会计学课件第三章 流动资产

第三章流动资产第一节货币资金第二节短期投资第三节应收及预付款项第四节存货第三章流动资产第一节货币资金1第一节货币资金一、库存现金（一）现金的管理1、库存现金的使用范围（现金结算）：⑴职工工资、津贴；⑵个人劳务报酬；⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；⑷各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；⑸向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑹出差人员必须随身携带的差旅费；⑺结算起点（1000元）以下的零星支出；⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金、银行存款、其他货币资金第一节货币资金一、库存现金现金、银行存款、其他货币资金22、核定库存现金限额3、如实填写现金的来源和用途4、不得坐支现金企业从现金收入中直接用于现金支出，称为坐支5、其他有关规定不能利用转账支票等套取现金不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金不能用借条、白条等顶替库存现金不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行不能建立“小金库”，保留账外公款2、核定库存现金限额3（二）现金的核算1、设置现金日记账按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记，日清月结月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符现金收入现金支付现金

库存现金实有数额（二）现金的核算1、设置现金日记账42、举例某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金2000元，其会计分录为：借：其他应收款2000贷：现金2000后勤部门采购办公用品1350元，持有关凭证报销时，会计分录为：借：管理费用1350贷：现金13502、举例某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金25二、银行存款银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民币存款和各种外币存款（一）银行存款的管理1.银行存款管理的基本要求基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户按国家银行的规定使用各种账户。除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用二、银行存款银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民6（二）银行存款的核算1、设置账户：银行存款企业将款项存入银行或其他金融机构：借：银行存款贷：现金提取现金：借：现金贷：银行存款（二）银行存款的核算1、设置账户：银行存款72、设置银行存款明细分类账银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账登记以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏其他银行转入的款项，可根据其他银行的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏。2、设置银行存款明细分类账银行存款日记账由企业的出纳根据银行83、银行结算方式（1）商业汇票付款期最长不超过6个月、同城结算①商业承兑汇票汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。②银行承兑汇票汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。3、银行结算方式（1）商业汇票93、银行结算方式（2）支票同城结算付款期10天（3）银行本票同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算定额银行本票面额：1000元、5000元、10000元和50000元银行本票一律记名，在付款期内见票即付付款期为2个月现金支票转账支票定额本票不定额本票3、银行结算方式（2）支票现金支票定额本票103、银行结算方式（4）银行汇票适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）（5）汇兑适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算（6）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城、异地均可3、银行结算方式（4）银行汇票113、银行结算方式（7）托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。（8）信用卡（9）信用证3、银行结算方式（7）托收承付12三、其他货币资金（除现金、银行存款）

（一）设置账户：其他货币资金－银行汇票存款－银行本票存款－外埠存款－在途资金－信用证存款－信用卡存款－存出投资款三、其他货币资金（除现金、银行存款）（一）设置账户：13（二）核算1、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金－银行汇票存款等贷：银行存款2、结算时：借：物资采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票存款等（二）核算1、办理汇票等转出款项：143、举例某企业将100万元存款转入投资账户。借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：银行存款1000000然后委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，总成本125000元。借：短期投资125000贷：其他货币资金—存出投资款1250003、举例某企业将100万元存款转入投资账户。15第二节短期投资一、对外投资的涵义投资：投资分为：广义上的投资和狭义上的投资我国会计准则的定义：投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

包括权益投资、证券投资、债权性投资、房地产投资、固定资产投资、应收账款投资等。

包括权益性、证券投资、债权性投资第二节短期投资一、对外投资的涵义包括权益投资16二、投资的目的和动机1充分利用企业闲置资金2影响或控制其他企业的经营业务3为企业的将来扩大经营规模准备条件三、对外投资的种类（一）按投资的目的及持有的时间长短不同：短期投资、长期投资（二）按投资的形式不同：货币性投资、实物性投资、无形资产投资（三）按投资的对象不同：债券投资、股票投资、其他投资二、投资的目的和动机1充分利用企业闲置资金17第二节短期投资三、短期投资的概念能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资：股票、债券、基金等特点：利用暂时闲置资金投资时间较短：持有时间不超过一年投资的变现能力强：随时能够变现投资目的单一投资形式单一：证券投资第二节短期投资三、短期投资的概念18四、短期投资的取得成本企业进行短期投资所需支付的全部价款，包括买价、经纪人佣金、过户费、手续费、交易税等各种支出五、短期投资的核算（一）设置账户：短期投资短期投资购买股票、债券等转让股票、债券或收回投资的数额其他投资的数额

短期投资实有数额四、短期投资的取得成本企业进行短期投资所需支付的全部价款，包19（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款

买价（股票投资扣除已宣告但尚未领取的现金股利；债券投资扣除已到期尚未领取的债券利息）、税金、手续费等

例1-1：甲公司2003年5月12日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为短期投资。每股买价6元，其中0.30元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1000元。应作如下会计分录：借：短期投资－股票投资（乙公司）115000应收股利－乙公司6000贷：银行存款121000（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款买价20例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：借：银行存款6000贷：应收股利——乙公司6000例2-1：若上述买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利：借：短期投资——股票投资（乙公司）121000贷：银行存款121000例2-2：若买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利借：银行存款6000贷：短期投资——股票投资（乙公司）6000例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：21（三）短期投资的损益1、设置账户：投资收益核算企业对外投资取得的净收益和净损失投资收益企业对外投资企业对外投资发生的净损失取得的净收益投资净损失投资净收益（三）短期投资的损益1、设置账户：投资收益222、持有期间实际取得股利或利息时：（1）已在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，冲减“应收股利”或“应收利息”借：银行存款贷：应收股利（2）未在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，取得时冲减短期投资账面价值借：银行存款贷：短期投资（3）处置时所获得收入与短期投资账面价值的差额作为投资收益或损失处理2、持有期间实际取得股利或利息时：（1）已在购买时做“应收股23六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法（一）设置账户：短期投资跌价准备核算市价低于成本的短期投资跌价损失准备金，当市价回升时，冲减准备金，最多将准备金冲减至零为限短期投资跌价准备投资收回和市价回升时计提的跌价准备冲销的跌价准备期末短期投资账面价高于市价应保留的跌价准备六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法（一）设置账户：短期24（二）计提方法单项计提分类计提总额计提短期投资处置时，单项计提的准备金也要随之冲减（二）计提方法25（三）例题：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2003年12月5日用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用6000元借：短期投资－股票投资1006000贷：银行存款1006000（或：其他货币资金—存出投资款）2003年12月31日B公司股票每股市价4.5元借：投资收益106000贷：短期投资跌价准备106000（三）例题：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。262004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。借：银行存款20000贷：短期投资—股票投资20000A公司于2004年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款30.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。借：银行存款305000短期投资跌价准备31800贷：短期投资——股票投资295800投资收益410002004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于27第三节应收项目一、应收票据（一）含义：商业汇票是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据（二）分类商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业汇票按是否计息：不带息商业汇票、带息商业汇票应收票据应收账款其他应收款预付账款第三节应收项目一、应收票据应收票据28（三）核算1、设置账户：应收票据反映和监督企业应收票据的取得和回收情况应收票据因销售而收到的商业商业汇票到期收回或已汇票金额贴现或背书转让的金额尚未到期收回的应收票据金额（三）核算1、设置账户：应收票据292、不带息应收票据的核算甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率为17％，已办妥托收手续，编制会计分录如下借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）1700010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：应收账款1170002、不带息应收票据的核算甲企业向乙企业销售产品一批，货款为1303个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117000贷：应收票据1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，313、带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值(1)票据期限按月表示时：以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日利率换算成月利率3、带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利32(2)票据期限按日表示时：从出票日起按实际日历天数计算通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”利率换算成日利率例：4月15日签发的90天票据其到期日应为7月14日90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14(2)票据期限按日表示时：33举例某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了计提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936借：应收票据936贷：财务费用936举例某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，34（3）票据到期收回票据款收款金额＝117000×（1+2.4％÷12×6）＝1184042003年的票据利息＝117000×2.4％×2÷12＝468元借：银行存款118404贷：应收票据117936财务费用468（3）票据到期收回票据款354、应收票据贴现的核算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷360）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值（1）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360（2）贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（3）贴现所得金额=票据到期价值一贴现息4、应收票据贴现的核算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在36举例以上题为例，如果A公司于2002年12月25日贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。贴现天数为：66天（12月7天，1月31天，2月28天）贴现息=118404×3.6%÷360×66=718.47元贴现净额=118404-718.47=117622.53元借：银行存款117622.47贷：应收票据117000财务费用622.47举例以上题为例，如果A公司于2002年12月25日贴现该票据37习题：甲企业5月20日销售产品一批，价税总额40000元，开出发票，产品已发出。对方签发一张商业承兑汇票，面额40000元，年利率为3%，期限50天。5月30日，甲企业将上述票据向银行申请贴现，年贴现率为4.8%。票据到期，银行将甲企业已贴现的票据退回，并通知甲企业承兑人无力支付票据款，但甲企业银行存款余额只有10000元可供扣收，不足部分，银行已做逾期借款处理。要求：根据上述经济业务编制各环节的会计分录。习题：甲企业5月20日销售产品一批，价税总额40000元，385月20日：借：应收票据40000贷：主营业务收入34188应交税金——应交增值税（销项税额）58125月30日贴现：借：银行存款39953财务费用47贷：应收票据400005月20日：39到期值=40000×（1+3%÷360×50）=40167元贴现息=40167×4.8%÷360×40=214元贴现净额=40167-214=39953元7月9日，票据到期：借：应收账款40167贷：银行存款10000短期借款30167到期值=40000×（1+3%÷360×50）=401640二、应收账款（一）应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。（二）应收账款的入账时间企业在销售实现、货款暂未收回的情况下，才能确认应收账款。应收账款的确认是与销售实现的确认直接相关的。在不同的结算方式下，销售确认的时间与应收账款的确认时间，因业务内容不同而有所区别。二、应收账款（一）应收账款的概念41（三）应收账款的入账金额应收账款入账金额一般是根据商品交易数量和交易价格以及代垫费用的支付数额来确定。但在实际工作中，还存在一些不确定因素（如销售折扣、销售折让和销货退回），需对应收账款的入账金额，在入账时或入账后加以计算确定和调整。（三）应收账款的入账金额应收账款入账金额一般是根据商品交易数421、销售折扣(1)商业折扣企业根据市场供需情况，或者针对不同的顾客，在商品售价上给予的扣除(2)现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示：2/10－买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣1/20－在20天内付款可按售价给予1％的折扣n/30－在30天内付款不给折扣1、销售折扣(1)商业折扣43现金折扣的核算方法－总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国会计制度要求采用总价法。现金折扣的核算方法－总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作44现金折扣的核算方法－净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值这种方法是将客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。现金折扣的核算方法－净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为45（四）应收账款的会计处理1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3.企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。（四）应收账款的会计处理1.企业发生的应收账款，在没有商业折46例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为：2/10,n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金－应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣时的情况入账。如果上述货款在10天内收到：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为：2/47如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：48三、其他应收及预付项目（一）预付账款预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的短期债权。（二）其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项：赔款、罚款存出保证金、应收出租包装物租金备用金、应向职工收取的各种垫付款项已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款三、其他应收及预付项目（一）预付账款49四、坏账准备（一）坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账准备（一）坏账及坏账损失50（二）坏账损失的会计处理我国企业会计制度规定，企业用备抵法核算坏账损失1.直接转销法在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款：借：管理费用贷：应收账款直接转销法账务处理客观、简单、实用不符合权责发生制原则、配比原则不能真实反映应收账款可变现的价值虚增企业利润直接转销法备抵法（二）坏账损失的会计处理我国企业会计制度规定，企业用备抵法核512、备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“管理费用”；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值2、备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部52(1)应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。年末“坏账准备”应达到的余额=年末应收款项余额＊计提比例当年应计提（或冲减）的坏账准备=年末“坏账准备”应达到的余额-计提前“坏账准备”账户的余额(1)应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项的余额乘以估计53例：某企业年末应收款项的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收款项1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收款项1300000元。编制会计分录如下：第一年提取坏账准备：借：管理费用3000贷：坏账准备3000例：某企业年末应收款项的余额为1000000元，提取坏54第二年冲销坏账：借：坏账准备6000贷：应收账款—甲单位1000—乙单位5000第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额为3600元（1200000×3‰）应提的坏账准备为6600元（3600＋3000）借：管理费用6600贷：坏账准备6600第二年冲销坏账：55第三年，上年已冲销的乙单位账款5000元收回入账：借：应收账款－乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款－乙单位5000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为3900元（1300000×3‰）应提的坏账准备为－4700元（3900－8600）借：坏账准备4700贷：管理费用4700第三年，上年已冲销的乙单位账款5000元收回入账：56(2)账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（3）销货百分比法销货百分比法，就是根据销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。(2)账龄分析法57例：某公司坏账损失依据账龄资料估计如下：（1）1－30天的应收款项余额13000元，坏账比例为1%（2）31－60天的应收款项余额7000元，坏账比例为2%（3）61－90天的应收款项余额3000元，坏账比例为5%（4）91－150天的应收款项余额为6000元，坏账比例为9%（5）151天以上的应收账款余额1000元，坏账比例15%假定该公司年末计提前“坏账准备”余额为500元（借方）要求计算坏账准备计提额并作必要的会计分录。例：某公司坏账损失依据账龄资料估计如下：58应收账款年末余额=13000×1%＋7000×2%＋3000×5%＋6000×9%＋1000×15%=1110元借：管理费用1610贷：坏账准备1610应收账款年末余额59第四节存货一、存货概述（一）存货的涵义企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。第四节存货一、存货概述60（二）存货的范围界定企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，其价值分次进行转移，不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不能作为企业的存货进行核算。（二）存货的范围界定企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成61（三）存货的分类1、按经济用途分类原材料：用于生产产品并构成产品实体的外购物品在产品：尚未完成全部生产过程不能对外出售的产品自制半成品：经过一定生产过程交付半成品库的中间产品产成品：完成全部生产过程可以对外出售的产品低值易耗品：小型工具、器具等劳动用品及管理用品包装物：为包装企业产品而储备的各种包装容器（三）存货的分类1、按经济用途分类622、按照存货的来源分类外购存货自制存货委托加工存货投资人投入的存货接受捐赠的存货接受债务重组取得的存货以非货币性交易换入的存货盘盈的存货2、按照存货的来源分类63（四）存货的盘存制度1、实地盘存制：企业增加的存货按增加数量和入账价值登记在有关账簿中，平时减少的存货在账面上则不予记录。期末，通过实地盘点确定其实存数量及金额。减少的存货通过期初存货和本期收入存货之和与期末实地盘点存货相抵后求得。本期减少存货=期初存货+本期收入存货-期末实地盘存存货（四）存货的盘存制度1、实地盘存制：64缺点：（1）平时账面不反映存货的实存数额，不便于存货的计划和控制。（2）凡期末存货与期初加本期收入存货的差额，都视为耗用或售出了，将浪费、毁损、丢失及自然损耗所发生的损失，都隐匿在减少的存货成本之中，不利于存货的管理和存货耗用成本的正确计算。缺点：652、永续盘存制凡企业增、减的存货都及时在有关存货明细账中登记，随时结出存货余额。永续盘存制下，存货也需要进行实地盘点，但目的是为了与账面数字核对，了解账实是否相符。可以使企业合理组织货源，避免积压和短缺存货有利于存货的计划、控制和管理核算手续繁琐2、永续盘存制凡企业增、减的存货都及时在有关存货明细账中登记66二、存货的入账价值（一）购入存货的入账价值（1）买价：购入存货发票价格（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理和挑选费用（5）税金（6）按会计制度规定应计入外购存货入账价值的其他费用二、存货的入账价值（一）购入存货的入账价值672、自制存货按制造过程中的各项实际支出计价，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等成本支出。3、委托外单位加工的存货入账价值包括委托加工所耗用的原材料或半成品的成本，加上运输费、装卸费、包装费、保险费和加工费等成本支出。4、投资者投入的存货按照双方确认的评估价格或合同、协议规定的价值入账。2、自制存货685、盘盈的存货盘盈的存货按照同类存货的实际成本或市场价值估价入账。6、接受捐赠的存货按以下两种情况确认其入账价值：（1）有发票账单的捐赠存货：发票账单金额＋企业应负担的运杂费（运输费、装卸费、包装费和保险费等）（2）无发票账单的捐赠存货：同类存货的市场价格＋企业支付的运杂费5、盘盈的存货697、通过债务重组取得的存货债权的账面价值—可抵扣的增值税进项税后＋应支付的相关税费8、通过非货币性交易换入的存货换出资产的账面价值—可抵扣的增值税进项税＋应支付的相关税费7、通过债务重组取得的存货70三、存货发出成本的确定（一）实际成本计价方法1、先进先出法以先收入的存货先发出为假设前提每次发出存货时，先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价，不足发货数量时，再依次按第二批、第三批存货的单位成本计价，以此类推。优缺点：资产计价较为合理本期收益不够恰当有时计算烦琐三、存货发出成本的确定（一）实际成本计价方法71会计学课件第三章流动资产72会计学课件第三章流动资产732、加权平均法在存货账面上，平时只记录收入存货的数量、单价和金额及发出存货的数量；对发出存货的金额，待月末根据月初结存存货金额加上本月增加存货金额之和，除以月初结存存货数量加上本月增加存货数量计算的加权平均单位成本计算确定。存货的加权平均成本发出存货的金额=发出存货的数量×存货的加权平均单位成本=月初结存存货金额+本月收入存货金额月初结存存货的数量+本月收入存货的数量简化了存货的日常核算平时无法反映当期发出存货的金额影响成本计算的及时性不便于了解存货资金的日常占用2、加权平均法在存货账面上，平时只记录收入存货的数量、单价和74会计学课件第三章流动资产753、移动平均法每收入一次存货时，计算一次结存存货的平均单价，并随时在账面上反映；发出存货时按当时结存存货的单价计算发出金额每收入一批存货，结存存货的平均单价就会随之变动核算及时，计算结果较为准确避免了由于价格变化带来的风险计算工作较为烦琐3、移动平均法每收入一次存货时，计算一次结存存货的平均单价，76会计学课件第三章流动资产774.个别计价法（分批计价法）直接按某批或某件存货的入账价值确定其发出成本。采用这种方法，存货项目必须是可以辨别清楚的，此外，还要有详细的记录和清晰的标记，以便确认收入批次和不同批次的单位成本。适用于品种数量不多，单位价值较高，能分批保管的存货。例如贵金属、首饰、轮船、高档汽车等。能准确确定存货发出成本，核算工作量大，在存货不易辨别批次和分批保管的情况下，不能采用4.个别计价法（分批计价法）直接按某批或某件存货的入账价值确785.后进先出法与先进先出法相反，是以后收入的存货先发出为假设前提。对发出存货，先按最后一批进货单价计算发出成本，最后一批进货不足发出数量时，再按次后批进货单价计算，以此类推，确定发出存货的实际成本。优缺点：利润接近实际；当市场价格处于不断上涨时，期末存货成本水平较低，体现稳健原则；有利于企业获得税收上的好处。但期末存货的计价不能反映真实情况；当市场价格偏高时，企业通过多购买的方式来抬高本期的销售成本，降低本期利润；核算工作量较大5.后进先出法与先进先出法相反，是以后收入的存货先发出为假设79会计学课件第三章流动资产80（二）计划成本计价方法收、发、存均按计划成本计价反映存货的总账、明细账均按计划成本计价意义：有利于考核各部门的经营责任，加强成本控制，促进内部管理；简化日常核算（二）计划成本计价方法收、发、存均按计划成本计价81四、存货的核算（一）存货购入的核算1.设置账户：原材料借：物资采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）借：原材料贷：物资采购

四、存货的核算（一）存货购入的核算82（二）存货发出的核算借：生产成本（生产领用材料）管理费用（管理部门领用材料）贷：原材料（二）存货发出的核算83五、低值易耗品和包装物（一）低值易耗品1.含义单位价值低或使用年限较短，且易损耗，不能作为固定资产核算的各种设备和劳动资料。工具器具、管理用具、劳动工具2.特点可以多次使用其价值随其磨损程度转移到有关的成本费用中五、低值易耗品和包装物（一）低值易耗品843.低值易耗品的核算（1）设置账户：低值易耗品－在用低值易耗品－在库低值易耗品－低值易耗品摊销借方登记企业收入的低值易耗品的价值贷方登记企业领用及报废的低值易耗品价值余额在借方，表示企业现有的低值易耗品价值3.低值易耗品的核算（1）设置账户：85（2）低值易耗品的摊销一次摊销法：领用时将低值易耗品的价值一次性计入有关成本费用账户适于价值低、使用期限短的低值易耗品分次摊销法：根据低值易耗品的预计使用期限分期或分次摊入有关成本费用账户适于单位价值较高、使用期限较长、每次领用数量不均衡的低值易耗品五五摊销法：领用时摊销低值易耗品价值的一半，报废时再摊销另一半适于各期领用和报废数量比较均衡的低值易耗品（2）低值易耗品的摊销一次摊销法：领用时将低值易耗品的价值一86（二）包装物1.含义企业为包装本企业产品、商品，并随产品出售、出租、出借而储备或周转使用的各种包装容器木箱、桶、麻袋、瓶2.特点周转包装物在领用、发出后不改变实物形态其价值摊销可以采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法（二）包装物1.含义873.包装物的核算（1）设置账户包装物－库存未用包装物－库存已用包装物－出租包装物－出借包装物－包装物摊销借方登记企业取得的各种包装物贷方登记企业领用或随同产品出售的包装物余额在借方，表示企业库存未用包装物的成本3.包装物的核算（1）设置账户88（2）出租包装物某公司出租一批包装物，收取租金3000元存入银行，同时收取500元押金。借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：现金500贷：其他应付款500到期对方归还包装物，企业退还押金借：其他应付款500贷：银行存款500（2）出租包装物某公司出租一批包装物，收取租金3000元存89（2）出借包装物某公司出借一批包装物，收取500元押金。借：现金500贷：其他应付款500到期对方归还包装物，企业退还押金借：其他应付款500贷：银行存款500（2）出借包装物某公司出借一批包装物，收取500元押金。90六、存货清查一、存货清查的方法建立清查制度实地清查登记“存货清点报告单”二、存货清查的会计处理1.根据“存货清点报告单”计入“待处理财产损溢”2.期末根据有关批准处理（1）盘盈的存货计入管理费用（2）盘亏或毁损的存货计入管理费用：减去有关赔偿后计入营业外支出：自然灾害所造成减去有关赔偿后六、存货清查一、存货清查的方法91例:A公司年末财产清查,存货盘盈、盘亏情况如下表:名称账存实存单价盘盈盘亏原因A材料B材料C材料甲产品85601280347036078401360320035035408080kg400720kg270kg10件216010800800保管不当计量差错意外事故核算错误经查明，A材料盘亏是由于保管不当造成的，应由过失人赔偿200元，C材料盘亏是由于意外事故造成的，保险公司同意赔偿10000元。C材料购进时增值税为17%。要求：根据上述资料，处理存货盘盈、盘亏批准处理前后的会计分录。例:A公司年末财产清查,存货盘盈、盘亏情况如下表:名称账存实92根据盘点结果编制批准前的会计分录:盘盈：借：原材料——B材料400贷：待处理财产损溢400盘亏：借：待处理财产损溢15596贷：原材料——A材料2160——C材料10800库存商品——甲产品800应交税金——应交增值税(进项转出)1836根据盘点结果编制批准前的会计分录:93批准后的会计分录:盘盈：借：待处理财产损溢400贷：管理费用400盘亏：借：其他应收款——保险公司10000——保管人员200营业外支出2636管理费用2760贷：待处理财产损溢15596批准后的会计分录:94第三章流动资产第一节货币资金第二节短期投资第三节应收及预付款项第四节存货第三章流动资产第一节货币资金95第一节货币资金一、库存现金（一）现金的管理1、库存现金的使用范围（现金结算）：⑴职工工资、津贴；⑵个人劳务报酬；⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；⑷各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；⑸向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑹出差人员必须随身携带的差旅费；⑺结算起点（1000元）以下的零星支出；⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金、银行存款、其他货币资金第一节货币资金一、库存现金现金、银行存款、其他货币资金962、核定库存现金限额3、如实填写现金的来源和用途4、不得坐支现金企业从现金收入中直接用于现金支出，称为坐支5、其他有关规定不能利用转账支票等套取现金不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金不能用借条、白条等顶替库存现金不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行不能建立“小金库”，保留账外公款2、核定库存现金限额97（二）现金的核算1、设置现金日记账按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记，日清月结月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符现金收入现金支付现金

库存现金实有数额（二）现金的核算1、设置现金日记账982、举例某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金2000元，其会计分录为：借：其他应收款2000贷：现金2000后勤部门采购办公用品1350元，持有关凭证报销时，会计分录为：借：管理费用1350贷：现金13502、举例某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金299二、银行存款银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民币存款和各种外币存款（一）银行存款的管理1.银行存款管理的基本要求基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户按国家银行的规定使用各种账户。除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用二、银行存款银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民100（二）银行存款的核算1、设置账户：银行存款企业将款项存入银行或其他金融机构：借：银行存款贷：现金提取现金：借：现金贷：银行存款（二）银行存款的核算1、设置账户：银行存款1012、设置银行存款明细分类账银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账登记以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏其他银行转入的款项，可根据其他银行的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏。2、设置银行存款明细分类账银行存款日记账由企业的出纳根据银行1023、银行结算方式（1）商业汇票付款期最长不超过6个月、同城结算①商业承兑汇票汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。②银行承兑汇票汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。3、银行结算方式（1）商业汇票1033、银行结算方式（2）支票同城结算付款期10天（3）银行本票同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算定额银行本票面额：1000元、5000元、10000元和50000元银行本票一律记名，在付款期内见票即付付款期为2个月现金支票转账支票定额本票不定额本票3、银行结算方式（2）支票现金支票定额本票1043、银行结算方式（4）银行汇票适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）（5）汇兑适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算（6）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城、异地均可3、银行结算方式（4）银行汇票1053、银行结算方式（7）托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。（8）信用卡（9）信用证3、银行结算方式（7）托收承付106三、其他货币资金（除现金、银行存款）

（一）设置账户：其他货币资金－银行汇票存款－银行本票存款－外埠存款－在途资金－信用证存款－信用卡存款－存出投资款三、其他货币资金（除现金、银行存款）（一）设置账户：107（二）核算1、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金－银行汇票存款等贷：银行存款2、结算时：借：物资采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票存款等（二）核算1、办理汇票等转出款项：1083、举例某企业将100万元存款转入投资账户。借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：银行存款1000000然后委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，总成本125000元。借：短期投资125000贷：其他货币资金—存出投资款1250003、举例某企业将100万元存款转入投资账户。109第二节短期投资一、对外投资的涵义投资：投资分为：广义上的投资和狭义上的投资我国会计准则的定义：投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

包括权益投资、证券投资、债权性投资、房地产投资、固定资产投资、应收账款投资等。

包括权益性、证券投资、债权性投资第二节短期投资一、对外投资的涵义包括权益投资110二、投资的目的和动机1充分利用企业闲置资金2影响或控制其他企业的经营业务3为企业的将来扩大经营规模准备条件三、对外投资的种类（一）按投资的目的及持有的时间长短不同：短期投资、长期投资（二）按投资的形式不同：货币性投资、实物性投资、无形资产投资（三）按投资的对象不同：债券投资、股票投资、其他投资二、投资的目的和动机1充分利用企业闲置资金111第二节短期投资三、短期投资的概念能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资：股票、债券、基金等特点：利用暂时闲置资金投资时间较短：持有时间不超过一年投资的变现能力强：随时能够变现投资目的单一投资形式单一：证券投资第二节短期投资三、短期投资的概念112四、短期投资的取得成本企业进行短期投资所需支付的全部价款，包括买价、经纪人佣金、过户费、手续费、交易税等各种支出五、短期投资的核算（一）设置账户：短期投资短期投资购买股票、债券等转让股票、债券或收回投资的数额其他投资的数额

短期投资实有数额四、短期投资的取得成本企业进行短期投资所需支付的全部价款，包113（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款

买价（股票投资扣除已宣告但尚未领取的现金股利；债券投资扣除已到期尚未领取的债券利息）、税金、手续费等

例1-1：甲公司2003年5月12日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为短期投资。每股买价6元，其中0.30元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1000元。应作如下会计分录：借：短期投资－股票投资（乙公司）115000应收股利－乙公司6000贷：银行存款121000（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款买价114例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：借：银行存款6000贷：应收股利——乙公司6000例2-1：若上述买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利：借：短期投资——股票投资（乙公司）121000贷：银行存款121000例2-2：若买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利借：银行存款6000贷：短期投资——股票投资（乙公司）6000例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：115（三）短期投资的损益1、设置账户：投资收益核算企业对外投资取得的净收益和净损失投资收益企业对外投资企业对外投资发生的净损失取得的净收益投资净损失投资净收益（三）短期投资的损益1、设置账户：投资收益1162、持有期间实际取得股利或利息时：（1）已在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，冲减“应收股利”或“应收利息”借：银行存款贷：应收股利（2）未在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，取得时冲减短期投资账面价值借：银行存款贷：短期投资（3）处置时所获得收入与短期投资账面价值的差额作为投资收益或损失处理2、持有期间实际取得股利或利息时：（1）已在购买时做“应收股117六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法（一）设置账户：短期投资跌价准备核算市价低于成本的短期投资跌价损失准备金，当市价回升时，冲减准备金，最多将准备金冲减至零为限短期投资跌价准备投资收回和市价回升时计提的跌价准备冲销的跌价准备期末短期投资账面价高于市价应保留的跌价准备六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法（一）设置账户：短期118（二）计提方法单项计提分类计提总额计提短期投资处置时，单项计提的准备金也要随之冲减（二）计提方法119（三）例题：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2003年12月5日用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用6000元借：短期投资－股票投资1006000贷：银行存款1006000（或：其他货币资金—存出投资款）2003年12月31日B公司股票每股市价4.5元借：投资收益106000贷：短期投资跌价准备106000（三）例题：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。1202004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。借：银行存款20000贷：短期投资—股票投资20000A公司于2004年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款30.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。借：银行存款305000短期投资跌价准备31800贷：短期投资——股票投资295800投资收益410002004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于121第三节应收项目一、应收票据（一）含义：商业汇票是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据（二）分类商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业汇票按是否计息：不带息商业汇票、带息商业汇票应收票据应收账款其他应收款预付账款第三节应收项目一、应收票据应收票据122（三）核算1、设置账户：应收票据反映和监督企业应收票据的取得和回收情况应收票据因销售而收到的商业商业汇票到期收回或已汇票金额贴现或背书转让的金额尚未到期收回的应收票据金额（三）核算1、设置账户：应收票据1232、不带息应收票据的核算甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率为17％，已办妥托收手续，编制会计分录如下借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）1700010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：应收账款1170002、不带息应收票据的核算甲企业向乙企业销售产品一批，货款为11243个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117000贷：应收票据1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，1253、带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值(1)票据期限按月表示时：以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日利率换算成月利率3、带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利126(2)票据期限按日表示时：从出票日起按实际日历天数计算通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”利率换算成日利率例：4月15日签发的90天票据其到期日应为7月14日90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14(2)票据期限按日表示时：127举例某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了计提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936借：应收票据936贷：财务费用936举例某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，128（3）票据到期收回票据款收款金额＝117000×（1+2.4％÷12×6）＝1184042003年的票据利息＝117000×2.4％×2÷12＝468元借：银行存款118404贷：应收票据117936财务费用468（3）票据到期收回票据款1294、应收票据贴现的核算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷360）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值（1）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360（2）贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（3）贴现所得金额=票据到期价值一贴现息4、应收票据贴现的核算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在130举例以上题为例，如果A公司于2002年12月25日贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。贴现天数为：66天（12月7天，1月31天，2月28天）贴现息=118404×3.6%÷360×66=718.47元贴现净额=118404-718.47=117622.53元借：银行存款117622.47贷：应收票据117000财务费用622.47举例以上题为例，如果A公司于2002年12月25日贴现该票据131习题：甲企业5月20日销售产品一批，价税总额40000元，开出发票，产品已发出。对方签发一张商业承兑汇票，面额40000元，年利率为3%，期限50天。5月30日，甲企业将上述票据向银行申请贴现，年贴现率为4.8%。票据到期，银行将甲企业已贴现的票据退回，并通知甲企业承兑人无力支付票据款，但甲企业银行存款余额只有10000元可供扣收，不足部分，银行已做逾期借款处理。要求：根据上述经济业务编制各环节的会计分录。习题：甲企业5月20日销售产品一批，价税总额40000元，1325月20日：借：应收票据40000贷：主营业务收入34188应交税金——应交增值税（销项税额）58125月30日贴现：借：银行存款39953财务费用47贷：应收票据400005月20日：133到期值=40000×（1+3%÷360×50）=40167元贴现息=40167×4.8%÷360×40=214元贴现净额=40167-214=39953元7月9日，票据到期：借：应收账款40167贷：银行存款10000短期借款30167到期值=40000×（1+3%÷360×50）=4016134二、应收账款（一）应收账款的概念