取充分适当的审计证据。三、否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则27审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段等略）

(三)导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。否定意见的审计报告审计报告否定意见的审计报告28……

四、审计意见

我们认为，由于”(三)导致否定意见的事项”段所述事项产生的重要性，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。否定意见的审计报告……否定意见的审计报告29四、无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。发表本意见CPA不能获取充分、适当的审计证据。四、无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响30审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段等略）

(三)导致无法表示意见的事项ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

由于”(三)导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对对ABC公司的财务报表发表审计意见。无法表示意见的审计报告审计报告无法表示意见的审计报告31五、审计报告类型的确定错报金额或审计范围受到限制的影响与重要性水平比较考虑错报的性质五、审计报告类型的确定错报金额或审计范围受到限制的影响与重要32审计意见决策表

不重要重要重要且广泛错报金额无保留意见保留意见否定意见审计范围受到限制无保留意见保留意见无法表示意见导致非无

保留意见的事项意见类型对财务报表的影响程度审计意见决策表33错报的性质

确定审计报告类型时认为性质上严重的错报：(1)非法交易或舞弊；(2)对当期影响不大，但对将来各期影响重大(3)具有心理效应；(4)根据合同责任判断影响重大；(5)对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大。

错报的性质34

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终结审计与审计报告Auditing12/5/2022第十二章

终结审计与审计报告Auditi35课程要求3了解审计报告编制前的工作掌握审计报告的基本类型掌握审计报告的基本要素掌握各类型审计报告的出具条件课程要求3了解审计报告编制前的工作36第一节审计报告编制前的工作编制审计差异调整表编制试算平衡表获取管理层声明书获取律师声明书执行分析性程序撰写审计总结复核审计工作底稿评价审计结果与客户沟通项目经理复核项目负责合伙人复核项目质量控制复核账项调整分录汇总重分类调整分录汇总未更正错报汇总第一节审计报告编制前的工作编制审计差异调整表编制试算平衡37第二节审计报告概述审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第二节审计报告概述审计报告：是指注册会计师根据中国注册会38一、审计报告的作用鉴证作用鉴证会计报表--针对被审计单位保护作用保护会计信息使用者的利益--针对社会公众证明作用证明工作质量和明确审计责任--针对注册会计师一、审计报告的作用鉴证作用39三、审计报告准则1501注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。三、审计报告准则1501注册会计师应当在审计报告中清楚地表达40（一）审计意见的形成----合法性的判断在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（一）审计意见的形成----合法性的判断在评价财务报表是否按41审计意见的形成----公允性的判断在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（二）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（三）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计意见的形成----公允性的判断在评价财务报表是否作出公允42（二）审计报告的基本要素1、标题；-----审计报告2、收件人；-----ABC公司全体股东：3、引言段；------我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。4、管理层对财务报表的责任段；------按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：‥‥‥（二）审计报告的基本要素1、标题；-----审计报告435、注册会计师的责任段；-----我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定‥‥‥我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。6、审计意见段；-----我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。5、注册会计师的责任段；-----我们的责任是在实施审计工作447、注册会计师的签名和盖章；----

合伙事务所------复核的合伙人、负责该项目的注册会计师签名、盖章。

有限责任事务所-----主任会计师、负责该项目的注册会计师签名、盖章。8、会计师事务所的名称、地址及盖章；9、报告日期。-----管理层签署已审财务报表的日期。7、注册会计师的签名和盖章；----45第三节审计报告的基本类型无保留意见审计报告

标准无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告标准审计报告非标准审计报告第三节审计报告的基本类型无保留意见审计报告标准审计报告非46一、无保留意见的审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

一、无保留意见的审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注47当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作48审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任……

二、注册会计师的责任……

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。标准审计报告审计报告标准审计报告49审计报告的强调事项段

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。出具条件：审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审501、对持续经营能力产生重大疑虑存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时。2、重大不确定事项存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。3、其他审计准则规定应附加强调事项段的情形如：1324---持续经营、1332---期后事项、1511---比较数据、1521----含有已审财务报表的文件中的其它信息。作用：提醒会计报表使用人关注。除上述规定的情形外，不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。1、对持续经营能力产生重大疑虑51审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告52

……四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见带强调事项段的无保留意见的审计报告……带强调事项段的无保留意见的审计报告53非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审54（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（二）审计范围受到限制。包括：客观环境造成的限制、管理层造成的限制。（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计55当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段。说明段：描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由。并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的56二、保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；------取决于重要性（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。-----取决于重要性二、保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在57当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。第十二章终结审计与审计报告课件58审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段）

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。……保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告保留意见的审计报告（审计范围受到限制）59(三)导致保留意见的事项ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见我们认为，除了”(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。保留意见的审计报告（审计范围受到限制）(三)导致保留意见的事项保留意见的审计报告（审计范围受60三、否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。------CPA认为报表存在重大错报会误导使用者。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。发表本意见CPA必须获取充分适当的审计证据。三、否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则61审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段等略）